論審計失敗與風(fēng)險控制

1、中文摘要隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場環(huán)境不斷復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營日益擴(kuò)展，審計所涉及的領(lǐng)域也越來越廣。審計風(fēng)險客觀存在，而國內(nèi)外不斷發(fā)生審計失敗案件，多家會計師事務(wù)所關(guān)停，無一不表明審計過程中對相關(guān)審計風(fēng)險因素多加關(guān)注的重要性。審計失敗對于會計事務(wù)所、被審計單位、投資人及社會等都帶來了負(fù)面影響。不同行業(yè)、不同企業(yè)具有其特殊性，風(fēng)險水平存在一定的差異。要想避免審計失敗，需認(rèn)真分析審計失敗的原因，依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計工作。本文采用文獻(xiàn)分析法、案例研究法進(jìn)行分析，從問題到對策，首先研究審計失敗的內(nèi)外部因素及影響，其次具體分析立信會計師事務(wù)所對上海大智慧審計失敗的案例，最后提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)

2、對措施，總結(jié)了審計失敗及審計風(fēng)險控制的成功理論以及經(jīng)驗。關(guān)鍵詞：審計失敗 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制AAA窗體頂端ABSTRACTWith the development of social economy, the market environment is becoming more and more complicated, the enterprise management is expanding day by day, and the field of audit is more and more extensive. Audit risk exists objectively, but

3、audit failure cases occur constantly at home and abroad, and many accounting firms close down, all of them show the importance of paying more attention to relevant audit risk factors in the audit process. Audit failure has brought negative effects to accounting firms, audited units, investors and so

4、ciety. Different industries and different enterprises have their particularities, and there are some differences in risk level. In order to avoid audit failure, it is necessary to analyze the causes of audit failure carefully and according to the duty stipulated by law. Authority and procedures for

5、auditing. This article uses the literature analysis method, the case study method carries on the analysis, from the question to the countermeasure, first studies the audit failure the internal and external factor and the influence, then concretely analyzes the Lixin accountant firm to Shanghai big w

6、isdom audit failure case, Finally, the corresponding risk countermeasures are put forward, and the successful theory and experience of audit failure and audit risk response are summarized.Key words: audit failure, audit risk, response一、前言人類社會進(jìn)入二十一世紀(jì)，市場經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展以及現(xiàn)代經(jīng)營活動復(fù)雜化，使得投資人以及其他利益相關(guān)者對審計活動所提供的信息的依賴日

7、益增加，這也導(dǎo)致有關(guān)方面對審計相關(guān)行為的關(guān)注，而一系列的公司丑聞，促使各國對會計、審計行業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，審計人員面臨的審計風(fēng)險越來越趨于增加。近年來，全球發(fā)生了一系列重大審計案件，例如安然、世界通信、施樂等著名上市公司會計造假事件。我國證券市場也曾發(fā)生科龍電器、銀廣夏等嚴(yán)重審計案件。這些審計失敗的案件對審計理論和實務(wù)帶來了強(qiáng)烈沖擊，給審計業(yè)帶來消極影響。審計是一項艱巨且復(fù)雜的工作，一旦審計人員因為沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎或是因為其他的因素而導(dǎo)致了審計失敗，將帶來十分嚴(yán)重的消極影響。審計人員只有恪盡職守并且不斷學(xué)習(xí)跟進(jìn)才能降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，降低審計失敗的可能性。決策與信息息息相關(guān)，一般情況下

8、，人們會依據(jù)所能獲取的信息評價企業(yè)的過去發(fā)展?fàn)顩r以及未來的前景，從而做出最有利的經(jīng)濟(jì)決策。由于各方利益不同，信息失真的情況總是存在，注冊會計師應(yīng)該盡力保證信息的真實性和可信賴性。審計既涉及經(jīng)濟(jì)各方面的理論，更是強(qiáng)調(diào)實際操作性。為確保財務(wù)信息的可靠性和完整性，審計人員對于一些不確定事項，例如應(yīng)收賬款壞賬等，應(yīng)保持高水平的個人專業(yè)技術(shù)素質(zhì)。內(nèi)部人控制以及會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制制度存在缺陷時則應(yīng)當(dāng)更加注意。審計失敗的原因錯綜復(fù)雜，被審計單位管理人員的誠信度以及企業(yè)的經(jīng)營理念，被審計單位是否刻意隱瞞重要信息、是否財務(wù)造假、是否向?qū)徲嬋藛T施加壓力等都對審計結(jié)果產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。近年來，我國發(fā)生的多起

