第十章所有者權(quán)益新

1、第十章 所有者權(quán)益 內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章主要闡述所有者權(quán)益的概念、構(gòu)成及本章主要闡述所有者權(quán)益的概念、構(gòu)成及特征，一般企業(yè)實(shí)收資本及股份有限公司特征，一般企業(yè)實(shí)收資本及股份有限公司股本增減變動(dòng)的核算，資本公積的概念和股本增減變動(dòng)的核算，資本公積的概念和內(nèi)容以及形成和運(yùn)用的核算，留存收益的內(nèi)容以及形成和運(yùn)用的核算，留存收益的概念、內(nèi)容以及盈余公積的來源和運(yùn)用的概念、內(nèi)容以及盈余公積的來源和運(yùn)用的核算。核算。第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成一、所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減

2、去全部負(fù)債后的利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。代表所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的留剩求償權(quán)。余額。代表所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的留剩求償權(quán)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中具體包括實(shí)收資本（股本）、現(xiàn)行準(zhǔn)則中具體包括實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)其他權(quán)益工具益工具、資本公積、資本公積、其他綜合收益其他綜合收益、盈余公積和、盈余公積和未分配利潤(rùn)（盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存未分配利潤(rùn)（盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益）。收益）。權(quán)益工具：權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。其他權(quán)益工具：其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股（作

3、為實(shí)企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具。（如區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具。（如可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)確認(rèn)的權(quán)益部分、被發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)確認(rèn)的權(quán)益部分、被發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的優(yōu)先股或永續(xù)債）。方歸類為權(quán)益工具的優(yōu)先股或永續(xù)債）。其他綜合收益：其他綜合收益：是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收

4、益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。的其他綜合收益兩類。二、特征（與負(fù)債相比）二、特征（與負(fù)債相比）1.對(duì)象不同，所有者和債權(quán)人對(duì)象不同，所有者和債權(quán)人2.性質(zhì)不同，自有資金和非自有資金性質(zhì)不同，自有資金和非自有資金3.償還期限不同，沒有明確的償還期和有明確的償償還期限不同，沒有明確的償還期和有明確的償還期。還期。4.享受的權(quán)利不同，參與企業(yè)管理和稅后利潤(rùn)的分享受的權(quán)利不同，參與企業(yè)管理和稅后利潤(rùn)的分配，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好及清算時(shí)其權(quán)利要排在債配，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好及清算時(shí)其權(quán)利要排在債權(quán)人之后。權(quán)人之后。5.風(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)人要

5、求定期還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較?。伙L(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)人要求定期還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較??；所有者的收益視企業(yè)盈利水平及經(jīng)營(yíng)政策而定，所有者的收益視企業(yè)盈利水平及經(jīng)營(yíng)政策而定，風(fēng)險(xiǎn)較大。風(fēng)險(xiǎn)較大。6.計(jì)量不同，負(fù)債在發(fā)生時(shí)按規(guī)定方法單獨(dú)計(jì)量，計(jì)量不同，負(fù)債在發(fā)生時(shí)按規(guī)定方法單獨(dú)計(jì)量，所有者權(quán)益不必單獨(dú)計(jì)量，它是資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量所有者權(quán)益不必單獨(dú)計(jì)量，它是資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量后形成的結(jié)果。后形成的結(jié)果。第二節(jié) 實(shí)收資本或股本的核算 一、實(shí)收資本一、實(shí)收資本 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入

6、的資本，在一般情況下無須償還，并可以長(zhǎng)期入的資本，在一般情況下無須償還，并可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。周轉(zhuǎn)使用。 （一）有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本（一）有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本通過通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶核算，對(duì)于有限責(zé)任公司賬戶核算，對(duì)于有限責(zé)任公司按股東設(shè)明細(xì)賬，投資方式可分為貨幣資金、實(shí)按股東設(shè)明細(xì)賬，投資方式可分為貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等。物和無形資產(chǎn)等。1、接受貨幣（人民幣，外幣）投資：借記、接受貨幣（人民幣，外幣）投資：借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”。2、接受實(shí)物投資：一般以評(píng)估值加上受資方應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作、接受實(shí)物投資：一般以評(píng)估值加

