合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例（例34 1）如圖34 1所示，假設(shè)P公司能夠控制 S公司，S公司為股份有限公司。20X 7 年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬元在本章，為方便理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實(shí)務(wù)中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報(bào)。，擁有S公司80 %的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20 X 7年1月1日，P公司用銀行存款 3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S 公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的 S公司在20 X7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有

2、負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表34 1。20 X 7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為 3 500萬元，其中股本為 2 000萬元，資本公積 為1 500萬元，盈余公積為 0元，未分配利潤(rùn)為 0元。20 X 7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，提取法定公積金 100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股 利為了便于說明合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制，本章特假定S公司20 X7年即進(jìn)行了現(xiàn)金股利分配。480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 120萬元，未分配利潤(rùn)為 300萬元。S公司因持有 的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20X 7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為 4 000萬元，

3、其中股本為 2 000萬元，資本公 積為1 600萬元，盈余公積為 100萬元，未分配利潤(rùn)為 300萬元。P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表342和表34 3。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投 資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司的備查簿中記錄的 S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（20X 7年1月1日）的公允價(jià)值的資料（見表341）

4、，調(diào)整S公司的凈利潤(rùn)。按照 P公司備查簿中的記錄，在購買日， S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元（700萬元一 600萬元），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為 5萬元（100萬元十20年）。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合 并工作底稿（見表344）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5據(jù)此，以S公司20X 7年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司20 X 7年的凈利潤(rùn)為 995萬元（1 000萬元一 5萬元）。在本例中，20 X 7年12月31日，P公司對(duì)

5、S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3 000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下:796796995萬元中所享有的份額796萬元（995 X 80%）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司 貸：投資收益一一S公司 確認(rèn)P公司在20 X 7年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：投資收益S公司 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司 480確認(rèn)P公司收到S公司20X 7年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司 80貸：資本公積一一其他資本公積一一S公司 80確認(rèn)P公司在20 X 7年S公司除凈損

6、益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額 100萬元X 80% ）。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 S公司 396（796 480+80）貸：未分配利潤(rùn)一一年初316資本公積一一其他資本公積一一S公司 80（例34 2）沿用（例34 1）, 20 X 7年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的 金額為3 396萬元（投資成本3 000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資396萬元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3 276萬元（股東權(quán)益賬面余額 4 000萬元+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額10

7、0萬元一 A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）X 80% 之間的差額，為商譽(yù)。至于S公司股東權(quán) 益中20%的部分，即819萬元（股東權(quán)益賬面余額 4000萬元+A辦公樓購買日公允價(jià)值高 于賬面價(jià)值的差額 100萬元一 A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）X 20% 則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：借：股本2 000資本公積一一年初1 600本年100盈余公積一一年初0本年100未分配利潤(rùn)一一年末295商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 396少數(shù)股東權(quán)益819注：商譽(yù)120萬元=3 000萬元一

8、（S公司20 X 7年1月1日的所有者權(quán)益總額 3 500萬元 +S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬元）X 80%。其合并工作底稿如表 344。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán) 投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進(jìn)行抵銷處理*討一 1P仝丐耳住鼻20 7 if 1 JH I b砥耳趕面護(hù)愜*fc*心k階畳5此 商非置呻是就辛超握青誠蟄1注S!疣MJ1 ROO3S4MJL非這邊鷲產(chǎn)1 W2000A 壽處樓6007tMJ100弓試舟牡冬的書余析迅夕耘為旳毎* 電習(xí)至爭(zhēng).二噸厝計(jì)接產(chǎn)1日竇產(chǎn)尊廿5 700& UOQI 3OT1 3O

9、T非盤動(dòng)靈倉驅(qū)900ttftiit2 WI soa2 0002 G(Kj1 50d1 Cr01D0a.來必越0C去甘配科膽0a皺奇板苣總計(jì)g Son3叔貢楷和康東權(quán)越卷計(jì)57oa5B&0單怪1萬無苗小苗馮丹帝寶空N琲 占二衣 342位十公飼會(huì)企01表*產(chǎn)期耒介初僉負(fù)&切粉來者權(quán)左（戎段東權(quán)JH年初金段脅幣竇會(huì)1 0003 0001(MX)1 000應(yīng)牧票提1 4001 0003 0002 000淇年，號(hào)収s公司系蠢1002003001 8001 300100餐亨：反收S B司H試475應(yīng)付駅工離酬1 0002 100浪付款妙770程交悅*8001 000存費(fèi)1 0003 800沆動(dòng)負(fù)fil今計(jì)

