審計(jì)學(xué)1到4章

1、第1章 總論 1.1 審計(jì)的定義與分類 1.2 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1.3 審計(jì)的基本過程 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 第1章 總論 什么是審計(jì)？ 為什么審計(jì)？ 審計(jì)什么？ 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 什么是審計(jì)？ 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動和 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定 與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳 達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。 1973年美國會計(jì)學(xué)會審計(jì)基本概念委 員會提出 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)人員確定關(guān)于認(rèn)定和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致 程度，體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的五種意見類型： （1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見意味著所有重大方面公允和合 法，所體現(xiàn)的一致程度為優(yōu)，是經(jīng)營者最希望得到 的審

2、計(jì)結(jié)果。 （2）無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段因重大不確定事項(xiàng) （包括持續(xù)經(jīng)營問題）的影響，性質(zhì)介于標(biāo)準(zhǔn)無保 留意見和其他非標(biāo)意見之間，所體現(xiàn)的一致程度為 良。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 一致程度一致程度 （3）保留意見意味著整體公允和合法，但個(gè)別重要 方面不公允或不合法，所體現(xiàn)的一致程度為中。 （4）無法表示意見體現(xiàn)的一致程度不明確，但時(shí)下 流行的態(tài)度是：“沒有需隱瞞之事的人才會無顧忌 地披露；相反，拒絕披露的人一定有某些需隱瞞的 事?！睂徲?jì)范圍受到的嚴(yán)重限制，一方面使財(cái)務(wù)報(bào) 告無法為利害關(guān)系人所使用，另一方面也可能意味 著“有某些需隱瞞的事”。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則， 其一致程度一般應(yīng)判斷為差，或介于中和差

3、之間。 （5）否定意見意味著整體上不公允或不合法，體現(xiàn) 的一致程度為差，是經(jīng)營者最不愿意看到的審計(jì)結(jié) 果。 5 審計(jì)要素的構(gòu)成及三者關(guān)系 審計(jì)主體審計(jì)主體 審計(jì)授權(quán)人審計(jì)授權(quán)人(委托人委托人) 審計(jì)客體審計(jì)客體 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 為什么審計(jì) 審計(jì)的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)產(chǎn)生的原因?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因 生產(chǎn)力的發(fā)展生產(chǎn)力的發(fā)展 兩權(quán)分離兩權(quán)分離 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 政府審計(jì)政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 民間審計(jì)民間審計(jì) 審計(jì)產(chǎn)生審計(jì)產(chǎn)生 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化 審計(jì)的發(fā)展審計(jì)的發(fā)展 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)

4、的分類 v按審計(jì)主體分類 政府審計(jì)財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì) 就跟到哪里 內(nèi)部審計(jì) 民間審計(jì) 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 注冊會計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展演變 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 20世紀(jì)80年代末 20世紀(jì)40年代末 現(xiàn)在 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 中國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程 1918年1949年10月 1949年10月1980年 1980年12月1986年 1986年1993年 1994年1月至今 萌芽創(chuàng)萌芽創(chuàng) 立階段立階段 萎縮中萎縮中 斷階段斷階段 穩(wěn)定發(fā)穩(wěn)定發(fā) 展階段展階段 恢復(fù)重恢復(fù)重 建階段建階段 規(guī)范調(diào)規(guī)范調(diào) 整階段整階段

5、 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 中國注冊會計(jì)師審計(jì)2015排名 中國會計(jì)師事務(wù)所2014排名 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)什么 審計(jì)類別審計(jì)類別政府審計(jì)政府審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)客體審計(jì)客體 國有資金、公國有資金、公 共資金的運(yùn)營共資金的運(yùn)營 外資企業(yè)、股外資企業(yè)、股 份制企業(yè)、民份制企業(yè)、民 營企業(yè)和上市營企業(yè)和上市 公司公司 各部門、各單各部門、各單 位內(nèi)部位內(nèi)部 審計(jì)對象審計(jì)對象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及其載體被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及其載體 審計(jì)什么審計(jì)什么審計(jì)什么審計(jì)什么 審計(jì)什么審計(jì)什么 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 項(xiàng)目項(xiàng)目民間審計(jì)民間審計(jì)政府審計(jì)政府審計(jì) 審計(jì)方式審計(jì)方式 受托審計(jì)受托審計(jì) 強(qiáng)制

