注冊會計師《會計》學習筆記-第十三章職工薪酬03

1、精品文檔你我共享第十三章 職工薪酬（三）第三節(jié)離職后福利的確認與計量、設定受益計劃【教材例13-8】甲企業(yè)在2X 14年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工 提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應當根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算（為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率），并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計 福利單位法在職工的服務期間進行分配。假設一位55歲管理人員于2 X 14年初入職，年折現(xiàn)率為 10%預計該取工

2、將在服務5年后即2 X 19年初退休。表13 -1列示了企業(yè)如何按照預期累計福利單位法確定其設定受益 義務現(xiàn)值和當期服務成本，假定精算假設不變。表13-1單位：元年度2 X 14 年2X 15 年2X 16 年2 X 17 年2X 18 年福利歸屬 于以前年度01310262039305240福利歸屬 于當年13101310131013101310當前和以 前年度13102620393052406550期初義務0890196032404760利率為10%的利息089=890X 10%196=1960 X 10%324=3240X10%476=4760X10%當期服務 成本890=1310/4(

3、1 + 10%)980=1310/3(1+10%)1080=1310/2(1+10%)1190=1310/(1+10%)1 310期末義務8901959=890+89+9803236=1960+196+10804754=3240+324+11906546=4760+476+1310注:1. 期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。2. 當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現(xiàn)值。3. 期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。本例中，假設該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的 折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務的5年中每年所賺取的當期福利

4、為這一金額的1/5即1 310元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。因此，在2 X 14年，當期服務成本為1 310/1.1 4。其他各年以此類推。2 X 14年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用(當期服務成本)890貸:應付職工薪酬890同理，2 X 15年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用(當期服務成本)980貸：應付職工薪酬980借:財務費用89貸:應付職工薪酬89以后各年，以此類推?！窘滩睦?3-9】假設甲企業(yè)在2X 14年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當曰開 始實施。該設定受益計劃具體規(guī)定如下：1. 甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些

5、職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。2. 職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務 20年。假定在退休前無人離職，退體后平均剩余壽命為 15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計算設定受益計劃義務及其現(xiàn)值如表13-2所示。計算職工服務期間每期服務成本如表13-3所示。表13-2計算設定受益計劃義務及其現(xiàn)值單位：萬元退休后 第1年退休后 第2年退休后 第3年退休后 第4年退休后

6、第14年退休后第15年(1)當年支付120012001200120012001200(2)折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值=（1）X（ 3）1091992902820316287（5）退休時點現(xiàn)值合計9127*82.08=456.35/(1 + 10%)18*414.86=456.35/(1 + 10%)*含尾數(shù)調(diào)整。服務第1年至第20年的賬務處理如下:借：管理費用（或相關資產(chǎn)成本）746 200貸：應付職工薪酬一一設定受益計劃義務746 200服務第2年年末，甲企業(yè)的賬務處理

7、如下:借：管理費用（或相關資產(chǎn)成本）820 800貸：應付職工薪酬一一設定受益計劃義務820 800借：財務費用（或相關資產(chǎn)成本）74 600貸：應付職工薪酬一一設定受益計劃義務74 600服務第3年至第20年,以此類推處理。步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公 允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設 定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的

8、現(xiàn)值。服務年份服務第1年服務第2年服務第19年服務第20年福利歸屬以前年度0456.358214.38670.65當年456.35456.35456.35456.35以前年度+當年456.35912.78670.659127期初義務074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24當期服務成本74.62*82.08*414.86*456.35期末義務74.62164.167882.419127*表13-3計算職工服務期間每期服務成本*74.62=456.35心+10%)19單位：萬元計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基

9、金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉換的金融工具?！窘滩睦?3-10】承例13-9，假設該企業(yè)共有 5 000名管理人員，按照預期累計福利單 位法計算出上述設定受益計劃的總負債為3億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)，這筆國債2X 15年的公允價值為1億元，假設該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債(除非在支付所有計劃負債后尚有盈余)，且除福利計劃負債以外，該企業(yè)的其他債權人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個設定受益計劃凈負債為2億元。如果該筆國債2 X 16年的公允價值為4億元，則該項設定受益計劃存在盈余為1億元，假設該企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來

10、對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值(即資產(chǎn)上限)為1.5億元，則該項設定受益計劃凈資產(chǎn)為1億元。步驟三：確定應當計入當期損益的金額。報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。(1)當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現(xiàn)值的增加額?！窘滩睦?3-11】承例13-8 ,當期服務成本如表13-1中所示，當期服務成本是按照預期 累計福利單位法計算出的歸屬于當年的福利的現(xiàn)值。2 X 15年甲企業(yè)對該管理人員的當期服務成本為980元，2X 16年當期服務成本為1

11、080元，以后各年以此類推。9Q7359730239Q735973023 - -手提供，非聯(lián)系本手提供，非聯(lián)系本QQQQ購買，購買，后續(xù)后續(xù)問題一律與本問題一律與本人無關人無關 不提供售后支持不提供售后支持 特此說明特此說明(2) 過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受 益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。過去服務成本不包括下列各項：以前假定的薪酬增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響；2X 16年初有設定受益計劃凈資產(chǎn) 1億元，假設 額為1億元X 10%2X 15年末企業(yè)應當進行如下會計處理：借：財務費用貸：應付職工薪酬2X 16年

12、末企業(yè)應當進行如下會計處理：借：應付職工薪酬2 X 16年初折現(xiàn)率為10%則其利息收入凈20 000 00020 000 00010 000 00010 000 000 企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估； 財務報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利變化的估計； 在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加?！窘滩睦?3-12】承例13-8，假設2X 15年初企業(yè)建立這項設定受益計劃時該管理人員 已經(jīng)入職一年，企業(yè)對管理人員歸屬于 2X 14年度服務的設定受益義務的現(xiàn)值增加，因此企 業(yè)

13、應當立即在2 X 15年初的利潤表中確認 890萬元的過去服務成本。(3 )結算利得和損失。企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額： 在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。 結算價格，包括轉移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。【教材例13-13】承例13-9，假設該企業(yè)2X 17年因經(jīng)營困難需要重組，一次性支付給職工退休補貼2億元。重組日的該項設定受益義務總現(xiàn)值為3億元，則結算利得為1億元(等于3億元減去2億元)。(4)設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息?！窘滩睦?3-14】承例13-9，假設該企業(yè)2 X 15年初有設定受益計劃凈負債2億