建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容

1、建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容一、建設(shè)項目建設(shè)程序執(zhí)行情況的審計 建設(shè)程序執(zhí)行情況審計的具體對象是建設(shè)單位上報文件和有權(quán)機(jī)關(guān)審批文件的形式與內(nèi)容。其審計的主要內(nèi)容和重點包括： 1.投資決策審計。重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無先報批后論證的現(xiàn)象；審計審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求；審計有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象；審計可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有關(guān)的參數(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。 2.勘察設(shè)計審計。主要審計設(shè)計的質(zhì)量是否符合設(shè)計規(guī)范以及項目使用的要求，是否符合適用、經(jīng)濟(jì)、美觀的設(shè)計原則，重點審計

2、設(shè)計文件的內(nèi)容是否齊全、是否經(jīng)過有關(guān)部門的審核；審計設(shè)計的內(nèi)容是否符合批準(zhǔn)的投資計劃的要求，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與建設(shè)規(guī)模是否突破了投資計劃的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)；審計設(shè)計單位的確定過程是否合法合規(guī)，設(shè)計單位的資質(zhì)和級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求；審計設(shè)計收費是否合理。 3.建設(shè)準(zhǔn)備情況審計。主要審查土地征用、拆遷、補(bǔ)償?shù)膶徟c執(zhí)行情況，審查“三通一平”(也有提“五通一平”、“七通一平”)是否完成；審查施工圖數(shù)量是否滿足開工需要；審查設(shè)備、材料訂貨情況，重點審查建設(shè)單位是否組織設(shè)備、材料訂貨，訂貨數(shù)量是否滿足需要，價格是否合理，能否及時到貨，以保證工程建設(shè)需要。審查是否具備開工條件，是否辦理了開工報告等。 4.招標(biāo)

3、投標(biāo)審計。重點審計按規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的是否按照規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；審計招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；審計招投標(biāo)過程是否完整；審計評標(biāo)、定標(biāo)的過程是否符合招標(biāo)文件和有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；審計標(biāo)底編制與審核是否準(zhǔn)確，有無人為的故意壓低報價或哄抬中標(biāo)價的現(xiàn)象和有無泄露標(biāo)底的問題；審計投標(biāo)報價是否準(zhǔn)確合理，重點審計其報價水平是否與其資質(zhì)、級別水平，項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及工程的類別等要求一致，有無有意壓價抬高報價的問題；審計招投標(biāo)的各項費用的確定是否合理、合規(guī)；審查是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)單位和招標(biāo)投標(biāo)單位有無以任何名義收受“回扣”的問題。同時，還要注意審計中標(biāo)單位的資質(zhì)、等級是否符合建設(shè)工程要求；審查有無越

4、級、掛靠等問題。 5.經(jīng)濟(jì)合同審計。主要審計合同簽訂的主體是否合格、內(nèi)容是否完整，合同條款是否清晰、明確，審計時要特別注意合同條款與補(bǔ)充協(xié)議之間的關(guān)系，發(fā)生矛盾時以補(bǔ)充協(xié)議為準(zhǔn)；審計合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；審計合同中的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期標(biāo)準(zhǔn)、報價標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求；審計合同的簽訂方式是否符合項目建設(shè)性質(zhì)的要求；審計合同的履行與索賠情況。二、建設(shè)項目實施情況審計 1.建設(shè)單位內(nèi)部控制審計。重點審計各項管理制度是否健全，檢查管理過程是否合法、合規(guī)，各參與部門的責(zé)、權(quán)、利是否明確，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)管理的意見。目前我國國家建設(shè)項目內(nèi)控制度方面存在的主要問題是： 一是項目建

5、設(shè)管理方式陳舊，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。目前，在我國相當(dāng)一部分建設(shè)項目中都重視項目的立項，輕視項目建設(shè)過程中的管理活動，盲目指揮、行政命令、家長式的管理方式在建設(shè)過程中隨處可見。有的建設(shè)項目雖然制定了一些內(nèi)控制度，但不是不系統(tǒng)、不全面、不配套就是各相關(guān)部門不銜接，并且制度制訂后就萬事大吉，掛在墻上應(yīng)付外部檢查，建設(shè)中既不按章執(zhí)行，執(zhí)行后也不進(jìn)行跟蹤檢查。 二是部分重點環(huán)節(jié)內(nèi)控制度不完善，資料不健全。建設(shè)項目的核心控制是對招投標(biāo)、材料采購、質(zhì)量控制及會計核算等環(huán)節(jié)的控制。這些環(huán)節(jié)控制的如何直接影響建設(shè)項目的造價、質(zhì)量，關(guān)系到廉政建設(shè)的大問題。由于受“利益”驅(qū)動和建設(shè)單位多為臨時機(jī)構(gòu)的影響，諸多建設(shè)項目