6、審計(jì)強(qiáng)制審計(jì) 審計(jì)對象審計(jì)對象 一切營利及非營利單位一切營利及非營利單位 各級政府及其部門的財(cái)政各級政府及其部門的財(cái)政 收支情況及公共資金的收支、收支情況及公共資金的收支、 運(yùn)用情況運(yùn)用情況 審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督 的性質(zhì)的性質(zhì) 根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、 公正的審計(jì)意見，以合理保證審公正的審計(jì)意見，以合理保證審 計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審 計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度。計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度。 根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處 理意見，如被審計(jì)單位拒不采理意見，如被審計(jì)單位拒不采 納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)納，政府審計(jì)部門可

7、以依法強(qiáng) 制執(zhí)行制執(zhí)行 審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施 的手段的手段 由中介組織由中介組織會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn) 行的，是有償審計(jì)行的，是有償審計(jì) 行政監(jiān)督，政府行為，無償審行政監(jiān)督，政府行為，無償審 計(jì)計(jì) 審計(jì)的審計(jì)的 獨(dú)立性獨(dú)立性 雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人 （審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二 關(guān)系人（被審計(jì)單位）關(guān)系人（被審計(jì)單位） 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各 級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立 性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú) 立于被審計(jì)單位立于被審計(jì)單位 法律和法律和 審計(jì)準(zhǔn)則

8、審計(jì)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師法注冊會計(jì)師法和中國注冊會和中國注冊會 計(jì)師協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)師協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 中華人民共和國審計(jì)法中華人民共和國審計(jì)法和和 審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則 項(xiàng)目項(xiàng)目民間審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)的獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性 雙向獨(dú)立雙向獨(dú)立 受本部門、本單位直受本部門、本單位直 接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的 其他職能部門相對獨(dú)立其他職能部門相對獨(dú)立 審計(jì)方式審計(jì)方式受托進(jìn)行受托進(jìn)行 根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營 管理的需要自行安排施行管理的需要自行安排施行 審計(jì)內(nèi)容和目的審計(jì)內(nèi)容和目的 主要圍繞會計(jì)報(bào)主要圍繞

9、會計(jì)報(bào) 表進(jìn)行，是對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對會計(jì)報(bào) 表發(fā)表審計(jì)意見表發(fā)表審計(jì)意見 主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部 控制的執(zhí)行情況等，提出控制的執(zhí)行情況等，提出 各項(xiàng)改進(jìn)措施各項(xiàng)改進(jìn)措施 審計(jì)職責(zé)和作用審計(jì)職責(zé)和作用 需要對投資者、債需要對投資者、債 權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)， 對外出具的審計(jì)報(bào)告對外出具的審計(jì)報(bào)告 具有鑒證作用具有鑒證作用 只對本部門、本單只對本部門、本單 位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、 本單位改進(jìn)管理的參考，本單位改進(jìn)管理的參考， 對外不起鑒證作用，并對對外不起鑒證作用，并對 外界保密外界保密 1.3 審計(jì)的基本過程 審計(jì)審計(jì) 完成階段完成階段

10、 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 開始 報(bào)告階段實(shí)施階段 計(jì)劃階段 結(jié)束 重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估 程序 中期審計(jì) 階段 總體審計(jì) 策略 具體審計(jì) 計(jì)劃 后期審計(jì) 階段 終結(jié)審計(jì) 階段 無保留意見 保留意見 否定意見 無法發(fā)表意見 進(jìn)一步審計(jì)程序 控制 測試 實(shí)質(zhì)性 測試 完成外勤 審計(jì) 初步 修正 初步 修正 審計(jì)的流程 第3章 我國審計(jì)的組織形式 3.1 注冊會計(jì)師 3.2 會計(jì)師事務(wù)所 3.3 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 3.1 注冊會計(jì)師 ACCA The Association of Chartered Certified Acc

11、ountants 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 身份證原件、復(fù)印件、身份證原件、復(fù)印件、* *翻譯件翻譯件。 學(xué)歷學(xué)位證明學(xué)歷學(xué)位證明（高校在校生需提交學(xué)校出具的在校證明函（高校在校生需提交學(xué)校出具的在校證明函 及第一年所有課程考試合格的成績單）原件、復(fù)印件、及第一年所有課程考試合格的成績單）原件、復(fù)印件、* *翻譯件。翻譯件。 英語水平證明英語水平證明(CET-6(CET-6、托福、托福550550，GMAT 550GMAT 550或或ITES 6.5ITES 6.5以上以上) ) 原件、復(fù)印件，