10、6 0006 4001 000流片妄產(chǎn)合計(jì)5 9709 100長(zhǎng)爲(wèi)借戲2 0002 (XX)作沆動(dòng)*產(chǎn)“600600捋密春到期找資200200尊淡動(dòng)食侑令計(jì)2 6002 600X4h持ITS公同償?shù)?00200負(fù)伎合計(jì)8 6009 000長(zhǎng)期廉權(quán)段餐4 7001 7(X)所幣者東權(quán)苣八3 (XX)*(*)4 000彳0004 1003 300800800并中J S公司斜入硯定資乂200U余公祝1 000732無爲(wèi)晏產(chǎn)630700來分ri1 200468才涼為姿產(chǎn)合計(jì)9 6305 900所有者（左令計(jì)7 (XX)6 000*AMtt15 60015 000員“和 *(53 一*產(chǎn)俺隸余負(fù)年初*覧

11、負(fù)借和股京域苣產(chǎn).$*500300400300應(yīng)收票據(jù)300100400760600直付*款500600帝估款及4003（中公500Ktzffftr100戲收款項(xiàng)50存竇1 1002 900食付舉工播100350潦對(duì)奏產(chǎn)合計(jì)3 0603 900龍交60200鼻沆動(dòng)餐產(chǎn)*it誌負(fù)賃合計(jì)1 0601 500弓餐出3 4鍛譽(yù)產(chǎn)800700豐it動(dòng)a倩拎有垂男為枚費(fèi)700700歩期脫収收齊200200刃定資產(chǎn)2 1001 30乂中尺什憐孚一p公廊200200套申：伺仝團(tuán)鋤入囲丈竇產(chǎn)108#道承負(fù)俗停計(jì)900900無形*產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1 96UI 960作it動(dòng)脊產(chǎn)侖it2 9002 0002 0002 0

12、00務(wù)事公欽1 6001 600尺中呼錄出Q金產(chǎn)尢松億克動(dòng)100Ji余公稅1000分配劃再3000廉東權(quán)左合計(jì)4 0003 500tFftit5 9605 900血缶和展朮權(quán)穩(wěn)息計(jì)5 9605 900位：S公司20X712 fl 31 E卑位：萬元食34一4令并工20X7隼鼻位*萬元及Sp公司S公對(duì)令計(jì)少It股 東權(quán)益舍18借方住方報(bào)“*嫡方借方債方tt*A8 7006 30015 000(11)1 000 (13)300(17)3 50010 2004 4504 5709 020(12) 20011)1 (XX) (13) 270 17)3 5004 45011*及用加30012542542

13、515102525t480(2) 796816(18)20 (19)79604 010 480796M9355 RH5 8174 8254 822fjfc外支出1010(15) 100利員總1 000480796Q9355 B095 8174 8354822所於稅費(fèi)用1 3204931 8131813MU2 68048()796000S3 9915引74 8353009項(xiàng)BP公可S公句合計(jì)&A誥釗分錄少敏版 東權(quán)益令井 會(huì)1損表舍負(fù)借方住方1播董金”*方悟方務(wù)方夕股東掘丸(19)199199199歸*干勺公司所列倉的凈君洞2 810權(quán)立*動(dòng)表頊旦來分配利濟(jì)一年初468046B(19) 0468

14、只從于習(xí)公司庚有冷的凈判屋2 810申皿分配1 9487002 648(10)100 (19) 6001 94M配劇潤(rùn)4 A1 2004807963005】811(5)295II(19)2955 8301 330歸于夕徹般東的 未分配利河異初00少股床損點(diǎn)199199劉夕徽股東的利海分配12012004于少枚敷床的 豐令配利河隼*7979春K公空一隼初8W115001002 100(5)1 600800可桜出W金淋點(diǎn)盧公尢價(jià)仮吏初冷 礙100100(5)1000權(quán)益法下鼓投責(zé)單位呉他所育審權(quán) 益爻動(dòng)的響(4)808080if未公茨年*800801 60010()2 5801 700880勢(shì)桑公