9、審計失敗案件，上海大智慧、深原野、瓊民源、紅光實業(yè)、銀廣夏、科龍電器等案件層出不窮。上海大智慧的審計案件中，其通過增加銷售收入等手段虛增利潤、粉飾財務(wù)報表，而審計人員僅對其實施常規(guī)的審計程序，出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見。正是由于諸多的審計失敗案件使得注冊會計師的社會公信力受到質(zhì)疑。審計失敗案件促使對會計和審計加強(qiáng)管制，而審計風(fēng)險也不斷增加。所以對審計風(fēng)險的分析和應(yīng)對顯得尤為重要。審計風(fēng)險管理是為了審計主體或者政府部門采取風(fēng)險管理手段，從而最大程度降低各種不確定因素所引發(fā)的審計風(fēng)險，并使其降低到可接受水平達(dá)到預(yù)期的審計效果。2、 審計失敗原因分析及影響（1） 審計失敗的界定及原因所謂審計失敗，是

10、指注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。一般情況下，如被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報、虛假不實等情況，而注冊會計師未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和專業(yè)勝任能力，對此發(fā)表了無保留意見則會導(dǎo)致審計失敗的重大后果。而對于審計失敗的狹義定義則是沒有按照相應(yīng)的審計準(zhǔn)則出具審計報告。由于市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性以及企業(yè)運(yùn)營范圍擴(kuò)展，審計失敗的事例越來越多，而造成審計失敗的原因有很多，大致可以從內(nèi)部因素和外部因素兩個角度來考慮。1、 審計失敗的外部因素 （1）法律因素首先，由于我國法制環(huán)境不夠完善，與西方發(fā)達(dá)國家相比還有較大差距。法律制度尚不夠健全，且審計在我國起步較晚，所以有關(guān)審計的相關(guān)法律準(zhǔn)則

11、并未能對相應(yīng)的審計活動做出全面規(guī)范。而對于會計師事務(wù)所的處罰措施，可以分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事賠償責(zé)任，而我國對企業(yè)多數(shù)情況下僅采取行政處罰的手段。相應(yīng)的處罰力度不足，處罰手段少，由于違法成本較低，難以對違法者產(chǎn)生威懾作用，更使得不少違法者產(chǎn)生僥幸心理并從中獲利，而對于遵法守法的市場參與者產(chǎn)生不公平的影響。同時對審計監(jiān)督的卻使導(dǎo)致對注冊會計師審計工作產(chǎn)生不利影響，缺乏法律硬性約束是審計失敗不可忽視的重要因素。明確完善的法律制度可以很大程度上避免審計失敗，提高注冊會計師在審計過程中的職業(yè)審慎、對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量的關(guān)注。加大處罰力度，注冊會計師為避免訴訟，使受罰大于獲利自然使其選擇趨利避害。

12、并對過失、違法等劃分明確界限，使得注冊會計師難以有機(jī)取巧存在僥幸心理。我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的階段，會計審計工作也逐步復(fù)雜化，審計準(zhǔn)則必然會存在一些漏洞，應(yīng)當(dāng)利用審計失敗的案件逐步完善立法、執(zhí)法、守法工作，建立完善審計執(zhí)業(yè)體系。（2）經(jīng)濟(jì)因素一方面，當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)中多種所有制經(jīng)濟(jì)并存，經(jīng)濟(jì)組織、經(jīng)濟(jì)活動多種多樣，經(jīng)濟(jì)關(guān)系錯綜復(fù)雜。市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)章制度落后于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展步伐，審計工作不僅涉及新興業(yè)務(wù)也涉及國際業(yè)務(wù)，給注冊會計師的審計工作帶來很多層面的挑戰(zhàn)。另一方面，企業(yè)接受審計并非出于自身需求的本愿，而是出于政府對企業(yè)監(jiān)督及其他使用者對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的被動要求。因為社會對注冊

