審計(jì)職業(yè)道德論文：商業(yè)倫理對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

1、審計(jì)職業(yè)道德論文：商業(yè)倫理對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響商業(yè)倫理對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響【摘要】本文試就商業(yè)倫理影響審計(jì)執(zhí)業(yè)的方式進(jìn)行分析, 并對(duì)如何建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的商業(yè)倫理提出了建議。【關(guān)鍵詞】商業(yè)倫理審計(jì)執(zhí)業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)職業(yè)道德論文 倫理;是指人與人之間以道德手段調(diào)節(jié)的種種關(guān)系, 以及處理人與人之間相互關(guān)系應(yīng)當(dāng)遵循的道理和規(guī)范。商業(yè)倫理是任何商業(yè)組織或生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以合法手段從事商業(yè)活動(dòng)時(shí)所應(yīng)該遵守的倫理準(zhǔn)則, 它對(duì)企業(yè)從事商業(yè)活動(dòng)的行為方式提出了道德倫理方面的要求。一方面, 它要求企業(yè)建立一套符合社會(huì)倫理標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值觀和有效的內(nèi)部控制制度, 健全的內(nèi)部控制制度又能節(jié)約審計(jì)人員的審計(jì)成本, 提

2、高審計(jì)執(zhí)業(yè)的效率; 另一方面, 商業(yè)倫理也會(huì)直接影響審計(jì)人員的職業(yè)道德。因此, 要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率性目標(biāo)與公平性目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一, 就必須加強(qiáng)商業(yè)倫理建設(shè), 從而為審計(jì)執(zhí)業(yè)營(yíng)造良好的商業(yè)文化環(huán)境。一、商業(yè)倫理對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的直接影響勞拉•納什認(rèn)為, 商業(yè)倫理在審計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中有三個(gè)方面的作用: 選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律; 在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題之間進(jìn)行選擇; 在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇。商業(yè)倫理屬于文化因素的范疇, 它通過(guò)凝聚功能、導(dǎo)向功能( 包括價(jià)值導(dǎo)向與行為導(dǎo)向) 、激勵(lì)功能和約束功能來(lái)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)能力, 同時(shí)具有塑造會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好形象的作

3、用。審計(jì)人員職業(yè)道德, 是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)中, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化, 致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情形下對(duì)職業(yè)道德的判斷變得極其復(fù)雜。一方面, 從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)社會(huì)公眾、委托人等關(guān)系人承擔(dān)道德責(zé)任的角度看, 對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)是如此之重要。處于這樣一種商業(yè)倫理環(huán)境中并受社會(huì)通用商業(yè)規(guī)則的影響, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為并不能做到完全獨(dú)立、客觀、公正。另一方面, 當(dāng)企業(yè)存在違背商業(yè)倫理的行為, 故意提供虛假的財(cái)務(wù)信息時(shí), 可能會(huì)做一些不合常理或不合法的事, 比如向?qū)徲?jì)人員行賄等。而在強(qiáng)大的利益誘惑和激烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)下, 面對(duì)造假迎合和客觀審計(jì)兩

4、種策略時(shí), 前者顯然是博弈中的占優(yōu)策略, 難免會(huì)有審計(jì)人員甚至審計(jì)機(jī)構(gòu)鋌而走險(xiǎn), 喪失其審計(jì)獨(dú)立性, 做出有損職業(yè)道德的行為。二、商業(yè)倫理通過(guò)內(nèi)部控制影響審計(jì)執(zhí)業(yè)1. 商業(yè)倫理對(duì)內(nèi)部控制的影響。美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)( COSO) 提出, 內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理部門(mén)和其他職員的影響, 旨在為達(dá)到經(jīng)營(yíng)效果和效率、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適應(yīng)的法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證。完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效組織經(jīng)營(yíng)管理、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及有序開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要保證。但是, 無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行如何完善, 內(nèi)部控制都只是盡可能為管理層及董事會(huì)達(dá)成企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。從理性經(jīng)濟(jì)人的角度看, 由經(jīng)理層制定

5、、董事會(huì)審批通過(guò)的內(nèi)部控制制度均是為自己的利益最大化而服務(wù)的。由他們制定的內(nèi)部控制制度更多地會(huì)針對(duì)基礎(chǔ)崗位和一般員工而不是約束自己。而這是與內(nèi)部控制的本質(zhì)大相徑庭的。從本質(zhì)上看, 內(nèi)部控制的約束范圍應(yīng)該是覆蓋整個(gè)董事會(huì)、管理層以及各基層崗位和一般員工的, 任何人都不能脫離內(nèi)部控制的約束范圍。如前所述, 由于內(nèi)部控制制度通過(guò)職務(wù)分離、限制接近等措施來(lái)對(duì)基層的人員實(shí)施控制。一旦高層管理者濫用職權(quán), 企業(yè)的內(nèi)部控制程序?qū)o(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么商業(yè)倫理又是如何影響企業(yè)內(nèi)部控制的呢? 商業(yè)倫理是全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度

6、等的總和, 它是使企業(yè)在各種活動(dòng)及其結(jié)果中所努力貫徹并實(shí)際體現(xiàn)出來(lái)的以文明取勝的群體競(jìng)爭(zhēng)意識(shí), 促使企業(yè)管理者在制定內(nèi)部控制制度時(shí)不僅僅考慮個(gè)人利益, 而且考慮整個(gè)企業(yè)甚至社會(huì)的利益。不僅約束基礎(chǔ)崗位和低層員工的行為, 而且對(duì)高層管理人員提出了更高的要求, 令他們更加嚴(yán)于律己, 恪盡職守。當(dāng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度已經(jīng)比較健全時(shí), 好的商業(yè)倫理會(huì)降低其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本, 促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施; 當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠有效時(shí), 好的商業(yè)倫理會(huì)在一定程度上降低或延緩由于不完善的內(nèi)部控制制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的失效而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。反之, 雖然完善的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上抑制和減少敗德