7、上受資方應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)物資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份為實(shí)物資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”，受資方支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記，受資方支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“銀行存款銀行存款”或或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等，差額貸記等，差額貸記“資本公積資本公積-資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)”。 （P249例例1、2）例：甲公司收到股東投入的原材料一批，不含稅評(píng)估值例：甲公司收到股東投入的原材料一批，不含稅評(píng)估值100000100000元，元，甲公司支付甲公司支付10001000元運(yùn)雜費(fèi)，在該公司注冊(cè)資本中所占份額為元運(yùn)雜費(fèi)，在該公司注冊(cè)資

8、本中所占份額為9000090000元。元。借：原材料借：原材料 101000101000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 實(shí)收資本實(shí)收資本 9000090000 資本公積資本公積- -資本溢價(jià)資本溢價(jià) 27000270003 3、接受無形資產(chǎn)投資，其會(huì)計(jì)處理參照實(shí)物資產(chǎn)，見接受無形資產(chǎn)投資，其會(huì)計(jì)處理參照實(shí)物資產(chǎn)，見P168例例1（二）股份有限公司的股本（二）股份有限公司的股本 股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持有股份對(duì)公司承擔(dān)過發(fā)行股

9、票籌集資本，股東以其所持有股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人。的企業(yè)法人。 1.股票及其種類股票及其種類 （1）按是否記名分為記名股票和無記名股票）按是否記名分為記名股票和無記名股票 （2）按持有人享受的權(quán)利不同分為普通股和優(yōu)先股）按持有人享受的權(quán)利不同分為普通股和優(yōu)先股 普通股是股份有限公司的基本股份，基本權(quán)利包括普通股是股份有限公司的基本股份，基本權(quán)利包括有權(quán)參加股東大會(huì)并行使投票表決權(quán)有權(quán)參加股東大會(huì)并行使投票表決權(quán),以此參與公司的以此參與公司的管理、有權(quán)參與公司利潤(rùn)的分配、在公司增發(fā)股票時(shí)有管理、有權(quán)

10、參與公司利潤(rùn)的分配、在公司增發(fā)股票時(shí)有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)有權(quán)分得剩余財(cái)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)有權(quán)分得剩余財(cái)產(chǎn)的權(quán)利產(chǎn)的權(quán)利; 具體包括：投票表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)具體包括：投票表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)求償權(quán)。和剩余財(cái)產(chǎn)求償權(quán)。 優(yōu)先股是一種復(fù)合性質(zhì)的證券，一方面與債券相似有優(yōu)先股是一種復(fù)合性質(zhì)的證券，一方面與債券相似有固定的股利率；另一方面與普通股相似沒有固定的到期固定的股利率；另一方面與普通股相似沒有固定的到期日。因此相對(duì)于普通股，其風(fēng)險(xiǎn)較小，收益較低。其優(yōu)日。因此相對(duì)于普通股，其風(fēng)險(xiǎn)較小，收益較低。其優(yōu)先權(quán)利主要有股利的優(yōu)先分配權(quán)先權(quán)利主

11、要有股利的優(yōu)先分配權(quán),剩余財(cái)產(chǎn)優(yōu)先分配權(quán)剩余財(cái)產(chǎn)優(yōu)先分配權(quán)等權(quán)利等權(quán)利,但優(yōu)先股一般沒有參與公司管理的權(quán)利但優(yōu)先股一般沒有參與公司管理的權(quán)利. 按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補(bǔ)付可分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。是否補(bǔ)付可分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。 按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股?？煞譃閰⑴c優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多是非參與累積分配優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多是非參與累積分配優(yōu)先股。2.股票發(fā)行的核算

