保險理賠查帳

1、 保險理賠查賬知識與技巧保險理賠查賬知識與技巧 保險理賠查賬知識與技巧保險理賠查賬知識與技巧 一、 查賬先懂賬-應(yīng)該掌握的財務(wù)知識二、 理賠查賬的方法與思路一、查賬先懂賬一、查賬先懂賬-應(yīng)該掌握的財務(wù)應(yīng)該掌握的財務(wù)知識知識 1、會計要素2、賬簿、報表格式及編制方法3、固定資產(chǎn)4、存貨5、在建工程6、長期待攤費用7、生產(chǎn)成本8、增值稅1、會計要素、會計要素n反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益n反映經(jīng)營成果的會計要素：利潤=收入費用n會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 1、會計要素、會計要素n總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供

2、總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。n明細(xì)分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“原材料”科目按具體材料設(shè)置明細(xì)科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。除會計制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。 注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。2、賬簿、報表格式及編制方法（1）會計賬簿會計賬簿根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目第一行為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，金額填入余額欄。（2

3、）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個恒等式為基礎(chǔ)而編制的，有些項目根據(jù)總賬余額直接填列，如固定資產(chǎn)原價、累計折舊等；有些項目根據(jù)同類的若干個總賬賬戶的余額合并填列，如存貨項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和填列。 賬證相符賬證相符 、賬賬相符、賬賬相符、 賬實相符賬實相符科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序（6）核對）核對（1）現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳銀行存款日記帳原原始始憑憑證證收收款款憑憑證證付付款款憑憑證證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳憑憑證證記賬憑證記賬憑證總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)

4、分類賬會會計計報報表表（3）（4）（6）核對）核對（2）（7）科目匯總表科目匯總表（5）通通 用用 記記 賬賬 憑憑 證證 年年 月月 日日 憑證編號：憑證編號：摘要摘要總賬總賬科目科目明細(xì)明細(xì)科目科目 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分 附單附單據(jù)張數(shù)據(jù)張數(shù) 合合 計計 會計主管（簽章）會計主管（簽章） 記賬（簽章）記賬（簽章） 稽核（簽章）稽核（簽章） 制單（簽章）制單（簽章）記賬憑證匯總表記賬憑證匯總表記賬憑證起止號：記賬憑證起止號： 年年 月月 日日 匯總編號：匯總編號：科目名稱科目名稱 借方金額借方金額

5、貸方金額貸方金額千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分 會計主管（簽章）會計主管（簽章） 記賬（簽章）記賬（簽章） 稽核稽核 （簽章）（簽章） 制表（簽章）制表（簽章） （3）總分類賬的登記）總分類賬的登記 根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿的分類賬簿 總總 分分 類類 賬賬會計科目：會計科目：現(xiàn)現(xiàn) 金金 第第 1 頁頁2010年年憑證號憑證號摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借或借或貸貸余余 額額月月日日字字號號11 上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn) 借借900.0019匯匯1140號憑證號

6、憑證750.00950.00 借借700.00 （4）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬材料類別：材料類別： 存放地點：存放地點：品名規(guī)格：品名規(guī)格： 儲備定額：儲備定額：材料編號：材料編號： 金額單位：金額單位：計量單位：計量單位： 第第 頁頁2010年年憑證號憑證號摘摘 要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日字字號號數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額 3、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（1）什么是固定資產(chǎn)）什么是固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的分類）固定資產(chǎn)的分類（3）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊（4）固定資產(chǎn)的計價）固定資產(chǎn)的計價（

7、5）固定資產(chǎn)涉及的會計科目）固定資產(chǎn)涉及的會計科目（6）常見會計分錄）常見會計分錄（1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月非貨幣性資產(chǎn)以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的物品（2）固定資產(chǎn)按實物形態(tài)可分為：土地、房屋及建筑物、 機器設(shè)備 電子設(shè)備、辦公設(shè)備、運輸工具 等。在一些特殊行業(yè)如電力部門通常將“線路”作為一個類別單獨統(tǒng)計。固定資產(chǎn)按使用情況分l使用中固定資產(chǎn)l未使用固定資產(chǎn)l不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分l經(jīng)營用固定資產(chǎn)l非經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分l自有固定資產(chǎn)l租入固定資產(chǎn)（僅指經(jīng)

8、營租入固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)） 經(jīng)營租賃：指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進行的租賃，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)。l租賃期間，承租企業(yè)定期支付租金，出租方承擔(dān)固定資產(chǎn)的風(fēng)險并計提折舊；期滿后，租賃公司收回固定資產(chǎn)。l承租企業(yè)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)承租企業(yè)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)，只在備查簿中登記；支付的租金，記入有關(guān)經(jīng)營費用；對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，先記入長期待攤費用，然后再分期攤銷。 融資租賃：指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有 權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)計價入帳，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計提折舊。 特點：a.賃期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的7