12、原件、復(fù)印件，* *翻譯件。翻譯件。 一張兩寸照片一張兩寸照片。 6666英鎊英鎊注冊報(bào)名費(fèi)的銀行匯票注冊報(bào)名費(fèi)的銀行匯票, , 抬頭開抬頭開“ACCA”ACCA”。 將填好的注冊申請表和完整證件材料交給將填好的注冊申請表和完整證件材料交給ACCAACCA各辦事處進(jìn)行各辦事處進(jìn)行 復(fù)核和審理復(fù)核和審理 ACCAACCA報(bào)名要求報(bào)名要求 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 中國注冊會計(jì)師CICPA 專業(yè)階段考試科目：會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng) 險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。 綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 我國注冊會計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 1、審計(jì)業(yè)務(wù) 審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，

13、出具審計(jì)報(bào)告； 審查企業(yè)內(nèi)部控制，出具審計(jì)報(bào)告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的 審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)， 出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 2、會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 代理記賬、代為編制會計(jì)報(bào)表、稅務(wù) 代理、對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建 議、擔(dān)任常年會計(jì)顧問等。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)服務(wù) 四大會計(jì)師事務(wù)所2012業(yè)績報(bào)告 數(shù)據(jù)來源：中華會計(jì)視野 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 審計(jì)服務(wù) 在服務(wù)產(chǎn)品線方面，鑒證業(yè)務(wù)收入占據(jù)了“四大”總收入的45%， 2011年至2012年的增幅為2.9%。稅務(wù)服務(wù)收入增長了5.6%，占總 收入的比例為23。近幾年，咨詢服務(wù)一直都是增長最快的服務(wù)

14、產(chǎn)品線，占總收入的比例從2004年的22%提高到2012年的33%， 2011年至2012年咨詢服務(wù)收入的增幅為12.2%。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 中國注冊稅務(wù)師CTTA 稅法一、稅法二、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)與會計(jì)、 稅收相關(guān)法律 涉稅鑒證業(yè)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)；企業(yè)資產(chǎn)損失 的所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)； 稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 3.2 會計(jì)師事務(wù)所 合伙人 項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理 部門經(jīng)理 普通合伙所普通合伙所 有限責(zé)任事務(wù)所有限責(zé)任事務(wù)所 特殊普通合伙特殊普通合伙 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所 一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因 故意或者重大過失造成合伙企業(yè)

15、債務(wù)的，應(yīng)當(dāng) 承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人 以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。 合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過 失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債 務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 3.3 注冊會計(jì)師法律責(zé)任 v會計(jì)責(zé)任 在治理層的監(jiān)督下，管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制負(fù)有直接責(zé)任。 （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允 反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行及維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表 不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）保證提交的會計(jì)資 料真實(shí)、合法、完整。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 注冊會計(jì)師法律責(zé)任 v審計(jì)責(zé)任 按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

16、的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 是注冊會計(jì)師的責(zé)任。 被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任與審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任是兩種完全不同的 責(zé)任，兩者不能相互替代、減輕或免除。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 注冊會計(jì)師法律責(zé)任 經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗 審計(jì)失敗審計(jì)失敗 ？ ？ 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 對審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)定 違約 普通過失 重大過失 欺詐 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 我國審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定 中華人民共和國人民注冊會計(jì)師法 中華人民共和國公司法 中華人民共和國證券法 中華人民共和國刑法 最高人民法院的規(guī)定 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 避免法律訴訟的對策 謹(jǐn)慎選擇合伙人 招

17、收合格審計(jì)人員 與正直的客戶打交道 恪守執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和執(zhí) 業(yè)道德準(zhǔn)則 深入了解客戶的業(yè)務(wù) 簽定業(yè)務(wù)約定書，索要 管理當(dāng)局聲明書 正確運(yùn)用分析性復(fù)核程 序 執(zhí)行合格的審計(jì) 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 保持審計(jì)獨(dú)立性 建立健全質(zhì)量控制制度 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé) 任保險(xiǎn) 聘請熟悉注冊會計(jì)師法 律責(zé)任的律師 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 外高橋?qū)徲?jì)責(zé)任案（2006） 上海外高橋保稅區(qū)于1990年6月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 設(shè)立，是設(shè)有隔離設(shè)施的實(shí)行特殊管理的經(jīng)濟(jì)區(qū) 域，貨物可以在保稅區(qū)與境外之間自由出入，免 征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，免驗(yàn)許可證件等常規(guī)的海 關(guān)監(jiān)管手續(xù)。 上海外高橋保稅區(qū)開發(fā)股份有限公司（600648， 以下簡稱外高橋）

