企業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇理論研究

1、企業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇理論研究三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃1. 銷售結(jié)算方式的選擇。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物, 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; 委托代銷以收到代銷清單為收入的確認(rèn)時(shí)間; 賒銷和分期收款方式銷售貨物, 以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間; 預(yù)收款銷售待貨物交付時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此, 企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式, 控制收入確認(rèn)的時(shí)間, 合理歸屬所得年度, 以達(dá)到延緩納稅。2. 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法有很多種, 如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)貨物的期末庫存成

2、本、銷售成本影響不同, 繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下, 影響的程度會(huì)更大。納稅人就是利用其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。如在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下, 采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)可以按照實(shí)際成本核算, 也可以按照計(jì)劃成本核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 按照實(shí)際成本計(jì)算的, 應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)平均法)、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本;按照計(jì)劃成本計(jì)算的, 應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異, 將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定, 納稅人存貨的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法, 可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)

3、法中選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。納稅人采用計(jì)劃成本法確定存貨成本或銷售成本, 須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法可以通過改變銷售成本, 繼而影響應(yīng)納稅所得額。因此, 從稅務(wù)籌劃的角度, 納稅人可以采用不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃, 根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇使本期發(fā)出的存貨成本最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計(jì)價(jià)方法。在不同的企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下, 應(yīng)選擇不同的計(jì)價(jià)方法:( 1)盈利企業(yè): 由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度的在本期所得稅額中加以扣除, 因此, 應(yīng)選擇能是本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。虧損企業(yè): 虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損的彌補(bǔ)情況相結(jié)合

4、。選擇的計(jì)價(jià)方法, 必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低, 是成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全到達(dá)底部的時(shí)期, 保證成本費(fèi)用的抵稅結(jié)果得到最大限度的發(fā)揮。( 2)享受優(yōu)惠待遇的企業(yè): 如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減免或免稅期, 就意味著企業(yè)獲得利潤(rùn)越多, 得到減免稅額就越多。因此, 應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法, 減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)? 擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反, 處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí), 應(yīng)選擇使存貨成本費(fèi)用最大化的計(jì)價(jià)方法, 將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量最大化, 以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn), 推遲納稅期的目的。.3. 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成

5、本費(fèi)用之中的, 折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法。( 1)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本主要包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和作業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等等。按照稅法規(guī)定, 購(gòu)入的固定資產(chǎn), 按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后價(jià)值計(jì)價(jià)。由于折舊費(fèi)用是在未來較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的, 為降低本期稅負(fù), 新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能得低。例如: 對(duì)于成套固定資產(chǎn), 其易損件、小配件可以單獨(dú)開票作為低值易耗品入賬, 因低值易耗品領(lǐng)用時(shí)可以一次或分次直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

6、, 降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;對(duì)于在建工程, 則盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn), 以便盡早提取折舊。如果整體固定資產(chǎn)工期長(zhǎng), 在完工部分已經(jīng)投入使用時(shí), 對(duì)該部分最好分項(xiàng)決算, 以便盡早計(jì)入固定資產(chǎn)的帳戶。( 2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限, 固定資產(chǎn)能夠使用的年限是一個(gè)估計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值, 包含了人為的成分, 因而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法, 有利于加速成本的回收, 可以使后期成本費(fèi)用前移, 從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率不變的情況下, 可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。需要注意的是, 稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限, 稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)

7、于折舊年限的最低要求。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè): 處于減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè), 由于減免稅期內(nèi)的各種費(fèi)用的增加都會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的減少, 從而導(dǎo)致享受優(yōu)惠減少, 因此, 企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠期間購(gòu)買的固定資產(chǎn), 應(yīng)盡可能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值, 時(shí)期能夠在優(yōu)惠期結(jié)束以后的稅前利潤(rùn)中扣除; 折舊年限的選擇應(yīng)盡可能長(zhǎng)一些, 以便將折舊費(fèi)用在更長(zhǎng)的周期中攤銷; 折舊方法的選擇, 應(yīng)考慮減免稅期減免少, 非減免稅期折舊多的折舊方法。把這些費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度實(shí)現(xiàn), 以減少正常納稅年度的應(yīng)納稅所得額, 降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。參考文獻(xiàn):1瓦茨. 齊默爾曼. 實(shí)證會(huì)計(jì)理論M. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.2徐文麗. 論企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與納稅籌劃J. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊, 2002, (11).3李大明. 論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用J. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)