6、的招投標(biāo)和會計控制制度不健全，難以滿足項目建設(shè)實際需要和審計人員判斷評價的需要。大部分建設(shè)單位多為臨時搭建機(jī)構(gòu)，人員也都來自四面八方，素質(zhì)差參不齊，從領(lǐng)導(dǎo)到基層人員都有臨時思想，給人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)處理程序等方面的控制帶來很大困難，不能制定有效的用人政策和后續(xù)教育規(guī)定；單位負(fù)責(zé)人與會計機(jī)構(gòu)和會計人員的制約關(guān)系不明確，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項的現(xiàn)象時有發(fā)生；支付工程款項缺少有效的憑據(jù)，重視日記帳，忽視總帳和備查帳簿，只重視會計報表，缺少財務(wù)情況分析和報表說明，更沒有財務(wù)成果的利用與研究。 三是建設(shè)項目內(nèi)控制度審計評價沒有具體指標(biāo)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)項目可以區(qū)分不同

7、地點、不同行業(yè)，還可以分為新建、續(xù)建、更新改造等類型，但就其具體的建設(shè)內(nèi)容無外乎就是土建、設(shè)備安裝、裝飾裝修等，受項目劃分為大中小型、技術(shù)含量和質(zhì)量要求高低不同等因素影響，其內(nèi)控制度要求的具體指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。由于沒有一個具有權(quán)威性和可信度高的統(tǒng)一衡量和評價標(biāo)準(zhǔn)，所以審計成果很難讓建設(shè)單位和社會所承認(rèn)，很難確定誰對誰錯，誰合理誰不合理。同樣都是建設(shè)項目，但新建和更新改造所履行的程序和對內(nèi)控制度的要求在方法和手段上是有區(qū)別的，如果審計人員將所有的建設(shè)項目的內(nèi)控制度都按一個自己掌握的審計標(biāo)準(zhǔn)去操作，判定的結(jié)果就會有誤，得到的信息就會失真，勢必產(chǎn)生審計風(fēng)險，而且也沒有項目自身的特點。 對此，審計人

8、員應(yīng)該從上面內(nèi)容去審計建設(shè)單位在組織實施建設(shè)項目時是否存在各種薄弱環(huán)節(jié)，從而提出進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項目內(nèi)控制度體系建設(shè)，完善管理考核辦法建設(shè)項目內(nèi)控制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)投資行為，提高建設(shè)項目管理水平的建議：要針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同類型的建設(shè)項目的特點，突出項目前期工作、招投標(biāo)、會計基礎(chǔ)工作、材料采購、單項工程結(jié)算、費用報銷等重點環(huán)節(jié)，明確控制程序，加強(qiáng)督促檢查，區(qū)分責(zé)任。 2.項目建設(shè)進(jìn)度計劃執(zhí)行情況審計。主要檢查項目建設(shè)是否符合施工組織設(shè)計文件的要求，分析進(jìn)度偏差產(chǎn)生的原因，并提出保證工程按期完成的建議。 3.概算執(zhí)行情況審計。檢查項目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否符合投資計

9、劃的要求；審查各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行；審查因原概算中存在不符合項目建設(shè)實際需要的部分進(jìn)行修改、補(bǔ)充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準(zhǔn)確性；審查項目建設(shè)是否存在超概算的問題，對超概問題，應(yīng)從勘察設(shè)計、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，對超概算合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對投資規(guī)模的控制。 4.資金來源、到位及使用情況審計。主要審計建設(shè)資金(含項目資本金)來源是否合法、是否落實、是否按計劃及時到位；，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金問題；有無非法集資、攤派和亂收費問題，建設(shè)資金是否和生產(chǎn)資金嚴(yán)格區(qū)別核算；有無損失浪費

10、問題。對審計中查出的問題，要分析原因，區(qū)別性質(zhì)，依法做出處理，提出建議，以保證建設(shè)資金的、合法、合規(guī)、合理使用，提高投資效益。 5.建設(shè)成本與財務(wù)收支核算審計。主要包括以下幾個方面。 工程價款結(jié)算審計。主要審計建筑安裝成本的真實性；審查建設(shè)單位工程價款的支付是否合規(guī)、合法，有無任意拖欠施工企業(yè)工程款的情況；審查建設(shè)單位在采取按全部工程或單項工程竣工后結(jié)算辦法與施工企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，是否辦理了竣工驗收手續(xù)，有無未辦手續(xù)，卻已結(jié)算的情況；審查按分段結(jié)算辦法結(jié)算工程價款時，建設(shè)單位與施工單位是否已辦理驗工計價手續(xù)，建設(shè)單位是否按規(guī)定保留了5%的工程尾款；審查建設(shè)單位是否利用市場開放和招投標(biāo)機(jī)會