9、5%以上）；b. 租約一般不能取消；c.支付的租金包括設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等； d.租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。n個別企業(yè)由于沒有固定資產(chǎn)規(guī)模，采取簽訂經(jīng)營性租賃合同方式租入固定資產(chǎn)，租金計入經(jīng)營費用，但從其支付的租金或租賃期我們可以判斷此項固定資產(chǎn)屬融資租賃時，需根據(jù)承保簽單時確定保險金額的方式確定其是否屬于保險標(biāo)的。n 如按固定資產(chǎn)賬面原值承保，則不屬于保險標(biāo)的n 如按清單承保，則屬于保險標(biāo)的，可將其合同約定各期租金金額之和作為該項資產(chǎn)的歷史成本。（3）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和折舊年限，并

10、自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如確實需要變更須經(jīng)有關(guān)財政機關(guān)的批準(zhǔn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：n房屋、建筑物，為20年n飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年n與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年n飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年n電子設(shè)備，為3年 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。目前使用最多的是年限平均法。 月折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限*12 月折舊額

11、=原值*月折舊率（4）固定資產(chǎn)的計價1、按歷史成本計價； 歷史成本又稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、按重置價值計價； 亦稱現(xiàn)時重置成本，是指按現(xiàn)行價格重新購置某項固定資產(chǎn)所需支付的金額。3、按凈值計價。 也稱折余價值，固定資產(chǎn)原始價值或重置價值減去已提折舊后的凈額。固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝物和安裝成本等；也有間接發(fā)生的。如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?，外幣借款折合差額以

12、及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。（5）固定資產(chǎn)涉及的會計科目）固定資產(chǎn)涉及的會計科目n因增加固定資產(chǎn)涉及的會計科目：銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款。n因減少固定資產(chǎn)涉及的會計科目：固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。n因計提折舊涉及的會計科目：制造費用、銷售費用、管理費用（6）常見會計分錄）常見會計分錄 1、增加固定資產(chǎn)、增加固定資產(chǎn)自有資金購入 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款在建工程轉(zhuǎn)入 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、減少固定資產(chǎn)、減少固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)3、計提折舊、計提折舊 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：累計折

13、舊4、存貨、存貨（1）什么是存貨）什么是存貨（2）存貨取得時的計價）存貨取得時的計價（3）存貨發(fā)出時的計價）存貨發(fā)出時的計價（4）實際成本法與計劃成本法）實際成本法與計劃成本法（5）常見會計分錄）常見會計分錄（1）什么是存貨）什么是存貨 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。n存貨的特征：是有形資產(chǎn)； 具有較大的流動性； 具有時效性和潛在損失的可能性。n確認(rèn)存貨的基本原則：在盤存日，企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)。例外：關(guān)于代銷商品的歸屬。要求受托方對其受托代銷商品在資

14、產(chǎn)負(fù)債表中的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債反映。 關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。n制造業(yè)存貨原材料：如原料及主要材料、輔助材料、燃料、 修理用備件委托加工材料低值易耗品包裝物產(chǎn)成品自制半成品和在產(chǎn)品n商品流通企商品流通企業(yè)存貨業(yè)存貨材料物資、低值易耗品包裝物 （2）存貨取得時的入賬價值）存貨取得時的入賬價值 外購的存貨 包括買價、稅費、運雜費、保險費、入庫前的挑選費及按規(guī)定應(yīng)計入成本的其他費用 自制存貨 采購成本：買價款、相關(guān)稅費、運雜費等 加工成本：直接材料、直接人工、分配的制造費用 委托加工的存貨 存貨自

15、有成本、加工費、保險費、運輸費等 投資者投入的存貨 按雙方確認(rèn)的價值入賬 接受捐贈的存貨 按相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 捐贈方如不能提供憑據(jù)，則按同類存貨的市場價格和支付的相關(guān)稅費估價入賬 （3）存貨發(fā)出的計算方法）存貨發(fā)出的計算方法 計價方法 計算方式 個別計價法 以每次（批）收入存貨的實際成本作為發(fā)出該次（批）存貨的計價成本 先進先出法 在“先入庫的存貨先發(fā)出去”這一假設(shè)前提下，計入銷售或耗用存貨的成本應(yīng)順著收入存貨批次的單位成本次序計算 后進先出法 假定“后購入的存貨先發(fā)出” 月末一次加權(quán)平均法 本月銷售或耗用的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權(quán)平均