13、會計師行業(yè)有效需求不足，則阻礙了注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。與此之外，還可能造成一定程度的地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。同時，審計費(fèi)用很大程度上決定了審計工作的質(zhì)量，而被審計單位一般不愿為接受審計而支付高昂的審計費(fèi)用，自然會選擇相對低價的會計事務(wù)所的審計服務(wù)。一些小型的會計事務(wù)所為吸引客戶，便會壓低審計費(fèi)用、降低執(zhí)業(yè)水平以提供相對低質(zhì)的服務(wù)，市場的不當(dāng)需求推動了審計行業(yè)偏離正常發(fā)展軌道，企業(yè)與會計師事務(wù)所共同牟利、共同作假。會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)臒o保留審計意見的同時收取來自企業(yè)的審計費(fèi)用，企業(yè)則付出相對較低的審計費(fèi)用的同時向政府和社會樹立良好的企業(yè)形象。（3）制度因素所謂審計制度，

14、就是指導(dǎo)規(guī)范審計工作的所應(yīng)遵守的既定準(zhǔn)則。我國雖然已經(jīng)基本建立起審計準(zhǔn)則基本框架，而市場不斷擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)增速加快，其中許多制度已經(jīng)不能完全適用現(xiàn)代注冊會計師審計工作。會計準(zhǔn)則和會計制度是避免企業(yè)財務(wù)報表造假的有力規(guī)范，而由于有些會計準(zhǔn)則和制度出臺過于迅速未經(jīng)全面考量，存在漏洞從而被不少企業(yè)利用粉飾財務(wù)報表影響財務(wù)報表使用者利用財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策 許磊.審計失敗與審計風(fēng)險的控制研究J.時代經(jīng)貿(mào)，2006（49）。由于我國審計行業(yè)發(fā)展于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，政府的強(qiáng)勢推動是重要因素，且具有強(qiáng)烈的計劃經(jīng)濟(jì)特征。某種程度上來說，地方政府行為的錯位和越位對審計工作造成極大不利的影響，最后導(dǎo)致審計失敗的嚴(yán)重后果。眼

15、下的中國經(jīng)濟(jì)市場中，社會信用體系尚未完全建立，政府行為的越位和錯位成為滋生審計失敗的溫床，例如證券市場準(zhǔn)入審批制、調(diào)動政府資源進(jìn)行“救市”等。甚至一些政府為扶持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的快速發(fā)展，授意會計師事務(wù)所對相關(guān)企業(yè)的審計工作降低要求，政府、企業(yè)、會計師事務(wù)所成為密切相關(guān)的利益關(guān)聯(lián)方，注冊會計師因與企業(yè)的密切關(guān)系、來自政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的外在壓力等原因而喪失審計獨(dú)立性。2、 審計失敗的內(nèi)部因素（1）會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的規(guī)模是制約審計質(zhì)量的重要因素。一般而言，較小的會計事務(wù)所因為人員規(guī)模和所能接受審計業(yè)務(wù)量的限制，所能積累的審計經(jīng)驗有限從而難以提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。審計人員所面對的往往是一個不良的外部

16、審計、會計環(huán)境，審計業(yè)務(wù)市場上存在過多的審計業(yè)務(wù)中介機(jī)構(gòu)，注冊會計師對利益的追逐以及外部法律規(guī)定約束有限，導(dǎo)致這些審計事務(wù)所之間存在大量的不正當(dāng)競爭，可能采用低價策略。會計事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性對保證審計質(zhì)量極其重要，而在許多審計失敗的案例中，一些會計事務(wù)所僅保持了形式上的獨(dú)立性和無法保證實質(zhì)上的獨(dú)立性。迫于依靠被審計單位獲取審計費(fèi)用的利益壓力，而為獲取持續(xù)可觀的收入來源，則需要出具正面的審計意見，將會計事務(wù)所的業(yè)績與客戶數(shù)量緊密相連，則對于客戶過于依賴難以保持自身獨(dú)立性，只能順應(yīng)被審計單位的安排，導(dǎo)致會計事務(wù)所內(nèi)部管理混亂。據(jù)調(diào)查顯示，尚有超過一半的事務(wù)所內(nèi)部沒有建立或者沒有建立起有效