18、則于1992年正式成立，是國內(nèi) 唯一一家以保稅區(qū)開發(fā)建設(shè)為主營業(yè)務(wù)的上市公 司，主要從事上海外高橋保稅區(qū)的綜合開發(fā)和經(jīng) 營，在1990年代的滬市曾經(jīng)風(fēng)光無限，曾和同為 地產(chǎn)股的浦東金橋、陸家嘴一起被并成為兩橋一 嘴。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 國內(nèi)排名高居第一、號稱擁有全球水準(zhǔn)的普華永道 中天會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱普華永道），卻因 2003-2004年間審計(jì)滬市老牌上市公司外高橋的歷史 舊賬，創(chuàng)下被國內(nèi)上市公司追究會計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 責(zé)任的先例，索賠金額之大堪稱國內(nèi)“天價(jià)”。 隨著股民訴外高橋證券虛假陳述賠償糾紛案2009年 11月獲得法院正式受理，普華永道面臨被追加為共 同被告、承擔(dān)民事賠償責(zé)任的麻煩

19、。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 普華永道審計(jì)惹上的麻煩 普華永道2003年開始被外高橋聘為審計(jì)師， 2003年年報(bào)審計(jì)費(fèi)用為80萬元，2004年續(xù)聘的 審計(jì)費(fèi)用為90萬元。在普華永道憧憬2005年的 審計(jì)費(fèi)用進(jìn)一步水漲船高，并提出120萬元的續(xù) 約要求之際，危險(xiǎn)和麻煩卻在渾然不覺間接踵 而至。 2005年4月，外高橋的股東大會以收費(fèi)過高為由， 決定不再聘用其為2005年度的審計(jì)師。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 2005年6月，外高橋發(fā)現(xiàn)存放在國海證券上海圓明園 路營業(yè)部證券保證金賬戶中的資金實(shí)際余額，與經(jīng) 審計(jì)的公司2003年度和2004年度報(bào)表明細(xì)賬上的金 額嚴(yán)重不符： 經(jīng)審計(jì)的2003年財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，2003

20、年12月31日證 券保證金賬戶余額為9000萬元，然而資金變動情況 卻表明2003年底賬戶余額僅為3384元； 經(jīng)審計(jì)的2004年財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，2004年12月31日證 券保證金賬戶余額為2.04億元，然而資金變動情況卻 表明2004年底賬戶內(nèi)的資金實(shí)際余額僅為20770.55元。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 外高橋計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理黎明紅與國海證券上海 圓明園路營業(yè)部總經(jīng)理金一敏、上海國發(fā)石油 化工有限公司總經(jīng)理仇新康內(nèi)外勾結(jié)、串通舞 弊，挪用外高橋存放于國海證券營業(yè)部的2.04 億元證券保證金，供坐莊炒股、滾動償還到期 融資款、投資運(yùn)作共同或分別控股的公司以及 平時(shí)揮霍問題浮出水面。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院

21、2006年5月，針對巨額保證金被挪用，而負(fù)責(zé)審 計(jì)的普華永道卻連年出具無保留意見審計(jì)報(bào)告， 外高橋以審計(jì)不盡責(zé)為由向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易 仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求退還全部 審計(jì)服務(wù)費(fèi)共計(jì)人民幣170萬元，賠償全部經(jīng)濟(jì) 損失共計(jì)人民幣2億元，并承擔(dān)全部仲裁費(fèi)用和 公司的律師費(fèi)。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 2008年4月，中國證監(jiān)會對外高橋的證監(jiān)罰字 200825號行政處罰決定書，認(rèn)定外高橋2003 年年報(bào)、2004年半年報(bào)及年報(bào)“銀行存款其他 貨幣資金”科目和委托理財(cái)收回情況虛假記載，及 以個(gè)人名義開立賬戶買賣證券等違法行為。 作為外高橋涉案年度的審計(jì)師，普華永道自然難逃 干系。在證監(jiān)會對外高橋的虛