16、單價，計算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本 移動加權(quán)平均法 當(dāng)每次購進單價與結(jié)存單價不同時，則需要重新計算一次加權(quán)平均價，并據(jù)此計算下次購貨前的存貨成本和銷售成本 （4）實際成本法與計劃成本法）實際成本法與計劃成本法 計劃成本法1、對所有原料品種自制計劃單價2、財務(wù)通過“材料采購”科目并在月底通過“材料成本差異”科目計算成本3、適合企業(yè)的車間核算 實際成本法1、倉庫入庫材料按實際價入庫2、財務(wù)按“先進先出法”、“后進先出法”、“加權(quán)平均法”計算成本3、適合流通領(lǐng)域（5）常見會計分錄）常見會計分錄1）原材料按實際成本計價的核算）原材料按實際成本計價的核算 因為支付方式不同，原材料入庫的時間與付款

17、的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。以下分四種情況介紹： 發(fā)票賬單已到、材料未到。簡稱為“單到貨未到”。 會計分錄為： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等） 材料到達、驗收入庫后： 借：原材料 貸：在途物資 發(fā)票賬單與材料同時到達。簡稱為“單貨同到”。 會計分錄為： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付 票據(jù)等） 材料已到、發(fā)票賬單未到。簡稱為“貨到單未到“。 會計分錄為： 借：原材料（暫估價值） 貸：應(yīng)付賬款 下月初將上筆分錄用紅字沖回 等到發(fā)票賬單到后： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行

18、存款（或應(yīng)付票據(jù)等） 采用預(yù)付貨款的方式采購材料。 會計分錄為： 預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款（預(yù)付金額） 貸：銀行存款 收料后： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款（實際 應(yīng)付金額） 發(fā)出： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料2）原材料按計劃成本計價的核算）原材料按計劃成本計價的核算 購入： 借：材料采購（實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：原材料（計劃成本） 借或貸：材料成本差異（差額） 貸：材料采購（實際成本）發(fā)出： 結(jié)算發(fā)出存貨的計劃成本 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料超支差異 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：

19、材料成本差異節(jié)約差異 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 材料成本差異率 = （期初結(jié)存材料的成本差異本期收入材料的成本差異）/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本) 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?發(fā)出材料的計劃成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?）發(fā)出委托加工物資與支付加工費用）發(fā)出委托加工物資與支付加工費用 借：委托加工物資 貸：原材料材料借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 4）收回委托加工物資）收回委托加工物資 借：庫存商品、半成品、產(chǎn)成品 貸：委托加工物資 5）委托代銷）委托代銷 借：發(fā)出商品 貸：庫存

20、商品 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品5、在建工程、在建工程n指企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 n本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”以及單項工程等進行明細(xì)核算。 工程物資 n指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件（例如飛機的引擎）等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項目。 n企業(yè)會計記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基

21、建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。n所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。n固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達

22、到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 n與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。6、長期待攤費用、長期待攤費用n長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用的主要特征 （1）長期待攤費用屬于長期資產(chǎn)； （2）長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用； （3）長期待攤

23、費用應(yīng)能使以后會計期間受益。7、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本（1）生產(chǎn)成本的組成）生產(chǎn)成本的組成（2）生產(chǎn)成本的計算方法）生產(chǎn)成本的計算方法（3）常見會計分錄）常見會計分錄 （1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成）產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成直接成本 直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料、燃料、動力、包裝物等 直接人工：企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費 其他直接支出：與生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關(guān)系的其他費用 制造費用 生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)時發(fā)生的各項間接費用，包括：生產(chǎn)部門管理人員工資及福利費，生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊費、修理費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、修理期間

24、的停工損失費等 （2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法 1）品種法）品種法：以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。2）分批法：）分批法：按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。3）分步法：）分步法：按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（理解步驟即可，具體計算過程和結(jié)果可在財務(wù)月末結(jié)轉(zhuǎn)憑（理解步驟即可，具體計算過程和結(jié)果可在財務(wù)月末結(jié)轉(zhuǎn)憑證中查閱）證中查閱）n分步法下，生產(chǎn)部門或步驟的成本計算可以依次按以下幾個步驟進行：清點匯總產(chǎn)品的實物數(shù)量；計算產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量；計算匯總各要素費用總額；根據(jù)成本總額和產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)品單位成本；

25、計算本部門完工產(chǎn)品費用和期末在產(chǎn)品費用。n由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同（即要不要計算半成品成本），分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此，這種方法亦稱為計算半成品成本分步法。n在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步

26、驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法n在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作，在計算產(chǎn)品成本時，可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱不

27、計算半成品成本分步法。（3）常見會計分錄）常見會計分錄1）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 2）生產(chǎn)工人的工資）生產(chǎn)工人的工資 借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 3）制造費用匯集后在月末轉(zhuǎn)）制造費用匯集后在月末轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 4）月末將歸集的生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間）月末將歸集的生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間歸集分配轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品歸集分配轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 n成本核算時，首先要確定生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分?jǐn)偟姆椒ā崉?wù)中，常采用約當(dāng)產(chǎn)量法。 n對于原材料，如果在剛開始生產(chǎn)時一次性投入，則在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比為100%。對于直接人工與制造費用，根據(jù)產(chǎn)品狀況分別規(guī)定不