17、的風(fēng)險控制機(jī)制，這也從一個側(cè)面反映出當(dāng)前審計質(zhì)量較低的原因，提供審計服務(wù)的會計事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的控制機(jī)制。（2）注冊會計師素質(zhì)注冊會計師的審計失敗又可以分為過失和欺詐，導(dǎo)致審計失敗的原因包含注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能素質(zhì)缺失。首先，職業(yè)道德素質(zhì)層面，在當(dāng)前的會計審計行業(yè)中，不乏一些注冊會計師一味追求利益而忽視自身的審計工作職責(zé)以及肩負(fù)的對大眾如實反映被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制，并發(fā)表正確的審計意見的責(zé)任?？v觀整個注冊會計師行業(yè)，有關(guān)職業(yè)道德的問題層出不窮，例如偽造數(shù)據(jù)、收受賄賂、出具虛假審計報告。注冊會計師的職業(yè)要求非常高的自我約束，而非僅將其作為謀生的途徑

18、。其次，專業(yè)技能方面，注冊會計師具備專業(yè)勝任能力是審計質(zhì)量的保證。注冊會計師必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗，即需要學(xué)歷教育、學(xué)識經(jīng)驗以及持續(xù)的后續(xù)教育。注冊會計師不能僅滿足于已有的知識技能，而要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、審計行業(yè)的不斷變化，樹立終生學(xué)習(xí)的理念，不斷豐富完善自我的專業(yè)技能，在實踐中更好地運(yùn)用。導(dǎo)致注冊會計師專業(yè)技能缺失的原因大致可以分為三類劉冬梅.審計失敗的原因分析及防范措施J.財會學(xué)習(xí)，2010（8) ：一、注冊會計師本身的知識水平不足。無法按照審計準(zhǔn)則要求搜集審計證據(jù)、執(zhí)行審計程序，未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。二、缺乏對客戶的全面認(rèn)識。注冊會計師接受客戶的委托并對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成

19、果是否公允反映發(fā)表審計意見若缺乏對客戶的綜合認(rèn)知則會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娮罱K導(dǎo)致審計失敗。三、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉２磺‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦虬ǎ簺]有妥善進(jìn)行分析性復(fù)核程序，取證不完備、檢查不全面，審計程序不合規(guī)，未能選擇適合的內(nèi)部控制測試，過度信賴內(nèi)部審計工作人員的工作都從一個方面說明了審計過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（3） 被審計單位被審計單位引起審計失敗的原因可以歸納為以下幾點：第一，被審計單位財務(wù)報表造假或者發(fā)生財務(wù)報表錯報漏報的現(xiàn)象，被審計單位可以用非常交易掩蓋乃至美化其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。也可能因為特殊目的，使用一些不良手段對注冊會計師的審計行為產(chǎn)生負(fù)面影響，從而降低審計效率和審計質(zhì)量，最后可能導(dǎo)致

20、審計失敗。在我國，企業(yè)舞弊以及企業(yè)經(jīng)營失敗是造成審計失敗的最主要原因。而明槍易躲暗箭難防，企業(yè)舞弊最難防范。第二，被審計單位缺乏完善有效的內(nèi)部控制，例如被審計單位的管理人員行為、品質(zhì)以及客戶的治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)制度、更換事務(wù)所等行為。由于我國企業(yè)中存在管理層權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制，且實施有效的監(jiān)管機(jī)制，公司內(nèi)部的管理往往具有隨意性易造成內(nèi)部混亂。第三，被審計單位對外披露的財務(wù)信息以及與企業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵信息未予充分披露，甚至對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險有所刻意隱瞞，或是對于應(yīng)披露事項公布不及時。（二）審計失敗的影響1、對事務(wù)所本身的影響注冊會計師事務(wù)所直接承擔(dān)對被審計單位進(jìn)行審計，并對其財務(wù)報表發(fā)表審計意見

21、、出具審計報告并向社會公示的責(zé)任。一旦發(fā)生審計失敗，則對會計事務(wù)所的聲譽(yù)造成直接影響，可能會導(dǎo)致會計事務(wù)所失去客戶的信任、失去潛在的客戶市場。聲譽(yù)是會計事務(wù)所的無形財富，象征著會計事務(wù)所執(zhí)行審計的質(zhì)量以及認(rèn)可度、誠信度、專業(yè)度。另一方面，審計失敗也會影響會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)。審計失敗致使審計客戶的利益受損，且由于審計失敗表明其認(rèn)可度下降，審計客戶出于自身利益追求往往會趨利避害，選擇聲譽(yù)良好能夠提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的會計事務(wù)所。無法與老客戶保持良好的長久關(guān)系的同時也難以吸引新客戶。除此之外，審計失敗可能會對事務(wù)所的生存產(chǎn)生威脅。一般而言，重大的審計失敗往往會使會計事務(wù)所受到法律訴訟，諸多案件中直接導(dǎo)致了會計