12、：通過股票發(fā)行的核算：通過“股本股本”賬戶核算。賬戶核算。(1)發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立:特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu),不向發(fā)不向發(fā)起人以外的任何人募集股份起人以外的任何人募集股份. 股份有限公司在收到發(fā)起人的出資時(shí)股份有限公司在收到發(fā)起人的出資時(shí),應(yīng)借銀行存款應(yīng)借銀行存款,貸貸股本等科目股本等科目.(2)募集式設(shè)立募集式設(shè)立: 募集設(shè)立股份有限公司的投入資本核算可募集設(shè)立股份有限公司的投入資本核算可分為兩部分分為兩部分,一是發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份一是發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份,可以比照發(fā)起設(shè)立可以比照發(fā)起設(shè)立公司的有關(guān)股本形成的核算加以處理，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)不得公司的有關(guān)股本形成的核算

13、加以處理，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)不得少于公司發(fā)行股份總額的少于公司發(fā)行股份總額的35%;二是向社會(huì)公開發(fā)行股二是向社會(huì)公開發(fā)行股票募集的股份。票募集的股份。 股份有限公司向社會(huì)公開募集的股份股份有限公司向社會(huì)公開募集的股份,應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷,簽訂承銷合同簽訂承銷合同,并與銀行簽訂代并與銀行簽訂代收股款協(xié)議收股款協(xié)議.股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額,也可以超過也可以超過票面金額票面金額,但不得低于票面金額但不得低于票面金額.即股票可以平價(jià)或溢價(jià)即股票可以平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，但不允許折價(jià)發(fā)行。發(fā)行，但不允許折價(jià)發(fā)行。 股票發(fā)行后股票發(fā)行后,實(shí)際

14、收到股款時(shí)實(shí)際收到股款時(shí),按股票面值貸記按股票面值貸記股本股本,實(shí)收股款超過面值的部分實(shí)收股款超過面值的部分,則貸記資本公積則貸記資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià). 公司在股票發(fā)行前或發(fā)行過程中，可能會(huì)發(fā)公司在股票發(fā)行前或發(fā)行過程中，可能會(huì)發(fā)生各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金及印刷費(fèi)用等。生各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金及印刷費(fèi)用等。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，由發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，由發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的差額即為發(fā)行凈費(fèi)用，這部分結(jié)的利息收入后的差額即為發(fā)行凈費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)由股票發(fā)行的溢價(jià)收入抵減，抵減后仍有費(fèi)用應(yīng)由股票發(fā)行的溢價(jià)收入抵減，抵減后仍有余額貸記余額貸記“資本公

15、司資本公司-股本溢價(jià)股本溢價(jià)”；如溢價(jià)收入；如溢價(jià)收入不夠抵或股票按面值發(fā)行，則這部分費(fèi)用依次沖不夠抵或股票按面值發(fā)行，則這部分費(fèi)用依次沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。減留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。P252例例3 例例1：某股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普：某股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普通股票通股票1500萬股萬股,每股票面金額每股票面金額1元元,溢價(jià)發(fā)溢價(jià)發(fā)行行,發(fā)行后收到股款發(fā)行后收到股款6000萬元萬元.借：銀行存款借：銀行存款 6000 貸：股本貸：股本 1500 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià) 4500 練習(xí)練習(xí)1.甲公司是由甲公司是由A.B.C.D.E5個(gè)發(fā)起人共同

16、發(fā)起個(gè)發(fā)起人共同發(fā)起,依法依法設(shè)立的股份有限公司設(shè)立的股份有限公司,經(jīng)核定的股本總額為經(jīng)核定的股本總額為5000萬元萬元,劃劃分為分為5000萬股萬股,每股面值為每股面值為1元元.公司章程中規(guī)定的各發(fā)公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例起人的出資比例.出資方式出資方式:A占占50%,全部以非貨幣資金全部以非貨幣資金出資出資,折合股份折合股份2500萬股萬股,其中包括固定資產(chǎn)（房屋）和其中包括固定資產(chǎn)（房屋）和土地使用權(quán)土地使用權(quán),固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1800萬元萬元,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為價(jià)值為1700萬元萬元;經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)的價(jià)值為經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)的價(jià)值為80