11、，拖欠工程款，將資金籌措的矛盾轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)的問題。對自營工程價款結(jié)算的審計，要審查建設(shè)單位在財務(wù)上對其基本建設(shè)結(jié)算資金和生產(chǎn)結(jié)算資金是否實行分級管理，單獨核算，有無其他建設(shè)資金混用；審查有無擠占工程建設(shè)成本或費用，特別是用基建結(jié)算資金支付不應(yīng)由投資項目負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)設(shè)備購置費等問題。 同時，還要加強(qiáng)對“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付器材款”等其他基本建設(shè)結(jié)算資金的審計。審計有無巧立名目，支付虛假代購手續(xù)費，或者早已支付代購手續(xù)費的產(chǎn)品，長期不能購進(jìn)的情況；審計有無利用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付器材款調(diào)節(jié)或截留利潤；審計有無長期不清理應(yīng)收款帳目余額，導(dǎo)致大量的壞帳損失；審計有無將企業(yè)正常的

12、水泥袋押金收入等隱匿在暫收款中；審計應(yīng)付器材款長期掛帳的原因等。工程造價審計，主要是降低造價成本，提高投資回報效益，有效防止國有資產(chǎn)流失，主要是要抓以下四個環(huán)節(jié)： 第一，把好工程量計算關(guān)。對多計工程和重復(fù)計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項等較為突出的問題，注重賬表核對，賬實核對，直到查清查實為止。在審計工程量時注重抓好以下兩個方面：一是審計建筑工程的立項過程是否正確，有無多列、少列或錯列現(xiàn)象。二是審計工程量計算規(guī)則。第二，把好取費標(biāo)準(zhǔn)審計關(guān)。主要從把握工程項目的四個要素入手：一是審計施工合同；二是審計單位工程造價，審計查證時應(yīng)注意掌握建筑市場的價格行情，了解建筑工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點

13、，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時期的平均造價指標(biāo)情況；三是審計建筑工程費用的計算過程，重點是審計各項費用在計算時所確定的基數(shù)是否符合地方的文件規(guī)定，取費系數(shù)是否與工程類別或施工企業(yè)資質(zhì)一致，費用內(nèi)容有無重復(fù)計算的問題等；四是審計設(shè)計變更是否真實、設(shè)計變更費用的計算是否符合要求。 第三、.把好材料差價審計關(guān)。對于按系數(shù)法計算的材差部分，注意材差系數(shù)的變化和材差計算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計取的時間與施工進(jìn)度一致。對于按實結(jié)算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據(jù)實調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強(qiáng)審計力度。

14、第四，把好套用定額審計關(guān)。首先審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。其次審計定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯套定額現(xiàn)象。如工程決算中選用的定額編號所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致，定額基價所包含的項目內(nèi)容是否重復(fù)計算，定額基價的換算過程是否完全正確等。對新施行的以工程量清單計價的項目，一要重點審計清單報價的真實性、合理性，防止施工單位在招投標(biāo)過程中通過提高施工中可能變更較大的分項工程或成本利潤率高的分項工程的單價、而降低其他成本利潤率低的分項工程的單價以套取利潤，提高建設(shè)項目造價，損害國家

15、利益。二要認(rèn)真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量。三要重點關(guān)注原設(shè)計中沒有而變更的項目的真實性、計價的否合理合規(guī)性、工程量計算的準(zhǔn)確性。 待攤投資審計。主要審查建設(shè)單位所發(fā)生的待攤投資內(nèi)容是否合理、合法，支出是否合規(guī)；審查實際發(fā)生的待攤投資是否與設(shè)計概算和年度投資計劃相符；審查待攤投資完成額是否真實、準(zhǔn)確；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定合理分?jǐn)偞龜偼顿Y。 建設(shè)收入審計。主要審計項目建設(shè)期間試運轉(zhuǎn)和試運行的收入的核算是否真實、完整，其他建設(shè)收入是否正當(dāng)，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題；審查建設(shè)收入是否按基本建設(shè)收入管理規(guī)定、國營建設(shè)單位會計制度進(jìn)行核算和分配。 其他成本核算及財務(wù)收支內(nèi)容的審計。主要