28、同的比例。假設(shè)上述在產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，人工與費用的在產(chǎn)品約當(dāng)比例為50%（在各種狀態(tài)的在產(chǎn)品都存在，且隨機分布的情況下，一般可取50%）。 借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本余額即為在產(chǎn)品尚未結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本余額即為在產(chǎn)品，對出險日不在財務(wù)記賬截止期的在產(chǎn)品余額確認(rèn)，理論上是通過清點產(chǎn)成品確定金額后，倒擠出在產(chǎn)品金額。但在實際工作中這種做法工作量很大，且被保險人存放產(chǎn)成品的倉庫很多，可能出現(xiàn)移東補西的現(xiàn)象。自制原始憑證自制原始憑證 （）一次憑證）一次憑證 供貨單位：供貨單位：南方鋼材廠南方鋼材廠 收收 料料 單單 憑證編號：憑證編號：10307發(fā)票號碼：發(fā)票號碼：0874

29、5438 2010 年年 7 月月3 日日 收料倉庫：收料倉庫：3號號材料材料編號編號材料規(guī)格材料規(guī)格及名稱及名稱計量單計量單位位 數(shù)數(shù) 量量 價價 格格應(yīng)收應(yīng)收實收實收單價單價金金 額額(元元)30025mm鋼板鋼板噸噸101023 400.00234 000.00 備備 注注合計合計 234 000.00倉庫負(fù)責(zé)人：倉庫負(fù)責(zé)人：張三張三 記賬：記賬：李四李四 倉庫保管：倉庫保管：張三張三 收料：收料：張三張三（）累計憑證）累計憑證 限限 額額 領(lǐng)領(lǐng) 料料 單單2010年年7月月領(lǐng) 料 單領(lǐng) 料 單位位鑄造車間鑄造車間用用 途途鑄造爐用鑄造爐用計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量1000材 料 編材 料 編號號

30、3001名稱規(guī)格名稱規(guī)格Z8000焦煤焦煤單位消耗定額單位消耗定額0.05單單 價價1200消耗定額消耗定額50領(lǐng)用限額領(lǐng)用限額50日日 期期請請 領(lǐng)領(lǐng)實實 發(fā)發(fā)限額結(jié)余限額結(jié)余數(shù)量數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人責(zé)人數(shù)量數(shù)量累計累計發(fā)料人發(fā)料人領(lǐng)料領(lǐng)料人人110江華江華1010周同周同方放方放40610江華江華1020周同周同方放方放30 累計實發(fā)金額：累計實發(fā)金額： 供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：張同江張同江 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：陳大偉陳大偉 倉庫負(fù)責(zé)人：倉庫負(fù)責(zé)人：李明李明 （）匯總原始憑證）匯總原始憑證 發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表2010年年 7月月生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本輔助生產(chǎn)

31、車間輔助生產(chǎn)車間 會計科目會計科目 領(lǐng)料部門領(lǐng)料部門 原材料原材料 燃燃 料料 合合 計計基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 鑄造車間鑄造車間250 000.0058 800.00308 800.00 加工車間加工車間230 000.00 230 000.00裝配車間裝配車間12 000.00 12 000.00 小計小計492 000.0058 800.00550 800.00動力車間動力車間 120 000.00120 000.00制造費用制造費用 鑄造車間鑄造車間1 000 1 000.00 加工車間加工車間5 000.00 5 000.00裝配車間裝配車間2 000.00 2 000.00 小計

32、小計8 000.00 8 000.00 合合 計計 500 000.00178 800.00678 800.00會計負(fù)責(zé)人：會計負(fù)責(zé)人：林祥林祥 復(fù)核復(fù)核 ：周正周正 制表：制表：王芳王芳轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 憑證編號：憑證編號：252010年年7 月月31日日 摘要摘要總賬總賬科目科目明細(xì)明細(xì)科目科目 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分千千百百十十萬萬千千百百十十元元角角分分本月耗本月耗材料材料生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生基本生產(chǎn)產(chǎn) 5 5 0 8 0 0 0 0 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生輔助生產(chǎn)產(chǎn) 1 2 0 0 0 0 0 0 制造費制造費用用 8 0

33、0 0 0 0 原材料原材料 5 0 0 0 0 0 0 0 燃燃 料料 1 7 8 8 0 0 0 0 附單附單據(jù)張數(shù)據(jù)張數(shù)壹壹合合 計計 6 7 8 8 0 0 0 0 6 7 8 8 0 0 0 0會計主管：會計主管：林祥林祥 記賬：記賬：劉紅玉劉紅玉 稽核：稽核：周正周正 制單：制單：李強李強8、增值稅、增值稅（1）什么叫增值稅）什么叫增值稅（2）增值稅納稅主體）增值稅納稅主體（3）增值稅怎么抵扣）增值稅怎么抵扣（1）什么叫增值稅）什么叫增值稅 從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征