22、事務(wù)所的倒閉。例如，安然事件致使安達(dá)信的倒閉等等。2、對投資者的影響投資者作為審計報告的使用者，往往依據(jù)會計事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行決策，選擇投資的方向及企業(yè)，以及比較評價行業(yè)狀況。審計失敗則使得投資者接收到的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及相關(guān)重要披露信息缺少可信度，從而無法做出有效評價和決策，喪失進(jìn)行投資的積極性，難以形成活躍的投資環(huán)境。再者，由于審計失敗，部分投資者由于信賴相關(guān)的審計報告做出錯誤決策而利益受損，投資者的資金被套牢而無法迅速抽取投資于其他企業(yè)或項目，降低了資金的利用效率，對市場的經(jīng)濟(jì)、以及投資者的投資利益帶來不利影響。安然事件摧毀了投資者的信心，導(dǎo)致了數(shù)十億美元的損失。3、 對

23、社會的影響第一，有效資源配置不合理。市場中可用的資源是有限的，而在審計失敗的情況下，市場經(jīng)濟(jì)活動的參與者處于信息不對稱的狀態(tài)中，有效資源得不到最合理配置，市場效率低下，經(jīng)濟(jì)難以最優(yōu)化發(fā)展。根據(jù)委托代理理論，委托人利用審計機(jī)制限制代理人的行為，以保障委托人的利益。而審計失敗則會導(dǎo)致委托人失去對代理人的有效控制。第二，評價失公。因為審計失敗，審計所揭露的被審計單位各項業(yè)績指標(biāo)喪失真實性、公允性，審計質(zhì)量低且評價可依據(jù)的審計信息的數(shù)量有限，則評價失公在所難免。第三，控制失靈。若審計成功則委托人可以很好地利用審計報告披露的信息綜合評價和查看企業(yè)被審計單位的實際經(jīng)營情況，并最大程度上杜絕代理人侵害委托人

24、利益的行為；使委托人利用相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)觀察代理人的工作勤勉度；也可以避免代理人對委托人不誠信，隱瞞杜撰虛假信息的情況，從而保護(hù)委托人的利益。而審計失敗則恰恰相反，委托人的利益得不到保障。3、 減少審計失敗的對策（1） 從審計主體角度1、 建立審計質(zhì)量控制體系審計質(zhì)量是影響審計人員是否能夠發(fā)表恰當(dāng)審計意見的重要因素，采取行之有效的審計質(zhì)量控制體系能夠很大程度上避免差錯。建立貫徹審計全過程的審計質(zhì)量控制體系，從計劃階段的準(zhǔn)備和調(diào)查工作，再到實施階段根據(jù)被審計單位實際情況運(yùn)用正確的審計方法并不斷調(diào)整和完善，從而降低發(fā)生審計失敗的可能性。另一方面，在選擇審計人員構(gòu)成審計項目小組時，也應(yīng)該綜合考慮成員的

25、經(jīng)驗水平、知識能力、年齡性格等諸多可能影響審計質(zhì)量的重要因素。注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力是審計質(zhì)量的保證，提高注冊會計師的學(xué)識和經(jīng)驗，強(qiáng)化對其培訓(xùn)和道德熏陶。2、采用非常規(guī)審計程序在實際的審計工作中，由于一些常規(guī)的審計程序往往可以被企業(yè)事先預(yù)測到，從而可以提前采取相應(yīng)的防范措施，使得審計人員的常規(guī)審計程序難以發(fā)現(xiàn)其真實情況。采用非常規(guī)審計程序可以有效獲取真實信息，避免信息蒙蔽。例如，對于常年合作的被審計單位，由于其熟知審計人員審計工作的重點領(lǐng)域以及常采取的審計策略，審計人員可以適當(dāng)抽取不可預(yù)知的樣本，切換審計工作的套路。對于一些非重點領(lǐng)域往往容易被忽視，也存在舞弊的可能性，注冊會計師可以由