17、0萬元萬元,上述財(cái)產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入甲公司上述財(cái)產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入甲公司;BCDE各占各占12.5%,全部以貨幣資金出資全部以貨幣資金出資,有關(guān)出資全部到位有關(guān)出資全部到位,存入銀存入銀行行. 練習(xí)練習(xí)2、甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票、甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票18000萬股萬股,每股面值每股面值1元元,按每股按每股3元的價(jià)格發(fā)行元的價(jià)格發(fā)行,證券公司按發(fā)證券公司按發(fā)行收入行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除.股票發(fā)行凍結(jié)股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入期間的利息收入120萬元萬元.假如公司股款已經(jīng)收到假如公司股款已經(jīng)收到（三）實(shí)收資本或股本增加的賬務(wù)處理（三）實(shí)收資本或

18、股本增加的賬務(wù)處理 企業(yè)增資的方式有三種企業(yè)增資的方式有三種:一是投資者投入一是投資者投入;二是資二是資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增;三是發(fā)放股票股利三是發(fā)放股票股利 轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增: 借借:資本公積資本公積-股本（資本）溢價(jià)股本（資本）溢價(jià) 盈余公積盈余公積 貸貸:實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本) 發(fā)放普通股股利發(fā)放普通股股利: 借借:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸貸:股本股本（四）實(shí)收資本或股本減少的賬務(wù)處理（四）實(shí)收資本或股本減少的賬務(wù)處理 條件：條件：（1）企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債）企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議才允許；（權(quán)人，債權(quán)人無異議才允許；

19、（2）經(jīng)股東）經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；（會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；（3）公司）公司減資后注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的減資后注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。最低限額。 原因：一是縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過剩，二原因：一是縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無法彌補(bǔ)，是企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無法彌補(bǔ)，需要減少需要減少實(shí)收資本。實(shí)收資本。 減資方式減資方式:有限責(zé)任公司按法定程序減資有限責(zé)任公司按法定程序減資;股股份有限公司以收購(gòu)本公司股票方式減資份有限公司以收購(gòu)本公司股票方式減資.有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司:借借:實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸:銀行存款銀行存款股份有限公司

20、股份有限公司: 按股票面值和注銷股份數(shù)量計(jì)算的股票面值按股票面值和注銷股份數(shù)量計(jì)算的股票面值總額沖減股本總額沖減股本,按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)減股本的差額沖減股本溢價(jià),股本溢價(jià)不足沖減股本溢價(jià)不足沖減的的,再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn).如購(gòu)回股票如購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的支付的價(jià)款低于面值總額的,所注銷庫(kù)存股的賬所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積- 股本溢價(jià)處理股本溢價(jià)處理.庫(kù)存股庫(kù)存股（1）涵義：是指公司已發(fā)行但由于各種原因由公）涵義：是指

21、公司已發(fā)行但由于各種原因由公司回購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份司回購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份.尚未發(fā)行尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)存股。設(shè)的股票，不屬于庫(kù)存股。設(shè)“庫(kù)存股庫(kù)存股”賬戶并按賬戶并按實(shí)際成本核算，該科目的期末借方余額實(shí)際成本核算，該科目的期末借方余額,反映企業(yè)反映企業(yè)持有本公司股份的金額持有本公司股份的金額.（2）回購(gòu)原因：經(jīng)批準(zhǔn)減資、為獎(jiǎng)勵(lì)職工、日后）回購(gòu)原因：經(jīng)批準(zhǔn)減資、為獎(jiǎng)勵(lì)職工、日后再發(fā)行等。再發(fā)行等。（3）報(bào)表列示：作為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，列）報(bào)表列示：作為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，列在資本公積后。在資本公積后。P259（4）庫(kù)存股的賬務(wù)處理：）庫(kù)存股的賬務(wù)處理：企業(yè)為減少