34、稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。（2）增值稅納稅主體）增值稅納稅主體n按照經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人n年增值稅應(yīng)稅銷售額達到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人，其進項稅不允許抵扣。n年銷售額達不到標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實現(xiàn)簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。小規(guī)模

35、納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6，并且均不得抵扣進項稅。 從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%。一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例：光明公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%=11700元 光明公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，光明公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=1

36、7550元。 光明公司向a公司購進100件貨物時： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 光明公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時： 借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550 分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因為這并不歸光明公司所有，而是應(yīng)交給國家的稅收。 （3）非正常損失（保險事故損失）不予抵扣增值）非正常損失（保險事故損失）不予抵扣增值稅的帳務(wù)處理稅的帳務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注意兩層含義： 保險

37、事故中受損財產(chǎn)因其不能再流轉(zhuǎn)增值，故成為流通環(huán)節(jié)的最終環(huán)節(jié)，不能抵扣的增值稅應(yīng)該計入本次事故的損失中。 由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，增值稅的抵扣此項金額是否需賠付則必須建立在被保險人已向稅務(wù)部門申報非正常損失，并做相應(yīng)賬務(wù)處理，否則可能出現(xiàn)被保險人受損財產(chǎn)的增值稅發(fā)票已在銷項稅中抵扣，又在保險公司獲得補償獲利。 注意：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。購

38、進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。 二、理賠查賬的方法與思路二、理賠查賬的方法與思路1、查賬前的準(zhǔn)備工作、查賬前的準(zhǔn)備工作2、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式3、查賬思路、查賬思路4、查賬報告的撰寫、查賬報告的撰寫1、查賬前的準(zhǔn)備工作、查賬前的準(zhǔn)備工作（1）必要時應(yīng)封存被保險人財務(wù)報表和有關(guān)臺賬，有電子賬的，拷貝下來，待初步確定受損財產(chǎn)項目后再進行查賬，或與查勘同時進行。（2）查閱承保情況，僅約定總保險金額時的查賬思路與按清單承保時的查賬方向有很大區(qū)別。如僅約定總保險金額，我們應(yīng)主查賬面余額、入賬時間

39、、所有帳內(nèi)資產(chǎn)情況。如按清單承保，則可僅針對清單中項目逐一追溯歷史成本。（3）了解受損財產(chǎn)項目，以便有目的、有針對性地索取相關(guān)的文件、憑證、賬簿。如僅固定資產(chǎn)受損，則沒有必要對存貨進行查賬。如存貨受損，則應(yīng)將重點放在倉庫、車間的保管賬、進出庫單等與財務(wù) 確定查賬目標(biāo)和范圍2、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式（非常重要）、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式（非常重要）（1）在說話的語氣上、時機上和場合上都必須做到有理有節(jié)，恰到好處時才能得到各類報表和單證，切勿以強硬的態(tài)度、上級的身份和查帳的口氣來取得報表。比如我們對被保險人說“要對受損財產(chǎn)進行賬務(wù)核對以便盡快確定損失進行賠付”強調(diào)核對的目的是為了賠付

40、，而不使用讓企業(yè)財務(wù)人員非常反感的“查賬”字眼，會得到被保險人更多的配合。 （2）在與財務(wù)人員、經(jīng)辦人員的聊天時，有意識的，不經(jīng)意的問一些問題。發(fā)現(xiàn)問題切記不露聲色，獲取證據(jù)。如某糧站房屋因暴雨受損，糧站房屋因其存儲糧食的特殊需要，需做專門防水防潮處理，那么我們最想知道的就是這部分工程費用是計入了固定資產(chǎn)還是當(dāng)期費用。如果直接問是否計入固定資產(chǎn)，答案可想而知，并會令被保險人有所警覺。（3）所有資料應(yīng)審核原件，對采用電算化記賬的企業(yè)應(yīng)直接進入賬務(wù)系統(tǒng)獲取資料。對被保險人直接提供的復(fù)印資料、電子表格應(yīng)首先抱懷疑態(tài)度。3、查賬思路、查賬思路 （1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索（

41、2）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略（重點掌握）（重點掌握）（3） 獲取證據(jù)，所有的復(fù)印件均要蓋公章獲取證據(jù)，所有的復(fù)印件均要蓋公章或財務(wù)專用章或財務(wù)專用章（1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索1）數(shù)字異常：如固定資產(chǎn)、材料等賬戶在正常情況下都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便需要進一步詳細(xì)查明。資產(chǎn)負(fù)債表金額與保險金額一致等。 案例1：資產(chǎn)負(fù)債表金額與保險金額比較異常 2007年某企業(yè)向我公司投保企業(yè)財產(chǎn)綜合險，業(yè)務(wù)人員按賬面余額承保固定資產(chǎn)8000余萬元 。2008年7月因暴風(fēng)造成房屋損失1萬元，核賠人員在審核索賠單證時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)