22、假陳述行為進(jìn)行認(rèn)定 的情況下，投資者提起民事賠償訴訟已滿足前置條 件的要求，而普華永道被指責(zé)存在過錯(cuò)，沒有盡到 審計(jì)責(zé)任，對投資者投資外高橋股票進(jìn)行了誤導(dǎo)， 與上市公司一起成為共同被告似乎在所難免。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 那么： 普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中是否存在重大過失？ 普華永道是否應(yīng)對外高橋內(nèi)部欺詐、舞弊和非法行為造 成的損失負(fù)責(zé)？ 投資者是否可以要求普華永道進(jìn)行民事賠償？ 而普華永道是否可以根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的免責(zé)條 款尋求豁免呢？ 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 （1）普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中是否存在重 大過失？ 普華永道堅(jiān)稱，其秉承對審計(jì)質(zhì)量一貫重視的 宗旨，確保按照適當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并達(dá) 到最高質(zhì)量

23、，所發(fā)表的審計(jì)意見是獨(dú)立、客觀、 公正的。 但具有諷刺意味的是，2005年7月28日財(cái)政部公 布例行的會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中，普華永道 竟被責(zé)令整改。而外高橋的仲裁申請書更表明， 普華永道的年報(bào)審計(jì)在最基本的函證程序上， 犯了“ABC”式的錯(cuò)誤。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 在對保證金賬戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，無論是 2003年還是2004年，普華永道均未直接向國海證 券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，而是交給公 司計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理黎明紅處理，回函亦由黎明紅 交還，為相關(guān)人員弄虛作假、掩蓋挪用資金行為， 客觀上提供了機(jī)會。 函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或 相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三

24、方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審 計(jì)證據(jù)的過程。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 無論是當(dāng)時(shí)適用的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27 號函證（2002），還是新實(shí)施的中國 注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函證 （2006），都規(guī)定審計(jì)師應(yīng)對銀行存款、借款 （包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及 與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，并 采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制： a.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師 事務(wù)所回函； b.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā) 出。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 考慮到2003年度是普華永道對外高橋的初次審 計(jì)，進(jìn)行更嚴(yán)格的環(huán)境審視和風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)是不 言而喻的常識。

25、當(dāng)時(shí)正是股市最低迷的時(shí)期， 大量的上市公司卷入委托理財(cái)?shù)南葳?，由此?成的公司巨額虧損以及出現(xiàn)問題的券商接連不 斷。在這樣的背景下，作為一家世界知名的會 計(jì)師事務(wù)所，對高達(dá)2億元的證券保證金，僅憑 從公司內(nèi)部人員獲得的證據(jù)就信以為真，的確 令人詫異。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 當(dāng)然，在我國目前的法律和商業(yè)環(huán)境下，審計(jì)師實(shí) 施有效函證確實(shí)存在著諸多困難。迄今為止，只有 中國人民銀行規(guī)定商業(yè)銀行必須在10日內(nèi)回函，還 沒有相關(guān)法規(guī)要求證券公司必須回函。 由于有證券公司的人員直接參與挪用資金，注冊會 計(jì)師即使直接控制函證程序并得到回函，拿到的也 可能是虛假證據(jù)。 普華永道可能是考慮到直接控制函證程序難以得到

26、 回函，才把詢證函交由和證券公司有業(yè)務(wù)往來的公 司內(nèi)部人員完成。 這個(gè)非常表面化的書面證據(jù)，卻不能實(shí)質(zhì)性地免除 或減輕普華永道的事后責(zé)任，反為自己埋下禍根。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 事實(shí)上，即使外高橋的相關(guān)人員在對賬單和函 證上可以做文章，但通過修改證據(jù)交易系統(tǒng)來 進(jìn)行舞弊，應(yīng)該是非常困難的。針對內(nèi)外勾結(jié) 串通舞弊，替代審計(jì)可能更為恰當(dāng)。普華永道 可以在了解公司作該筆投資的決策程序，取得 證券公司打印給外高橋的保證金對賬單后，通 過實(shí)時(shí)查詢證券交易系統(tǒng)的資金賬號和股東賬 號的資金余額和證券余額來進(jìn)行審計(jì)。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 如果普華永道能夠通過有效的審計(jì)程序，及時(shí) 發(fā)現(xiàn)2億元的保證金損失，外高橋年報(bào)

27、將體現(xiàn)的 是巨額虧損而不是盈利，審計(jì)意見應(yīng)是否定意 見而不是無保留意見。 換句話說，普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中簽字認(rèn)可 的財(cái)務(wù)報(bào)表卻并不公允，可以據(jù)此推斷其存在 重大過失。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 （2）普華永道是否應(yīng)對外高橋內(nèi)部欺詐、舞弊和非法行 為造成的損失負(fù)責(zé)？ 一般認(rèn)為，審計(jì)師應(yīng)對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。外高橋 和普華永道之間是合同關(guān)系，如果外高橋認(rèn)定 普華永道對其損失負(fù)有責(zé)任，那么以違約為由 追回170萬元的審計(jì)費(fèi)用無可厚非。 但普華永道是否應(yīng)對外高橋內(nèi)部欺詐、舞弊和 非法行為造成的2億元損失負(fù)上責(zé)任呢？ 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 在法律上，無論是刑事責(zé)任還是民事責(zé)任，都要講 究因果關(guān)系。 按照注冊會計(jì)師法的規(guī)

