事業(yè)單位內(nèi)部控制編制問題探析

1、事業(yè)單位內(nèi)部控制編制問題探析 摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的開展，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，為提升單位內(nèi)部治理水平、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部權(quán)力運行、促進依法行政、推進廉政建設(shè)具有重要作用。本文就內(nèi)控報告編制實施過程中存在的問題進行研究，并提出相應(yīng)的對策建議，以期為行政事業(yè)單位管理層決策提供參考。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；報告編制；對策近年來，隨著我國行政事業(yè)單位部門內(nèi)部控制報告管理制度全面實施，要求全面、重要、客觀、標(biāo)準(zhǔn)地反映單位內(nèi)部控制成果，但是在實際操作中存在一些問題。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制對廉政建設(shè)、提高資金運行效力的價值，加快標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制報告編制具有重要意義。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告制度概述行

2、政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告是指行政事業(yè)單位在年度終了，結(jié)合本單位實際情況，依據(jù)?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度試行?，編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實施情況的總結(jié)性文件。內(nèi)部控制是單位為控制目標(biāo)，通過本單位的職能職責(zé)需求制定相關(guān)的制度、實施措施和執(zhí)行程序，對部門經(jīng)濟活動進行全方位防范和管控。從靜態(tài)看，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險而建設(shè)的一套完整的內(nèi)部管理系統(tǒng)。從動態(tài)看，內(nèi)部控制是通過制定相關(guān)的管理制度，為實現(xiàn)控制目標(biāo)而實施管理制度的約束和標(biāo)準(zhǔn)的過程。行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制管理制度，為推動我國法治政府和效勞型政府建設(shè)，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，提升單位內(nèi)部治理水

3、平、提高部門經(jīng)濟效率、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部權(quán)力運行、促進依法行政、推進廉政建設(shè)起到重要作用。全面建設(shè)內(nèi)部控制體系，在制度設(shè)計上把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，從第一線標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟運行程序，提高經(jīng)濟運行績效，推動社會經(jīng)濟開展。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編制存在的問題1.重視不夠，內(nèi)控環(huán)境較差。行政事業(yè)單位在編報內(nèi)部控制報告范圍方面，要求涵蓋所有部門，但是在實際編制過程中局部單位流于形式，無實質(zhì)性內(nèi)部控制建設(shè)，報告質(zhì)量比擬差。主要原因在于我國行政事業(yè)單位職能職責(zé)多樣化，有些部門機構(gòu)的設(shè)立因為職能職責(zé)的存在具有一定的必要性，但是由于人力資源少和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不健全，部門經(jīng)濟活動很少，特別是局部行政單位和社團機構(gòu)，其功能就是

4、保障某一領(lǐng)域的行政事務(wù)運行，全年財政預(yù)算也主要為人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，無實質(zhì)性的專項業(yè)務(wù)經(jīng)費和工程建設(shè)經(jīng)費，所以對其建立一套系統(tǒng)化完善的內(nèi)控制度有些不太符合單位實際。單位在內(nèi)控建設(shè)方面重視不夠，主要關(guān)注事業(yè)開展，認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)人員的事，直接安排財務(wù)人員以完成工作性任務(wù)為目標(biāo)上報，其他業(yè)務(wù)部門參與少，這樣使得內(nèi)控報告編制工作銜接不暢，降低了財務(wù)工作人員的積極性，相關(guān)內(nèi)控制度停留在字面上，沒有真正按制度實施，這樣導(dǎo)致了內(nèi)部控制報告的編制工作滯后，質(zhì)量不高。2.組織機構(gòu)不健全且分工不明確。單位在內(nèi)部控制管理工作中，雖然設(shè)計了一定的系統(tǒng)制度，建立了相關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，明確內(nèi)設(shè)機構(gòu)及崗位職責(zé)權(quán)限，并以文件形式發(fā)