15、駅牛初7320732(19)0732真凰厘僉公駅268100368(19)lx)268534 巒冷冷牛*5$氏8P公旬S金旬合計(jì)抵1分永東収豪合井 全H授洗舍H倩方授*僉”費(fèi)方績(jī)方9S金公釈一年來1 0001001 10001001 0001 0005001 5001 500ftftf 1 4003001 7009)4001 300M + .Mtt s公巧需nt4CX)400(9)4000KftRa1 8007602 560(7)25(6)5002 085斥中.Jet S 2蔚歎475475(7)25(6)5000dftJtW7704001 170(8)1001 070篦中，Utt P公MME

16、欲100100(8)1000”1 OCX)1 1002 100(12)2001 900比申S公司4人停賞1 0001 000()2)200800渝對(duì)*產(chǎn)令if5 9703 0609 030251 2007 855耳供出* 1003 0005003 500(6) 5003 000500500(6) 5000Rft200200計(jì)8 6001 96010 560! 20(19 360東權(quán)潔兒4 0002 0006 000(5) 2 0004 000妄*公欽800(4) 801 6001OO12 580(5) 1 7008801001001000鼻余加峽1 0001001 100 1(18) 20 (

17、!9) 796 (19)199(19) 0 6 311(11)1 000(13) 270(17)3 5(X1(14) 10(18) 20(7) 25(15) 10(19) 100(19) 600(19) 2955 8301 330夕験股未權(quán)玄(5)8198197 0004808764 000510011 49110 1115 830RI98 029ftt tttAAit15 600480876$ 960510022 05111 311S 83081917 3893比金負(fù)由表34-】土鳥司備長(zhǎng)籌中記錄的“仝尢價(jià)優(yōu)與BL百價(jià)2低樂H”申100萬久生掙蛉入.m目I1 二S公司倉卄”抵分永少僉段合井

18、金篇衣表疊覧傭方於方金H借方”錯(cuò)方匸方（現(xiàn)介浪量表項(xiàng)目）丹營(yíng)舌動(dòng)產(chǎn)上詢現(xiàn)會(huì)淹啓，OlSfffi 提僅著糸收到的現(xiàn)仝7 6755 99013 665(21)3 600(22) 3009 765吹巽其危與坯昔渚洪冬苗現(xiàn)余輕音搐MML金克入小計(jì)7 6755 99013 6653 90()9 765*受芳舟支什的現(xiàn)會(huì)1 4203 2704 690(21)3 6001 090支付絡(luò)鍬二以尺為紀(jì)工走廿現(xiàn)夕1 1002501 350I 3501 8207582 5782 578支付墳他與毀管話過亳丈和現(xiàn)仝45n6767總營(yíng)甬0現(xiàn)令it出水什4 3851 3008 6853 8005 085直昔蒂令產(chǎn)生的現(xiàn)余

19、就凈嚴(yán)3 2901 6904 9803 6003 !-f 佔(zhàn)支付其仿坊毎皆活總肓關(guān)的頊合話動(dòng)艮童沌出小計(jì)1 9806902 6705002 170耳資總動(dòng)廬生的現(xiàn)介it量?jī)鬑1 980-690-2 6705(X1-2 17()現(xiàn)余我現(xiàn)介鐵抽凈增刼我-2 0002001 ROO-1 800年55規(guī)介農(nóng)現(xiàn)夕算價(jià)會(huì)余負(fù)3 0003003 3003 300年玉現(xiàn)金及現(xiàn)會(huì)#價(jià)余箕1 0005001 SOO1 500（例34 3）P公司20 X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表34 2）中應(yīng)收賬款475萬元為20 X 7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25元。S公

20、司20X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表34 3）中應(yīng)付賬款500萬元系20X 7年向P購進(jìn)商 品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25其合并工作底稿參見表 344。（例344） P公司20 X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表34 2）中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款； 應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20 X 7年向P公司購買商品3 500萬元開具的票面金額為 400 萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有