42、項目的期末余額為8000余萬元且與保險金額非常接近，由于資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項目金額包括土地、機動車等企業(yè)財產(chǎn)險不保財產(chǎn)，故懷疑該資產(chǎn)負(fù)債表為偽造。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)負(fù)債表由被保險人自行提供，理賠人員因其損失金額不大未進行查賬。該案最終按真實的資產(chǎn)負(fù)債表金額確定承保比例后賠付結(jié)案。 2）賬戶異常：通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶弄虛作假是舞弊者常用的手段之一，對于那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶應(yīng)格外注意。如通過借：固定資產(chǎn)（存貨） 貸：應(yīng)付賬款或借：應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)（存貨）達到虛增或虛假資產(chǎn)的目的。此時應(yīng)著重進行跟蹤審核，往前或往后直至查到原始憑證3）時間異常：從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)

43、生異常，如在月初、年初進行盤點并做盤盈盤虧的賬務(wù)處理；從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常，每項業(yè)務(wù)的完成都有一個大致的時間，如果超出了常規(guī)的范圍，都應(yīng)引起注意。4）地點異常：從業(yè)務(wù)發(fā)生距離的遠(yuǎn)近中發(fā)現(xiàn)異常，如舍近求遠(yuǎn)的采購；從商品走向發(fā)現(xiàn)異常，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場需求、商品供應(yīng)地都有著密切的聯(lián)系。5）會計賬簿填寫、會計憑證裝訂異常：賬簿封面相關(guān)內(nèi)容，如企業(yè)名稱、賬簿名稱、會計年度等填寫不完整；涂改賬簿上的數(shù)據(jù)；數(shù)字書寫不規(guī)范；摘要內(nèi)容含糊不清等。會計憑證重新裝訂等案例2：原始憑證紙張明顯新于同期其他憑證紙張 某企業(yè)按固定資產(chǎn)賬面原值向我公司投保企業(yè)財產(chǎn)險，保險期限內(nèi)一設(shè)備發(fā)生保險事故。此時我們查賬有兩個目標(biāo)

44、，一是確定固定資產(chǎn)整體承保比例，二是確定受損設(shè)備是否為帳內(nèi)資產(chǎn)。當(dāng)我們查閱該臺設(shè)備的原始入賬憑證時，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備為上級公司上年末以劃撥單形式劃入該企業(yè)，入賬憑證后附劃撥單，并注明原始發(fā)票存上級公司。由于出險時已接近11月，而入賬憑證為上年12月份憑證，劃撥單為A4紙打印，紙張挺括、印章清晰，且整本憑證有重新裝訂痕跡。我們懷疑其有造假行為，提出立即要到其上級公司查閱對應(yīng)憑證。被保險人迫于無奈承認(rèn)該設(shè)備為其借用上級公司設(shè)備，非我公司承保資產(chǎn)。該案在查賬初期發(fā)現(xiàn)線索，快速找到切入點，迅速結(jié)案。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略 -資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表的審查審查1

45、）審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整2）驗算資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的計算是否準(zhǔn)確3）審查各綜合項目的填列是否正確4）針對存貨、固定資產(chǎn)項目重點核對期初金額與上期期末金額是否一致，本期變化金額是否與會計賬簿記載金額一致 案例3：及時取得合法會計報表和進入存貨管理系統(tǒng)調(diào)取真實數(shù)據(jù)。 2007年8月某包裝廠向我公司投保企業(yè)財產(chǎn)綜合險，業(yè)務(wù)人員按賬面原值承保固定資產(chǎn)150萬元，存貨200萬元，并出具了保險單。2008年4月13日突降暴雨造成該廠車間內(nèi)積水，致使原材料卷紙受損。我公司查勘員在第一時間到達現(xiàn)場后一人進行損失核定，一人要求被保險人提供財務(wù)資料。被保險人稱會計為兼職人員沒在廠內(nèi)，其他人不會使用會計

46、電算化系統(tǒng)。我方當(dāng)即要求其提供上月向稅務(wù)局報稅時的報表，發(fā)現(xiàn)報表存貨項目期末余額為零。同時根據(jù)該企業(yè)已實行會計電算化且產(chǎn)品種類繁多的情況，判斷必然使用了存貨管理系統(tǒng)。故要求進入該系統(tǒng)進行查賬，取得了存貨進出存匯總表，發(fā)現(xiàn)存貨余額為400余萬元。該案我公司前期以被保險人對存貨不具有合法的保險利益為由予以拒賠，后因損失金額不大且考慮法律對偷稅造成的保險利益的合法性認(rèn)定無明確規(guī)定，我公司與被保險人協(xié)商按扣除不足額承保后金額的70%進行賠付結(jié)案。注意：目前企業(yè)使用的存貨管理系統(tǒng)均可以進行倉庫存貨統(tǒng)計、進出存明細(xì)表、進出存匯總表、貨品收發(fā)對帳單、出庫成本統(tǒng)計表、銷售毛利表等的統(tǒng)計和打印，并且允許根據(jù)多種