5、放到每個科室，但是在內(nèi)控報告管理制度實施以來，落實不到位，根本上沒有其他科室參與，財務(wù)部門執(zhí)行乏力。此外，有些部門單位本身人力資源有限，也沒有單獨成立專門的內(nèi)部控制內(nèi)設(shè)機構(gòu)，有些部門單位的人員編制少，對內(nèi)控沒有明確的分工協(xié)作，在實施過程中也沒落實不相容職務(wù)別離的內(nèi)控制約，加之內(nèi)控制度管理是一個龐大的系統(tǒng)工程，在人力資源和組織領(lǐng)導(dǎo)方面工作量很大，所以大局部單位都是由財務(wù)人員兼顧，壓力大，內(nèi)控質(zhì)量不高，無法客觀評價，導(dǎo)致內(nèi)控報告在整體性、全面性和真實性方面存在一定的缺陷。3.內(nèi)控佐證材料可靠性差。編制內(nèi)控報告時，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍較廣，預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)、合同和其他領(lǐng)域等，根

6、本對單位經(jīng)濟活動全覆蓋。但是在實際工作中，沒有成立相應(yīng)的專業(yè)團隊，僅憑財務(wù)部門完成龐大的制度體系建設(shè)確實存在實際困難，其他人員涉及對應(yīng)的專業(yè)水平有限，完成整個體系建設(shè)又牽涉很多部門，所以在工作中難以落實相關(guān)制度。具體內(nèi)部控制制度節(jié)點也沒有相應(yīng)的指導(dǎo)意見和架構(gòu)參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致單位內(nèi)部詳細(xì)制度口徑方向不一致。一方面，局部行政單位不涉及工程建設(shè)或很少涉及合同領(lǐng)域，另一方面，缺少財政部門相關(guān)設(shè)計指南，很大程度上讓制度設(shè)計不能相互制約而失效。在制定某一領(lǐng)域的規(guī)章制度時，要遵照報告制度標(biāo)準(zhǔn)，但在具60體業(yè)務(wù)層面又要根據(jù)單位性質(zhì)和內(nèi)部經(jīng)濟運行情況細(xì)化相應(yīng)的措施，使其在操作上能夠更加順暢有效，發(fā)揮真正的制約作用

7、，所以要有一定專業(yè)水準(zhǔn)的人員對內(nèi)控制度進行設(shè)計，使相關(guān)制度能夠順利實施，確保整個業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動過程和資料的真實可靠，但是行政事業(yè)單位相關(guān)專業(yè)人才匱乏，導(dǎo)致內(nèi)控制度不完善，內(nèi)控報告缺少可靠性。4.內(nèi)部控制報告編制評價機制存在缺陷。內(nèi)部控制報告監(jiān)督評價分為自評和第三方機構(gòu)評價，在實際工作中這兩種監(jiān)督評價都不能很好發(fā)揮實質(zhì)性的作用。行政事業(yè)單位采取自評方式，由于在制度設(shè)計和關(guān)聯(lián)邏輯方面難以控制，在設(shè)計時可能會傾向于按編制的要求去擬定相關(guān)制度，帶有一定的主觀性，在內(nèi)控自我評價方面可能會缺乏資料的真實性和可靠性，導(dǎo)致報告質(zhì)量失真。除了相關(guān)法律法規(guī)可以對內(nèi)控制度執(zhí)行進行監(jiān)督評價外，相關(guān)職能部門對內(nèi)控體系的監(jiān)

8、督根本上無法落地，在內(nèi)控體系制度實施過程中，事前、事中風(fēng)險防控?zé)o政府職能部門介入督查，容易導(dǎo)致風(fēng)險失控；事后監(jiān)督那么根本上已成定局，無法補救錯誤造成的損失。三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編制的建議1.提高認(rèn)識并創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境。行政事業(yè)單位在編報內(nèi)控報告時，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)提高認(rèn)識，加強工作領(lǐng)導(dǎo)，以部門單位為主體統(tǒng)籌編報，成立相應(yīng)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組形成長效機制，一把手親任組長，明確權(quán)責(zé)，分崗定人，把工作具體落實到人，使編報工作表達出部門單位整體工作而不是某一個科室或個人的事情，創(chuàng)立良好的制度保障。內(nèi)部控制又是一項系統(tǒng)化的工作，貫穿每一項業(yè)務(wù)經(jīng)濟的全過程，所以應(yīng)以單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，全員參與，相互協(xié)調(diào)銜