21、。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù) 債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項(xiàng)100貸：預(yù)付款項(xiàng)100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200其合并工作底稿如表 344。（例34 5）S公司20X 7年向P公司銷售商1 000萬元，其銷售成本為 800萬元，該商品 的銷售毛利率為 20%。P公司購進(jìn)的該商 品20 X 7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 在編制20X 7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)

22、行如下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入1 000貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000借：營(yíng)業(yè)成本200貸：存貨200其合并工作底稿如表 344。（例34 6） S公司以300萬元，的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為 270萬元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法 計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20X 7年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)

23、現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本270固定資產(chǎn)一一原價(jià)30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0,當(dāng)年計(jì)提的折舊額為 100 萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬元。其合并工作底稿如表

24、344。（例347）假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為 130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出售給 S公 司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20 X 7年6月29 日, S公司 該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20X 7年按6個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)10貸：營(yíng)業(yè)外支出10該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為

25、 5年，原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0, 20X 7年計(jì)提的折舊額為 12萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為 1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：管理費(fèi)用1貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬元。其合并工作底稿如表 344。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初1貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1為了便于理解和掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表編制方法，了

26、解合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的過程，現(xiàn)就本節(jié)中合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例綜合說明如下：（例：34 8）沿用（例 34 1）、（例 34 2）、（例 34 3）、（例 34 4）、（例 34 5）、（例34 6）和（例34 一 7） , P公司和S公司20X 7年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別 參見表34 2和表34 3。根據(jù)上述資料，P公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿（見表344），將P公司、S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。其次，編制調(diào)整分錄，按照P公司備查簿中所記錄的 S公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公 允價(jià)值的資料（見表34 1）調(diào)整S公司

27、的財(cái)務(wù)報(bào)表，將S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購買日可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照權(quán)益法調(diào)整 P公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。最后，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷。六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等）的財(cái)務(wù)狀況列報(bào)的要求，與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：一是 在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè) 合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）大于其在購買日子公司可辨認(rèn)

28、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)” 項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的 部分，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算 差額等項(xiàng)目的金額。 三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全 資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折 算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式如表 34 5。豪舍

29、井詢產(chǎn)負(fù)債轟編制單F1公咼20X?1231 E1師荷：萬”瞬產(chǎn)余金珮負(fù)債和所府榔杈倚J或麒事權(quán):益/期1.城站M值11 50CJ向中央帳扌亍借誡交易性$融資產(chǎn)300瓷M怦命概如擊應(yīng)收*載Z 085J 0G0価村隸頊1 U70盤忖離款3 IKK：1石7殲F此氣I-專賈在邀產(chǎn)年初 余斷（或此4權(quán)荃）期末 余揃年初余紳100燉收分慄陝*賣出圍購金融資嚴(yán)it應(yīng)收両合同摩征金應(yīng)忖手續(xù)瞬尺勵(lì)蠢血哥載丘麗M1 1(X1其他應(yīng)收歎他亞稅費(fèi)860買心宦金融貴產(chǎn)應(yīng)忖利息1 900具他底時(shí)款一申內(nèi)到制非滝動(dòng)齋嚴(yán)應(yīng)付甘保酸啟保矗合臍種#僉動(dòng)費(fèi)產(chǎn)皆計(jì)7代理真貞咗券款非覆戲舅嚴(yán)1代理承悄證養(yǎng)款可僕出售金融贄產(chǎn)800具他倉

30、動(dòng)掘d;持f】蒂到制投資0右 Ofif)蓊迄渤值淌：忙期腔扭投資 70ft怪翩帕2 70C般裁杵罰地嚴(yán)6006 US4間定恢產(chǎn)清理生產(chǎn)性生施竇嚴(yán)訕飛棗嚴(yán)非咖債#（舍存亍3 3M無瞻奇產(chǎn)oowSW l _9 360開戲豈出所有*權(quán)苕或腔樂權(quán)越.120實(shí)脫賽帛（或廉沖訃.-.4 u go |托制待捧費(fèi)用棗本處枳附昌0跖帰伽其他II：直皿費(fèi)產(chǎn)誥余公in1 00(1北旗動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9 534一般鳳臉準(zhǔn)符*汕配利嗣1 330外幣攜表箱悴畫血1n厲于母廠訶所fip科杷蛙命甘7 21Q少M(fèi)t隼砂月W所有指松巷合計(jì)8 0291.7 3KD玻債和斯Yr斤忸赭總?cè)~1 .九和（例34 9）假設(shè)P公司20 X 7年利潤(rùn)