47、條件查詢、統(tǒng)計、匯總，支持精確查詢、模糊查詢。稅收征收管理規(guī)定企業(yè)必須按期進行納稅申報，目前大部分企業(yè)為按月申報，即使當(dāng)月未發(fā)生業(yè)務(wù)也必須進行零申報，申報時要求提供財務(wù)報表，包括但不限于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略 固定資產(chǎn)的審固定資產(chǎn)的審查查1）審查內(nèi)容：核對會計憑證與會計賬簿是否一致，會計報表是否反映了增減變審查內(nèi)容：核對會計憑證與會計賬簿是否一致，會計報表是否反映了增減變化。約定總保額的，固定資產(chǎn)受損時，對承保時的固定資產(chǎn)賬面原值與出險化。約定總保額的，固定資產(chǎn)受損時，對承保時的固定資產(chǎn)賬面原值與出險時固定資產(chǎn)賬

48、面原值比較，查受損財產(chǎn)是否屬于新增固定資產(chǎn)。時固定資產(chǎn)賬面原值比較，查受損財產(chǎn)是否屬于新增固定資產(chǎn)。2）外購固定資產(chǎn)：審查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、銀行轉(zhuǎn)賬支票等原始憑證，）外購固定資產(chǎn)：審查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、銀行轉(zhuǎn)賬支票等原始憑證，必要時要與銀行對賬單進行核對。必要時要與銀行對賬單進行核對。3）自制自建固定資產(chǎn)：查證竣工決算、驗收、移交報告與在建工程相關(guān)的記錄）自制自建固定資產(chǎn)：查證竣工決算、驗收、移交報告與在建工程相關(guān)的記錄是否相符。是否相符。4）系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：審查調(diào)撥單證，必要時與調(diào)出單位核對。）系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：審查調(diào)撥單證，必要時與調(diào)出單位核對。5）固定資產(chǎn)裝

49、修費用資本化：審查）固定資產(chǎn)裝修費用資本化：審查“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目下的科目下的“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”科科目，查證施工預(yù)決算資料。目，查證施工預(yù)決算資料。6）租入固定資產(chǎn)：驗證租賃合同，判斷其為經(jīng)營性租賃還是融資性租賃。）租入固定資產(chǎn)：驗證租賃合同，判斷其為經(jīng)營性租賃還是融資性租賃。 案例4：會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)裝修費用資本化的相關(guān)規(guī)定 2007年12月31日某家具城向我公司投保企業(yè)綜合險，業(yè)務(wù)人員按評估價承保了房屋裝修136萬元、代保管財產(chǎn)380萬元，按賬面凈值承保了固定資產(chǎn)36萬元。2008年1月27日因雪災(zāi)壓壞兩棟房屋之間的過道房頂，損失30余萬元。經(jīng)調(diào)查受損標(biāo)的為被保險人兩年

50、前新建，也即按房屋裝修投保的標(biāo)的物。由于該財產(chǎn)按評估價承保但無合法評估報告，我公司在查賬時重點審核固定資產(chǎn)科目項下的固定資產(chǎn)裝修科目，發(fā)現(xiàn)被保險人沒有該科目的任何記錄，遂要求其提供裝修決算書和會計處理原始憑證，通過審核原始憑證發(fā)現(xiàn)該筆裝修費用為200余萬元，發(fā)生時計入了“長期待攤費用”并按年進行了攤銷。我公司以此金額為依據(jù)認(rèn)定本保單為不足額承保，最終賠付14萬元。案例5：直接審核原始憑證 2007年4月9日某煙花廠向我公司投保企業(yè)綜合險，業(yè)務(wù)人員按賬面余額承保了固定資產(chǎn)2894萬元 。2007年9月17日發(fā)生爆炸造成一設(shè)備損壞，報損7萬元。由于該廠未使用會計電算化軟件，我們考慮到手工記賬方式下