16、審計建設(shè)單位是否嚴(yán)格按概算口徑及其有關(guān)制度對建設(shè)成本正確歸集，單項工程成本是否準(zhǔn)確，生產(chǎn)費用與建設(shè)成本以及同一機(jī)構(gòu)管理的不同投資項目之間是否有成本混淆情況。 6.稅費審計。主要審計與固定資產(chǎn)投資項目有關(guān)的各項稅費的納稅對象、范圍、額度、減免、征收、繳納是否合規(guī)、合法。審查投資項目在土地征用、土地征用補(bǔ)償費及安置補(bǔ)助費的支付等方面是否合規(guī)、合法；審查土地復(fù)墾及補(bǔ)償費的確定、支付標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)處理情況等。 7.環(huán)境審計。主要審計環(huán)保資金的籌集和運用是否合法、合規(guī)；所提供環(huán)境資料是否真實正確；環(huán)境報告的反映是否符合國家有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)和政策；評價環(huán)境管理系統(tǒng)的充分性和有效性；確認(rèn)企業(yè)在建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營活

17、動中是否在保護(hù)環(huán)境、防止和治理污染方面作出了努力，環(huán)保政策和措施是否有效。 8.施工單位審計。主要審計施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包、非法分包工程的行為；審計施工企業(yè)的資質(zhì)和工程承包情況，審查施工單位是否按照規(guī)定的工程承包范圍進(jìn)行承包活動，有無越級承包工程；審查施工企業(yè)的等級是否與其施工能力、管理水平相適應(yīng)；審計工程價款結(jié)算是否合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；審計有無采用行賄、回扣、中介費等不正當(dāng)手段獲取工程任務(wù)；審查施工單位是否按有關(guān)規(guī)定繳納稅款。一旦發(fā)現(xiàn)有上述問題，應(yīng)依法依規(guī)予以處理。 9.監(jiān)理單位審計。主要審計監(jiān)理單位是否依法取得監(jiān)理資格，其資格證書的取得是否真實合法；審查有無

18、未經(jīng)批準(zhǔn)、不具備監(jiān)理資格而擅自進(jìn)行監(jiān)理工作的行為；審查有無假借監(jiān)理工程師的名義從事監(jiān)理工作；審查有無出賣、出借、轉(zhuǎn)讓、涂改監(jiān)理工程師崗位證書行為；審查在影響公正執(zhí)行監(jiān)理業(yè)務(wù)的單位兼職的行為；審查監(jiān)理工作是否根據(jù)合同的要求進(jìn)行；審查有無超出批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)范圍從事工程建設(shè)監(jiān)理活動的行為；審查有無轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)的行為；審查有無故意損害項目法人、承建商利益的行為；審查有無因工作失誤造成重大事故；審查監(jiān)理收費是否合規(guī)。在審計中，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)、違紀(jì)行為，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，視情節(jié)予以處理。 10.工程質(zhì)量審計。審計工程質(zhì)量是否滿足設(shè)計和規(guī)范的要求；重點審計施工記錄資料、隱蔽工程驗收資料以及施工簽證資料是否真實、完整

19、、合法、合規(guī)；審計已完工的施工質(zhì)量是否達(dá)到了設(shè)計的要求，是否符合施工規(guī)范要求；審查有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。 11.建筑材料與設(shè)備購置的審計。主要審計購置過程是否合法、合規(guī)；重點審計材料、設(shè)備的數(shù)量、質(zhì)量、價格是否滿足設(shè)計和生產(chǎn)要求，在購買過程中是否有行賄受賄、收受回扣的問題；在對質(zhì)量進(jìn)行審計時要重點審計所有材料、設(shè)備是否有出廠合格證明，是否進(jìn)行了試樣測試；在對其價格審計時應(yīng)注意購買時間、購買地點，購買時該地區(qū)的市場信息價標(biāo)準(zhǔn)以及與材料購買有關(guān)的原始憑證、合同內(nèi)容是否真實，價格的測算過程是否準(zhǔn)確，并以此找出疑點。三、建設(shè)項目竣工決算審計 加強(qiáng)對投資項目竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量

20、，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善投資項目管理有著重要意義。這項審計一般在初步驗收之后，正式驗收之前進(jìn)行。其審計的主要內(nèi)容包括：1.竣工決算編制依據(jù)的審計。主要審查決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題的處理是否合規(guī)。2.項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況的審計(同前述)。3.交付使用財產(chǎn)和在建工程的審計。主要審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題；核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成、及時交付使用的原因。在審計中，要注意以下幾點：如發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對已竣工工程的驗收交接手續(xù)不完整、不合規(guī)定的，應(yīng)督促其按規(guī)定辦齊各種手續(xù)；如果發(fā)現(xiàn)工程已經(jīng)竣工，并已具備投產(chǎn)條件，而尚未辦理驗收手續(xù)或工程已投入生產(chǎn)，而沒有辦理驗收交接手續(xù)的，應(yīng)查明具體原因，并督促建設(shè)單位采取有效措施，及時辦理驗收交接手續(xù)。對已符合驗收條件而未及時辦理驗收手續(xù)的，應(yīng)取消企業(yè)和主管部門的基建試車收入分成，全部