31、表的營(yíng)業(yè)收入中有3 500元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為 3 500萬元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 3 500貸：營(yíng)業(yè)成本3 500其合并工作底稿如表 344。（例3410）沿用（例344），假設(shè)S公司20 X 7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總 額為20萬元（假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較?。?。在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為:借：投資

32、收益20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20其合并工作底稿參見表 344。34（例34 11）沿用（例34 1），假設(shè)P公司和S公司207年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表 6所示。1.捉取盈余公釈268一 26R2.時(shí)祈右密C衣股東）的分配-1 680pq.拿年年來余籍4 0008001 0001 200*盜憐0100 loo01 680一 600-6007 0002 0001 6001003004 000S公司為非全資子公司，P公司擁有其80 %的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為 316 7元（995萬元X 80 %一 480萬元），S公司本期少數(shù)股東損益 為79萬元（995萬元X 20

33、%一 120萬元）。S公司年初未分配利潤(rùn)為 0元，S公司本期提取盈 余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤(rùn)295萬元（300萬元一 5萬元）。為此, 進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤(rùn)一一年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配 600未分配利潤(rùn)一一年末 295其合并工作底稿如表 344。（例 34 12）沿用（例 34 1、（例 34 3）、（例 34 5）、（例 34 6）、（例 34 7）、（例34 9）、（例3410）和（例34 11 , P公司與S公司20 X 7年度個(gè)別利潤(rùn)表的資料 參見表34 一 7。347

34、刊溝藏（簡(jiǎn)表金金必項(xiàng)昌SbB 71X1t 3004 4504 570管魚癥附都30CI12510irxi12300曲25加*蜃尢橋（1童琲吹雄（粥浪以“一”號(hào)壇列）授費(fèi)收幀先以14 一”尋填列）500j、席J利訓(xùn)虧挖韶“一號(hào)堪西1* G1 l：i1 4S3加工皆址”收人減=會(huì)業(yè)*卜賣出10三，利肌懇額f虧擔(dān)危額肛“一1*哥求科、4 000】m1 320493陽、凈刮；屮專專用儀“”號(hào)臥到）2 6HU1 two根據(jù)上述資料，P公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿（見表344）,將P公司、S公司個(gè)別利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計(jì)算利潤(rùn)表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。其次，編制調(diào)整分錄，按照P公司備查簿中所記錄的

35、S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的資 料（見表34 1）調(diào)整S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將 S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照權(quán)益法調(diào)整P公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。最后，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響予以抵銷。四、合并利潤(rùn)表基本格式合并利潤(rùn)表的格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司）的經(jīng)營(yíng)成果列報(bào)的要求。與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于 母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由

36、母公司所有者 所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企 業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。合并利潤(rùn)表的一般格式如表348。根據(jù)上述合并工作底稿（表344）的合并金額，可編制該企業(yè)集團(tuán)20 X 7年合并利潤(rùn)表的一般格式如表34&舍井卜住賺上邨命n2r in其中H昔業(yè)牧A! 20fl利JfiL收人琢辨蟲蝕需收人Z,甘業(yè)總典熱5 3咸中1甘業(yè)威申4 450利息支山瞬制單恒r耳益內(nèi)7 年Kfn）i fl空徨里弊遞*二1愛抑j軸*普并葉收人 減借卜瓷川一一 些屮比悼腫薊嚴(yán)業(yè)宴就程 攏1由五&軽廉TE.弟利翕（協(xié)爺抽山“一專境列A IHAI于卻公司所有者的岸利憫 害iikjg玫攪益-I 一 JM 車毎班牧第V二）|*釋餌:業(yè)展矗例34 一 13）沿用（例34 1）和（例3410）, P公司應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：分配股利、利潤(rùn)或