26、此著手。3、提高注冊會計師獨(dú)立性注冊會計師在審計過程中常常由于外在壓力、經(jīng)濟(jì)利益等原因而無法很好的保持獨(dú)立性，從而受牽制于本審計單位，這就需要逐漸改變審計收費(fèi)制度。注冊會計師受被審計單位委托，收取審計費(fèi)用發(fā)表審計意見。若出具損害被審計單位利益的審計意見，則可能對會計事務(wù)所的利益也產(chǎn)生不良影響，會計事務(wù)所處于成本效益原則，可能出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娖槐粚徲媶挝焕?。改變審計收費(fèi)制度，最直觀的就是需要改變會計事務(wù)所直接收取被審計單位審計費(fèi)用的狀況。尋求合理途徑，或可以增加第三方破解此二者的直接經(jīng)濟(jì)依附聯(lián)系。此外，提高注冊會計師的獨(dú)立性，一是要提高注冊會計師本身的職業(yè)素養(yǎng)，二則是要提高其違法違規(guī)的成

27、本，使得注冊會計師出于趨利避害的理性思維減少不良操作。4、 運(yùn)用舞弊分析程序舞弊分析程序是應(yīng)對財務(wù)舞弊行之有效的措施，由于審計方法、審計程序、審計制度難免存在漏洞，舞弊分析程序?qū)徲嫹椒ㄅc先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)完美結(jié)合，既提高了工作的效率，又可利用財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息之間的密切聯(lián)系進(jìn)行分析，從而彌補(bǔ)漏洞、消除弊端。財務(wù)數(shù)據(jù)是各項決策的合理依據(jù)，財務(wù)指標(biāo)的分析能減少風(fēng)險，利用舞弊分析程序，深入對被審計單位的研究，了解真實情況，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。（2） 從審計客體角度1、 完善內(nèi)部控制制度被審計單位在日常工作運(yùn)行中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取行之有效的內(nèi)部質(zhì)量控制程序與相應(yīng)措施。因為審

28、計質(zhì)量是影響發(fā)表的審計意見是否恰當(dāng)?shù)闹匾蛩?，因此，被審計單位只有完善?nèi)部控制制度，從接受審計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備工作再到審計工作完成會計事務(wù)所發(fā)表審計意見，使得內(nèi)部控制能夠有效監(jiān)督規(guī)范審計工作的全過程，確保內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。強(qiáng)化對財務(wù)信息的監(jiān)管，以防公司的管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊。有效的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題差錯及時反饋，從而可以采取相應(yīng)措施降低減少審計失敗的風(fēng)險。2、 完善外部治理機(jī)制不少企業(yè)為了公司上市或是粉飾財務(wù)信息等目的，會披露虛假的公司相關(guān)信息，從而誤導(dǎo)審計人員的信息判斷以及相關(guān)投資者做出的經(jīng)濟(jì)決策。因此，需要加強(qiáng)對審計客體外部治理機(jī)制的完善，規(guī)范財務(wù)信息的同時還要規(guī)范企業(yè)的背景

29、信息，避免隱瞞捏造關(guān)鍵信息內(nèi)容。嚴(yán)格規(guī)范、不斷優(yōu)化企業(yè)的信息披露機(jī)制，向企業(yè)信息的使用者披露全面有效的企業(yè)信息。（3） 從市場環(huán)境角度1、 加強(qiáng)市場競爭機(jī)制作用市場競爭機(jī)制具有促進(jìn)審計良性發(fā)展，規(guī)范審計審計工作的作用，市場的優(yōu)勝劣汰的激勵可以間接對企業(yè)以及會計事務(wù)所起到約束的作用。若要市場競爭機(jī)制有效發(fā)揮作用，則需要眾多股東無代價的共同形成股東集團(tuán)的集體意志，也需要委托人對代理人實際對公司的管理行為實施監(jiān)督。2、 加大監(jiān)察和懲治力度加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，形成有效的監(jiān)督檢查體系，以注冊會計師協(xié)會為主體，證監(jiān)會等相輔助。加大對注冊會計師行為的核查密度，重點查處、重點預(yù)防，杜絕惡性競爭，強(qiáng)化對審

30、計行為的硬性約束和制約，廣大宣傳政府監(jiān)督的威力，達(dá)到威懾不法行為的目的，擴(kuò)大監(jiān)察的社會影響力。與此同時，及時向公眾披露在審計中所發(fā)現(xiàn)的問題。完善有關(guān)行政處罰的法律依據(jù)，加大處罰力度，減少惡劣行為對行業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，消除不當(dāng)勢力的介入。4、 立信會計事務(wù)所對上海大智慧審計失敗的案例介紹（1） 背景介紹上海大智慧股份有限公司是一家高科技公司，注冊資本19.88億元，其主要經(jīng)營產(chǎn)品為網(wǎng)絡(luò)科技、證券軟件，同時提供金融數(shù)據(jù)資訊等等。由于上海大智慧股份有限公司在2016年增加了直播平臺的同時金融數(shù)據(jù)服務(wù)的所獲大幅度增長，因而營業(yè)收入也同比增長72%至 113,056.38 萬元，總資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn) 164