22、注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的,應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記庫(kù)存股實(shí)際支付的金額借記庫(kù)存股,貸記銀行存款貸記銀行存款.企業(yè)企業(yè)注銷注銷庫(kù)存股庫(kù)存股,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額股票面值總額,借記股本借記股本,按注銷庫(kù)存股的賬面余按注銷庫(kù)存股的賬面余額額,貸記庫(kù)存股貸記庫(kù)存股,按其差額按其差額,借記資本公積借記資本公積-股本溢股本溢價(jià)價(jià),股本溢價(jià)不足沖減的股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)依次沖減盈余公積和應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn),借記盈余公積借記盈余公積,未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn). P260例例8例例2 2：某股份有限公司截至某

23、股份有限公司截至20122012年年1212月月3131日共發(fā)行股票日共發(fā)行股票3000000030000000股，面值股，面值1 1元，資本公積（股本溢價(jià)）元，資本公積（股本溢價(jià)）60000006000000元，盈余公積元，盈余公積40000004000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，該公司以元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，該公司以現(xiàn)金回購(gòu)公司股票現(xiàn)金回購(gòu)公司股票30000003000000股并注銷。假定該公司按每股并注銷。假定該公司按每股股4 4元回購(gòu)，不考慮其他因素，公司賬務(wù)處理：元回購(gòu)，不考慮其他因素，公司賬務(wù)處理：回購(gòu)：借：庫(kù)存股回購(gòu)：借：庫(kù)存股 1200000012000000 貸：銀行存款貸：銀行

24、存款 1200000012000000注銷：借：股本注銷：借：股本 30000003000000 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 60000006000000 盈余公積盈余公積 30000003000000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 1200000012000000 企業(yè)企業(yè)再發(fā)行再發(fā)行庫(kù)存股時(shí)庫(kù)存股時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借借記銀行存款記銀行存款,按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額,貸記庫(kù)存貸記庫(kù)存股股,按其差額按其差額,貸記資本公積貸記資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià),如為借方如為借方差額的差額的,借記資本公積借記資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià),股本溢價(jià)不足沖股本溢價(jià)

25、不足沖減的減的,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),借記盈借記盈余公積余公積,未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn). P261例例10企業(yè)將購(gòu)回的股票企業(yè)將購(gòu)回的股票獎(jiǎng)勵(lì)職工獎(jiǎng)勵(lì)職工時(shí)，如向職工收取時(shí)，如向職工收取一定的價(jià)款，應(yīng)按收取的價(jià)款借記銀行存款，按一定的價(jià)款，應(yīng)按收取的價(jià)款借記銀行存款，按獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)的公允價(jià)值，借記資本公積獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)的公允價(jià)值，借記資本公積-其他其他資本公積，貸方?jīng)_銷庫(kù)存股，按借貸方差額借或資本公積，貸方?jīng)_銷庫(kù)存股，按借貸方差額借或貸記資本公積貸記資本公積-股本溢價(jià)。股本溢價(jià)。 P261例例9例例3：甲股份有限公司：甲股份有限公司2013年年12月月31日

26、所有者權(quán)益：股本日所有者權(quán)益：股本2000萬元（每股面值萬元（每股面值1元），資本公積元），資本公積800萬元（其中萬元（其中股本溢價(jià)股本溢價(jià)500萬元），盈余公積萬元），盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)萬元，未分配利潤(rùn)0元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股5元回購(gòu)本公司股票元回購(gòu)本公司股票200萬股萬股并全部注銷。并全部注銷。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。1、下列事項(xiàng)可能影響到下列事項(xiàng)可能影響到“資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)”金額的有：金額的有：A可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)B以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)

27、以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)C同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積公積D長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積E可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升答案：答案：ABC2、下列關(guān)于回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)處理正確的有：下列關(guān)于回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)處理正確的有：A回購(gòu)股票時(shí)，企業(yè)庫(kù)存股的入賬金額是回購(gòu)股票時(shí)，企業(yè)庫(kù)存股的入賬金額是1000萬元萬元B注銷回購(gòu)的股票時(shí)，股本減少的金額是注銷回購(gòu)的股票時(shí)，股本減少的金額是1000萬元萬元C注銷回購(gòu)的股票時(shí)，應(yīng)沖減的注銷回購(gòu)的股票時(shí)，應(yīng)沖減的“盈