9、接，把工作集中起來，形成合力，形成組織架構(gòu)，細(xì)化分工，完善相關(guān)制度，以制度約束內(nèi)控的實施，確保每年的內(nèi)控報告順利開展，為提高報告質(zhì)量創(chuàng)造良好工作環(huán)境。2.健全內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置并明確職責(zé)分工。建立健全內(nèi)設(shè)機構(gòu)、管理層級及崗位的職責(zé)權(quán)限，各自完成相關(guān)節(jié)點的制度建設(shè)，收集內(nèi)控執(zhí)行過程中的資料，匯總到內(nèi)控管理科室或統(tǒng)合辦公部門統(tǒng)籌整理，并按照規(guī)定的方法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制報告的編制。各部門各司其職又相互配合，使內(nèi)控貫穿到整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，形成事前評估、事中監(jiān)控、事后評價全過程，使內(nèi)控報告的編制能夠真實、全面、有效地客觀評價，提高評價結(jié)果的使用率，并定期進行自評，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，筑牢廉政防火墻

10、。3.加強人才隊伍建設(shè)促進編報質(zhì)量。單位應(yīng)高度重視人才隊伍的建設(shè)，定期或不定期推薦人員外出集中學(xué)習(xí)或到內(nèi)控健全的單位考察參觀學(xué)習(xí)，要在全面開展時更側(cè)重于專業(yè)化，內(nèi)部成員之間可以輪崗交換學(xué)習(xí)。在具體的財經(jīng)類制度設(shè)計時，應(yīng)多向當(dāng)?shù)刎斦块T請示其標(biāo)準(zhǔn)性和適用性，確保制度執(zhí)行有效，必要時建議由財政部門統(tǒng)籌設(shè)計，制定詳細(xì)的指導(dǎo)意見和制度模板供部門單位參考，把每一個明細(xì)制度的架構(gòu)設(shè)計厘清，部門單位再根據(jù)本單位的具體職能職責(zé)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域情況進行細(xì)分優(yōu)化，豐富內(nèi)容，總那么遵循框架理論，細(xì)那么遵循單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行設(shè)計實施，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控相關(guān)制度，加強人才培養(yǎng)，提高編報質(zhì)量。4.標(biāo)準(zhǔn)日常運作并提升內(nèi)控成效。內(nèi)部控制報

11、告編制質(zhì)量主要在于內(nèi)部制度設(shè)計和標(biāo)準(zhǔn)運行，除了遵守相關(guān)法律法規(guī)方面外，還應(yīng)由專業(yè)行政監(jiān)督部門進行監(jiān)督和指導(dǎo)，財政部門應(yīng)設(shè)立專業(yè)科室對部門單位內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化進行監(jiān)督，催促部門單位內(nèi)控制度建設(shè)情況列入年終考核內(nèi)容，全程跟蹤部門單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。逐步建立和完善內(nèi)控制度信息化，設(shè)置風(fēng)險節(jié)點控制權(quán)限，對疑似風(fēng)險點以信息化系統(tǒng)攔截提示加以主觀研判，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全程動態(tài)化管理。在內(nèi)部環(huán)境上，要按健全的制度體系認(rèn)真執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)貫穿全過程，不相容職務(wù)相互別離，對每個崗位進行風(fēng)險評估，定期進行調(diào)整。在編制環(huán)節(jié)自行客觀評價編報，使內(nèi)控制度設(shè)計運行有效，讓內(nèi)控評價報告結(jié)論充分運用到實際工作中，杜絕廉政風(fēng)險，提升內(nèi)部控制成效。四、結(jié)語行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編制是標(biāo)準(zhǔn)單位內(nèi)部控制執(zhí)行過程形成的書面正式報告，是保護國有資產(chǎn)、防止舞弊和濫用權(quán)力的重要方式。所以在實施過程中我們要強化履職擔(dān)當(dāng)，加快建立健全內(nèi)部控制制度，牢牢