28、定，如果注冊會計(jì)師在 審計(jì)過程中違反了相關(guān)法律，給委托人及其他利害 關(guān)系人造成損失的，就需要依法承擔(dān)賠償責(zé)任。因 而，外高橋提出賠償?shù)囊粋€(gè)重要法律前提就是，普 華永道的確違反了審計(jì)準(zhǔn)則。 我們注意到，早在1988年AICPA發(fā)布的第53、54號 審計(jì)準(zhǔn)則公告中，已將揭露舞弊、差錯(cuò)及非法行為 看成是審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要審計(jì)目標(biāo)， 并由此成為審計(jì)師的直接職責(zé)，我國準(zhǔn)則亦不例外。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 因此，對于外高橋因內(nèi)部欺詐、舞弊和非法行為造 成的2億損失，盡管普華永道并不是罪魁禍?zhǔn)祝?沒有從中受益，仍然需要承擔(dān)相應(yīng)的揭露責(zé)任。 早在2003年，外高橋存放在國海證券上海圓明園路 營業(yè)部的8

29、000萬元證券保證金已經(jīng)被挪用。如果當(dāng) 時(shí)普華永道在審計(jì)過程中能夠遵循最基本的謹(jǐn)慎性 原則，就會發(fā)現(xiàn)這筆資金被挪用的情況。這樣，不 僅這筆資金有望得到及時(shí)追回，外高橋也不會在后 來還繼續(xù)向該營業(yè)部存入證券保證金，2億元資金 被挪用的情況也就不會發(fā)生。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 不過，要普華永道承擔(dān)全部損失，非常牽強(qiáng)。即使 考慮到要在案件審理中的討價(jià)還價(jià)，那么也至少應(yīng) 扣除公司已經(jīng)追回的2700萬元。 普華永道在審計(jì)過程中的確存在過錯(cuò)，但并不是造 成外高橋損失的直接原因或者根本原因。此案導(dǎo)致 損失的直接原因，是外高橋的管理層舞弊，同時(shí)內(nèi) 部控制存在嚴(yán)重問題。 作為一個(gè)上市公司，外高橋自身應(yīng)該有嚴(yán)格的管理

30、 制度和內(nèi)部控制制度來防范資金被挪用。外高橋管 理當(dāng)局和證券公司都有直接的和主要的責(zé)任，而普 華永道的責(zé)任應(yīng)該說是事后的和次要的。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 何況：即便普華永道進(jìn)行了嚴(yán)格詢證，在串通 舞弊的情形下，也未必能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞。 上市公司置主要責(zé)任人于不顧，而一味追討次 要責(zé)任人的責(zé)任，給人一種推脫自身應(yīng)負(fù)責(zé)任、 轉(zhuǎn)移公眾視線的感覺。 實(shí)際結(jié)果，雙方最終達(dá)成和解，普華永道為此 向外高橋支付了約2000萬元的賠償金。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 （4）投資者是否可以要求普華永道進(jìn)行民 事賠償呢？ 根據(jù)2007年6月最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì) 師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若 干規(guī)定（法釋2

31、00712號）的規(guī)定： 利害關(guān)系人以會計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動中 出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提 起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理； 會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào) 告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé) 任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 從以往藍(lán)田股份（600709）的判例來看，普華 永道很有可能會被選擇和外高橋一道承擔(dān)連帶 賠償責(zé)任。 2006年7月，藍(lán)田股份虛假陳述賠償案判決支持 79位股民的訴訟請求，判令藍(lán)田股份等被告賠 償540余萬元。法院認(rèn)為，“華倫會計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)知道生態(tài)農(nóng)業(yè)公司（原藍(lán)田股份）年度報(bào) 告虛假而出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，亦構(gòu)成 共同侵權(quán)，應(yīng)與生態(tài)農(nóng)業(yè)公司承擔(dān)連帶責(zé)任”。 吉林大學(xué)珠海學(xué)院 藍(lán)田民事案的判決表明，