31、,873.51 萬元，其中子公司財匯科技發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。至于立信會計事務(wù)所，則是中國內(nèi)資八大會計事務(wù)所之一，分支機(jī)構(gòu)分布中國各大城市。其具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格，立信會計事務(wù)所業(yè)務(wù)廣泛、客戶眾多，例如：央企、國企、保險公司、證券公司等溫欣.立信會計事務(wù)所對上海大智慧審計失敗分析 2017-06 。（2） 具體審計過程在具體審計過程中，立信會計事務(wù)所對上海大智慧公司進(jìn)行初步評價，并對其環(huán)境進(jìn)行簡單了解，具體內(nèi)容主要包括企業(yè)的財務(wù)業(yè)績、經(jīng)營環(huán)境、以前年度接受審計情況等等。利用多種途徑，例如：查看有關(guān)文件、詢問內(nèi)部管理層及其他人員、具體分析有關(guān)的報表數(shù)據(jù)。根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果,采取相應(yīng)的初步審

32、計計劃，以及所適用的審計程序以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。在審計過程中，審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，成立了項目小組并分配了具有專業(yè)技能和經(jīng)驗的專家和人員。立信會計事務(wù)所對上海大智慧股份有限公司采用控制測試來檢驗內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，從而確認(rèn)進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。采用實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報，查找出不一致的信息及偏差，然后對相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行評價。實施實質(zhì)性分析程序以及細(xì)節(jié)測試，對應(yīng)收賬款、銀行存款進(jìn)行函證，監(jiān)盤現(xiàn)金和存貨等，分析報表項目所反映的內(nèi)容是否真實準(zhǔn)確。立信會計事務(wù)所在外勤工作完成之后，對收集到的審計證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理、評價，對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，通過對各類審計資料加

33、以整理、分析和綜合編制審計報告。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議并仔細(xì)檢查。（三）審計失敗的原因上海大智慧公司在2011-2013年連續(xù)虧損后，為避免退市的風(fēng)險，采用了財務(wù)造假的手段，變虧損為盈利。而立信會計事務(wù)所在對上海大智慧股份有限公司進(jìn)行相關(guān)審計之后仍然發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)無保留意見。上海大智慧公司虛增利潤，利用“可全額退款”提前確認(rèn)收入87,446,901.48元。具體來說：上海大智慧大幅虛增銷售收入，占全年比例高于30%，但在這之后的退貨比例異常之高。立信會計事務(wù)所審計人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，僅對大智慧公司的銷售業(yè)務(wù)實施了常規(guī)的審計程序，而沒有結(jié)合大智慧公司的特殊性實施具有針對性的

34、審計程序。立信會計事務(wù)所抽樣檢查了銷售收款單、銷售憑證、退款合同等，而實施的進(jìn)一步審計程序僅僅是重新驗證電話錄音，而沒有對相關(guān)人員深度詢問相關(guān)事宜，沒有在審計工作底稿中記錄退貨的調(diào)整理由以及退貨原因的披露，執(zhí)行力不足。審計人員過于信賴內(nèi)部證據(jù)，而期后退款實屬異常情況，而立信會計事務(wù)所僅依據(jù)退款協(xié)議作為內(nèi)部審計證據(jù)，未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和關(guān)注 楊怡昕，武彰純.注冊會計師審計失敗的成因與對策研究J.時 代 金 融2015（597）。利用“打新股”“理財”的名義，虛增銷售收入 2,872,486.68元，利用框架協(xié)議虛增收入和利潤 943,396.23 元。立信會計事務(wù)所的審計人員雖然根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)