28、余公積盈余公積”科目的科目的金額是金額是300萬元萬元D企業(yè)回購(gòu)股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少企業(yè)回購(gòu)股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少E企業(yè)注銷回購(gòu)的股票不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總企業(yè)注銷回購(gòu)的股票不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額額 答案：答案：ACDE練習(xí)練習(xí)3.A公司公司2001年年12月月31日股本日股本100000000股股,面值面值1元元,資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)30000000元元,盈余公積盈余公積40000000元元,經(jīng)股東經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)大會(huì)批準(zhǔn)A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷股并注銷,(1)假定按每股假定按每股2元回購(gòu)元回購(gòu)并注銷并注銷.(

29、2)假定按每股假定按每股3元回購(gòu)并注銷元回購(gòu)并注銷(3)假假定按每股定按每股0.9元回購(gòu)并注銷元回購(gòu)并注銷第三節(jié) 資本公積與其他綜合收益的核算一、資本公積的核算一、資本公積的核算（一）概述（一）概述資本公積是歸所有者共有的，非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成資本公積是歸所有者共有的，非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的，如投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本的，如投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本(或股本或股本)的資本（股本）溢價(jià)，或從其他來源取得由所有的資本（股本）溢價(jià)，或從其他來源取得由所有者享有的其他資本公積，它屬于所有者權(quán)益范疇。者享有的其他資本公積，它屬于所有者權(quán)益范疇。（二）資本公積的核算（二）資本公積的核算1、資本公積核算的賬戶

30、設(shè)置資本公積核算的賬戶設(shè)置資本公積資本公積資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 其他資本公積其他資本公積2、資本公積來源的核算資本公積來源的核算（1）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià):企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。本）中所占份額的投資。例例4: 4:某有限責(zé)任公司由甲乙丙三方各出資某有限責(zé)任公司由甲乙丙三方各出資5050萬元設(shè)立萬元設(shè)立, ,設(shè)立設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為時(shí)的實(shí)收資本為150150萬元萬元, ,已經(jīng)營(yíng)若干年已經(jīng)營(yíng)若干年, ,留存收益為留存收益為2020萬萬元元. .為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模, ,三方?jīng)Q定重

31、組公司三方?jīng)Q定重組公司, ,吸收丁投資者加吸收丁投資者加入入 , ,同意其以現(xiàn)金出資同意其以現(xiàn)金出資6060萬元萬元, ,投入后占該公司全部資本投入后占該公司全部資本的的25%,25%,同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為200200萬元萬元. .該公司在收該公司在收到丁的出資時(shí)到丁的出資時(shí): : 借借: :銀行存款銀行存款 600000600000 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 500000500000 資本公積資本公積- -資本溢價(jià)資本溢價(jià)100000100000（2 2）其他資本公積：是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的）其他資本公積：是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。利得和損失等。長(zhǎng)

32、期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額而形成比例計(jì)算應(yīng)享有的份額而形成 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積如被投資單位接受的屬于資本性質(zhì)的捐贈(zèng)收入、以權(quán)益結(jié)算的股份如被投資單位接受的屬于資本性質(zhì)的捐贈(zèng)收入、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。支付等。以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

33、 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積3 3、資本公積運(yùn)用的核算資本公積運(yùn)用的核算 資本（股本）溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本，借記資本（股本）溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本公積-資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)”，貸記，貸記“實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）”。 二、其他綜合收益的核算二、其他綜合收益的核算（一）概述（一）概述是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。（二）分類（二）分類1、以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。主要包括重新計(jì)量

34、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈益。主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。2、以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。的其他綜合收益。（1 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他綜合收益，投

35、資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額其他綜合收益，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額而形成。（如被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變而形成。（如被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）動(dòng)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益（2 2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益（3 3）自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)）自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于