51、偽造明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片的概率較高，遂直接要求被保險人提供該設(shè)備入賬的原始憑證供審核，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備為被保險人購入原材料自行安裝，原材料款項直接計入了當(dāng)年產(chǎn)品成本，故以該設(shè)備不是保險標(biāo)的為由予以拒賠。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略）根據(jù)不同會計科目采用相應(yīng)查賬策略 存貨的審查存貨的審查1）有核對法、盤存法、詢問法等，主要包括對直接材料成本、直接人工成本、制造費用和主營業(yè)務(wù)成本的審查。2）對于存貨受損的，出險日不在財務(wù)記賬截止期的，除核對上月底的存貨余額，還要通過查對相關(guān)財務(wù)資料、盤存實物資產(chǎn)等手段，確定出險時的存貨余額。以原材料為例介紹核對法：賬實核對，即對原材料賬目上顯示的庫存數(shù)量與實際

52、庫存數(shù)量進行核對比較。對于出險日不在財務(wù)記賬截止期的，需從財務(wù)記賬截止日開始，以截止日至出險日間的倉庫進出庫單證為依據(jù)，重新編制賬存清單。這項工作的關(guān)鍵點在于第一時間封存?zhèn)}庫保管帳。核對入庫單與購貨單，看兩單是否相符核對出庫單與領(lǐng)料單，查看原材料出庫的日期與出庫手續(xù)辦理的時間是否存在時間差賬賬核對、帳表核對、檢查會計賬務(wù)記錄是否一致直接材料查賬的要點和方法直接材料查賬的要點和方法 在對材料查賬過程中，不能僅僅局限于材料的會計處理業(yè)務(wù)，而應(yīng)結(jié)合材料的采購、領(lǐng)用、庫存及保管利用情況進行審查。 1）對材料采購業(yè)務(wù)的審查。常用的方法是查對材料采購單、材料明細(xì)賬，原始憑據(jù)和記賬憑證等必要的記錄材料 2）

53、對材料發(fā)出業(yè)務(wù)的審查。主要是通過審閱材料明細(xì)賬，審查核對材料出庫單和材料出庫匯總表等 ，由于材料發(fā)出業(yè)務(wù)頻繁，出庫單的數(shù)量很多，一般采用隨機抽樣方法。 3）對材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)的審查。領(lǐng)用手續(xù)是否完備，領(lǐng)料單是否有涂改現(xiàn)象。 4）對轉(zhuǎn)讓出售的業(yè)務(wù)審查。出售原因是否正當(dāng)，價格是否合理，是否如數(shù)記賬等。 5）對發(fā)出材料的計價基礎(chǔ)與方法的審查。重點審查企業(yè)的成本計價方法是否一貫使用，中間有無變換；采用計劃成本計算的，應(yīng)注意材料成本差異的分?jǐn)偸欠裾_。抽查產(chǎn)品成本計算表，檢查直接材料成本的計算是否正確，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符 直接人工成本查賬要點和方法直接人工成本查賬要點和方

54、法 1）抽查產(chǎn)品成本計算單，并與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用核對金額是否一致 2）結(jié)合“應(yīng)付工資“科目檢查制造費用查賬要點和方法制造費用查賬要點和方法1）制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生地間接費用，包括分廠和車間管理人員的工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等2）檢查制造費用匯總表，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目3）審閱制造費用明細(xì)賬，重點查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財務(wù)、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計入制造費用。包裝物查賬的要點和方法包裝物查賬的要點和方法 包裝物是指用于企業(yè)產(chǎn)：成

55、品包裝而儲備的各種包裝容器，包裝物查賬方法與材料相同。其查賬的要點是： 1）對生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，重點審查領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，領(lǐng)用單位是否對這部分包裝物登記造冊進行管理等 2）對出租或出借的包裝物，要重點審查其管理制度是否完善，是否加強實物管理，有無在備查簿上進行登記等。是否收取了租金或押金；收回可以繼續(xù)使用的出租出借包裝物時，是否進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理3）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，是否設(shè)立保管賬和包裝物明細(xì)賬 存貨錯弊的查詢技巧存貨錯弊的查詢技巧1）查閱銀行存款日記賬、管理費用、經(jīng)營費用明細(xì)賬 通過查閱明細(xì)賬摘要記錄、對應(yīng)賬戶的內(nèi)容查證，對有疑問的可以調(diào)出相關(guān)的會計

56、憑證、購銷合同來發(fā)現(xiàn)錯弊線索或弄清事情真相。2）審閱應(yīng)交稅金明細(xì)賬 在查賬時可以審閱“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)的會計憑證。如在有退貨業(yè)務(wù)的情況下，可以先查閱庫存商品明細(xì)賬、銀行存款日記賬中的“內(nèi)容摘要”欄和與之相對應(yīng)賬戶的記錄，如果沒有沖銷應(yīng)交稅金科目，一般會出現(xiàn)“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”與“銀行存款”相對應(yīng)的單獨反映現(xiàn)象，記賬憑證后面一般沒有任何原始票據(jù)。3）自制存貨、委托加工物資實地盤點審查4）對于任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，在單純審問、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的線索或疑點的。對于自制存貨，可以通過實地觀察盤點進行查證。對于委托加工存貨，可通過抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合