35、債表日前后所銷售的軟件沒有按照標(biāo)準(zhǔn)價格銷售的情況獲取審計證據(jù)，卻未曾同步登記于審計工作底稿中。與此同時，并沒有實施有效的進(jìn)一步審計程序，檢測其計價恰當(dāng)與否。異常的電子銀行回單，缺乏針對性的審計程序，應(yīng)該擴(kuò)大審計范圍，審計程序過于形式化，立信會計事務(wù)所的審計人員僅僅核對了基本的時間、金額等，應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，擴(kuò)大審計樣本總量。 在審計過程中，立信會計事務(wù)所沒能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，利用將前一年的年終獎計入成本費(fèi)用的方式來減少前一年度的成本費(fèi)用，使得2013年的成本費(fèi)用減少近2500萬，審計工作底稿中也沒有對年終獎進(jìn)行恰當(dāng)合理的說明。立信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對應(yīng)付職工薪酬實施期后檢查，并對資產(chǎn)負(fù)債表

36、日的相應(yīng)數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。對于其全資子公司，采用虛增商譽(yù)進(jìn)行造假，且并未對其實施有效的審計程序，未能獲取充分的審計證據(jù)。在長期股權(quán)投資的明細(xì)表中，對于確定股權(quán)收購購買日，難以評定其所實施的審計程序。對于審計工作底稿中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和付款憑證對于確定購買日的支持性不足，且有效性有待商榷，缺乏其他有力的審計證據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)其提前確認(rèn)購買日?？偟目磥恚瑢徲嫏C(jī)構(gòu)層面主要存在兩個主要原因，即質(zhì)量控制不到位和審計獨(dú)立性的缺失 胡春元.審計風(fēng)險研究 大連東北財經(jīng)大學(xué)出版社1997：64-72 。自大智慧上市以來，就選用立信會計事務(wù)所且一直以來保持了良好的密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，取得了不菲的酬勞。而立信會計事務(wù)所的審計人員

37、很可能為了自身利益，過于信賴大智慧公司而沒有進(jìn)行進(jìn)一步的審計程序，喪失了應(yīng)該保持的獨(dú)立性。至于質(zhì)量控制不到位，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管不到位，忽略了很多可以避免的問題。且審計人員對于一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題僅實施常規(guī)審計程序而沒有采取針對性措施。沒有從各個方面引起重視以及根據(jù)大智慧公司的行業(yè)特性做足準(zhǔn)備工作，僅僅流于形式缺乏有效措施。 高英麟.注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀探析J.經(jīng)貿(mào)實踐,2015:266審計環(huán)境方面，主要是由于大智慧高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜以及新穎，缺乏充分的認(rèn)知及相關(guān)經(jīng)驗，審計人員未能結(jié)合企業(yè)自身情況生硬照搬從而出現(xiàn)了差錯。相關(guān)審計領(lǐng)域的法律法規(guī)的不完善也使其選擇鋌而走險，證監(jiān)會對該類行為的處罰力度過

38、低，犯罪成本過低，引起其出具了虛假的審計報告。5、 結(jié)論審計是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所做的監(jiān)督和規(guī)范，以實現(xiàn)資源有效配置以及確保經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)前我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，由于審計起步較晚，對市場監(jiān)管不到位，審計人員素質(zhì)水平參差不齊，審計質(zhì)量得不到保障，且由于審計風(fēng)險的存在，審計失敗的案件時有發(fā)生。審計失敗的預(yù)防應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外兩個方面加以考慮。本文按照深入分析其原因，探究其影響，具體到個體案例詳細(xì)剖析，最后針對審計失敗及審計風(fēng)險提出應(yīng)對措施的思路來行文。借鑒了國內(nèi)外專家學(xué)者關(guān)于審計失敗及風(fēng)險控制的不同見解并結(jié)合自己所學(xué)知識和實際情況，對審計失敗及風(fēng)險控制形成自己的觀點?？梢詮耐獠?、內(nèi)部分析對審計失敗造成影響的因素，具體又可以劃分為法律、經(jīng)濟(jì)、制度層面以及會計事務(wù)所、注冊會計師、被審計單位層面。而審計失敗不僅對被審計單位造成負(fù)面影響，更會給會計事務(wù)所、投資人、社會帶來損失。要預(yù)防審計失敗的發(fā)生，就需要對審計過程中的風(fēng)險進(jìn)行分解分析且采取行之有效的措施。建立健全各項制度，使其覆蓋審計的全過程，彌補(bǔ)制度漏洞；提高審計項目組人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，提高審計質(zhì)量；做好相關(guān)的技術(shù)措施，在審計計劃階段以及審計實施階段正確運(yùn)用審計方法，降低審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快