36、賬面價(jià)值而形量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值而形成（如小于應(yīng)借記公允價(jià)值變動(dòng)損益）成（如小于應(yīng)借記公允價(jià)值變動(dòng)損益） 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 其他綜合收益其他綜合收益（4 4）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)形成（金）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)形成（金融資產(chǎn)重分類）融資產(chǎn)重分類） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 其他綜合收益其他綜

37、合收益（5 5）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如期末公允價(jià)值以外幣反映，應(yīng)先將該外幣按公允期末公允價(jià)值以外幣反映，應(yīng)先將該外幣按公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計(jì)入其他綜，再與原記賬本位幣金額比較，差額計(jì)入其他綜合收益。合收益。發(fā)生的匯兌損失，借記其他綜合收益，貸記可供出發(fā)生的匯兌損失，借記其他綜合收益，貸記可供出售金融資產(chǎn)；發(fā)生的匯兌收益，借記可供出售金售金融資產(chǎn)；發(fā)生的匯兌收益，

38、借記可供出售金融資產(chǎn)，貸記其他綜合收益。融資產(chǎn)，貸記其他綜合收益。（6 6）外幣報(bào)表折算差額）外幣報(bào)表折算差額例例5：甲公司期初：甲公司期初“資本公積資本公積”的貸方余額為的貸方余額為120萬，本萬，本期有以下業(yè)務(wù)：期有以下業(yè)務(wù)：1、1.1日委托證券公司增發(fā)普通股票日委托證券公司增發(fā)普通股票1000萬股，每股面萬股，每股面值值1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除2、7.1日以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地日以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為產(chǎn)，房產(chǎn)賬面

39、原價(jià)為300萬，已提折舊萬，已提折舊30萬，轉(zhuǎn)換日公萬，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為允價(jià)值為400萬萬3、以、以500萬購(gòu)入某股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)萬購(gòu)入某股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)4、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券分拆計(jì)入權(quán)益部分的金額為、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券分拆計(jì)入權(quán)益部分的金額為123萬萬5、12.31日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為420萬，該股票的公允萬，該股票的公允價(jià)值為價(jià)值為560萬。萬。1、以下會(huì)計(jì)處理不正確的是、以下會(huì)計(jì)處理不正確的是A權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的資本公積在處置相關(guān)資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

40、值變動(dòng)形成的其他綜合收益在可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)處置轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)處置轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益綜合收益在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的其他權(quán)益工具在轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的其他權(quán)益工具在轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益答案：答案：D2、計(jì)算本期末資本公積的貸方余額。、計(jì)算本期末資本公積的貸方余額。120+1156=1276萬元萬元第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是

41、指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。配利潤(rùn)。二、留存收益核算二、留存收益核算（一）盈余公積（一）盈余公積1.計(jì)提：（計(jì)提：（1）法定公積金（）法定公積金（2）任意公積金；）任意公積金； 外商投資企業(yè)：（外商投資企業(yè)：（1）儲(chǔ)備資金；（）儲(chǔ)備資金；（2）企業(yè)發(fā)展）企業(yè)發(fā)展基金；（基金；（3）利潤(rùn)歸還投資。）利潤(rùn)歸還投資。 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： 公司制的企業(yè)法定公積金按照稅后利潤(rùn)的公司制

42、的企業(yè)法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%提?。ǚ翘崛。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。谟?jì)算提的比例提?。?，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)。取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，以上時(shí)，可不再提取?？刹辉偬崛?。 公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，公司從

43、稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。 公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)盈余公積的區(qū)別：各自計(jì)提公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)盈余公積的區(qū)別：各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則由企業(yè)自主決定提取。后者則由企業(yè)自主決定提取。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積-法

44、定盈余公積法定盈余公積 -任意盈余公積任意盈余公積 2.盈余公積的使用盈余公積的使用 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本:轉(zhuǎn)增時(shí)，按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)法轉(zhuǎn)增時(shí)，按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積超過注冊(cè)資本定盈余公積超過注冊(cè)資本25%以上部分可以轉(zhuǎn)增資本。以上部分可以轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損:企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種,一是用以后年度一是用以后年度稅前稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)利潤(rùn)彌補(bǔ),按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限期限(現(xiàn)行制度規(guī)定為現(xiàn)行制度規(guī)定為5年年)內(nèi)可由稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)內(nèi)可由稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ);二

45、是二是用以后年度用以后年度稅后稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)利潤(rùn)彌補(bǔ),即超過稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩即超過稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);三是用三是用盈余公積盈余公積補(bǔ)虧補(bǔ)虧,用盈用盈余公積補(bǔ)虧應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議余公積補(bǔ)虧應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議,股東大會(huì)批準(zhǔn)股東大會(huì)批準(zhǔn),或由類似或由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn). 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 派送新股：派送新股：經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積派經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積派送新股，按派送的金額送新股，按派送的金額 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng):（二）

46、未分配利潤(rùn) 1、概述：、概述： 未分配利潤(rùn)是指截至本年度累計(jì)未分配的利未分配利潤(rùn)是指截至本年度累計(jì)未分配的利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度累計(jì)的未分配的利潤(rùn)以及潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度累計(jì)的未分配的利潤(rùn)以及本年未分配的利潤(rùn)本年未分配的利潤(rùn)(即本年度尚未分配完的利潤(rùn)即本年度尚未分配完的利潤(rùn))。 相對(duì)于其他的所有者權(quán)益部分，企業(yè)對(duì)于未相對(duì)于其他的所有者權(quán)益部分，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的利本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)潤(rùn)-提取的各種盈余公積及分出利潤(rùn)提取的各種盈余公積及分出利潤(rùn)2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理通過通過“利潤(rùn)

47、分配利潤(rùn)分配”核算，下設(shè)核算，下設(shè)“提取法定盈余公提取法定盈余公積積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）（或利潤(rùn)）”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公盈余公積補(bǔ)虧積補(bǔ)虧”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目核算。等明細(xì)科目核算。例例6：甲公司按年度凈利潤(rùn)的：甲公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，2010年年1月月1日。公司股東權(quán)益總額為日。公司股東權(quán)益總額為20000萬，其中普萬，其中普通股股本通股股本10000萬（萬（10000萬股），資本公積萬股），資本公積5000萬，萬，盈余公積盈余公積3000萬，未分配利潤(rùn)萬

48、，未分配利潤(rùn)2000萬。萬。2010.5.6公司公司實(shí)施完畢股東大會(huì)通過的分配方案，包括以實(shí)施完畢股東大會(huì)通過的分配方案，包括以2009.12.31的股本總額為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股份，每的股本總額為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股份，每10股普通股普通股轉(zhuǎn)增股轉(zhuǎn)增2股，每股面值股，每股面值1元，每元，每10股派發(fā)股派發(fā)1元的現(xiàn)金股利。元的現(xiàn)金股利。2010.12.31甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬。萬。要求：計(jì)算要求：計(jì)算2010.12.31資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益各項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額。金額。股本股本=10000+10000102=12000萬元萬元資本公積資本公積=5

493000萬元萬元盈余公積盈余公積=3000+800010%=3800萬元萬元未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=2000+（8000-800-10000101）=8200萬元萬元練習(xí)練習(xí)4、甲公司擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)、甲公司擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)份額，用的股權(quán)份額，用權(quán)益法核算，有以下業(yè)務(wù)：權(quán)益法核算，有以下業(yè)務(wù)：1、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)2010.1.1將自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性出租將自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性出租且以公允價(jià)值計(jì)量，該房產(chǎn)原值且以公允價(jià)值計(jì)量，該房產(chǎn)原值1200萬，已提萬，已提折舊折舊200萬，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值萬，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值1300萬，萬，2010.12.31公允價(jià)值公允價(jià)值1250萬萬2、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)2010.9.1購(gòu)買某公司股票確認(rèn)