7、行為的發(fā)生, 并降低敗德行為導(dǎo)致的損失, 但是企業(yè)管理層不符合商業(yè)倫理的行為仍然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理失效, 甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨生存危機(jī)。內(nèi)部控制制度無(wú)論設(shè)計(jì)得多么完美, 都會(huì)被認(rèn)為是外在的強(qiáng)制力量而非員工內(nèi)心的訴求, 因而內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效管理目標(biāo)的硬約束條件, 而商業(yè)倫理是軟約束條件。企業(yè)的有效風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)倫理和內(nèi)部控制的核心目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)有良好的商業(yè)倫理氛圍和健全的內(nèi)部控制制度,從而可以從軟、硬兩方面進(jìn)行約束, 那么就能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)管理的有效性。2. 內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的影響。審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托, 對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審

8、計(jì)結(jié)論的鑒證過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證, 確認(rèn)其可靠性和真實(shí)性, 使投資者、債權(quán)人和其他信息使用者能有效利用財(cái)務(wù)信息, 作出各自的決策, 其職能已逐步從主要對(duì)企業(yè)業(yè)主或股東負(fù)責(zé)演變成對(duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé), 從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具有社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)包含在內(nèi)部控制之中, 當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí), 外部審計(jì)可以據(jù)此確定審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn),從而提高審計(jì)效率。如果公司對(duì)于違反道德規(guī)范的行為予以普遍接受并推廣, 在建立內(nèi)部控制制度時(shí)也不予考慮或者將其納入合理合規(guī)的范圍, 并縱容違背商業(yè)倫理的行為( 如將企業(yè)高層的個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目

9、列入公司開(kāi)支、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人指使財(cái)會(huì)人員作虛假的記錄, 出于避稅的目的而多列費(fèi)用等) 發(fā)生, 則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全, 從而審計(jì)人員會(huì)擴(kuò)大審計(jì)執(zhí)業(yè)的范圍, 增加審計(jì)成本。具體說(shuō)來(lái), 審計(jì)人員接受委托, 就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試, 即符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)調(diào)查, 初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是如何設(shè)計(jì)的以及是否得到執(zhí)行。符合性測(cè)試是在此基礎(chǔ)上通過(guò)運(yùn)行詳細(xì)的符合性測(cè)試程序, 取得證實(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平的充分證據(jù), 以便確定內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性并證明所選審計(jì)策略的恰當(dāng)性。在確定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善與否

10、之后, 就開(kāi)始進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試, 逐筆核實(shí)賬目。如果內(nèi)部控制制度完善, 那么實(shí)質(zhì)性測(cè)試就會(huì)比較寬松。反之, 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量將會(huì)很大。可見(jiàn), 好的商業(yè)倫理會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加健全, 提高其實(shí)施的有效性, 而健全有效的內(nèi)部控制制度又會(huì)影響審計(jì)的范圍, 提高審計(jì)的效率。反之, 商業(yè)倫理的缺失將會(huì)使內(nèi)部控制制度虛化, 擴(kuò)大審計(jì)執(zhí)業(yè)的范圍, 增加審計(jì)成本, 造成審計(jì)效率的低下和資源的浪費(fèi)。三、加強(qiáng)商業(yè)倫理建設(shè), 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和審計(jì)執(zhí)業(yè)營(yíng)造良好的環(huán)境商業(yè)倫理是社會(huì)倫理的一個(gè)組成部分, 是社會(huì)倫理的靈魂和核心。建立商業(yè)倫理, 樹(shù)立企業(yè)商業(yè)信譽(yù), 已經(jīng)是大勢(shì)所趨, 加強(qiáng)商業(yè)倫理建設(shè)已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率性目

11、標(biāo)與公平性目標(biāo)的必要保證。加強(qiáng)商業(yè)倫理建設(shè)主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手:1. 開(kāi)展行業(yè)信用體系建設(shè)。企業(yè)是市場(chǎng)的主體, 企業(yè)的信用狀況直接影響著整個(gè)社會(huì)的信用環(huán)境。通過(guò)商會(huì)、協(xié)會(huì)推動(dòng)企業(yè)的信用實(shí)踐是當(dāng)前推動(dòng)信用建設(shè)的有效途徑。2005年12月, 全國(guó)整規(guī)辦會(huì)同國(guó)資委發(fā)布了商會(huì)協(xié)會(huì)行業(yè)信用建設(shè)工作指導(dǎo)意見(jiàn), 并召開(kāi)了行業(yè)信用建設(shè)推動(dòng)會(huì)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極建立行業(yè)評(píng)議和失信懲戒制度, 幫助企業(yè)建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度, 為企業(yè)提供信用信息服務(wù)。2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。資本市場(chǎng)機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存, 一個(gè)公司要對(duì)它的股價(jià)做出反應(yīng), 要對(duì)股東負(fù)責(zé), 同時(shí)又要使客戶滿意, 對(duì)員工和商業(yè)合作伙伴負(fù)責(zé), 最重要的

12、是要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。在這些壓力的影響下, 審計(jì)職業(yè)道德論文更重要的就是建立一個(gè)系統(tǒng), 能夠習(xí)慣性地鼓勵(lì)該公司的成員按照商業(yè)道德來(lái)辦事, 從而幫助他們抗拒各種誘惑。制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度是十分必要的。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí), 不應(yīng)該由公司的高管層獨(dú)斷專(zhuān)行, 而應(yīng)該召開(kāi)職工代表大會(huì), 與基層員工的代表共同商議。這樣就能夠避免內(nèi)部控制制度對(duì)高管層的約束失效。3. 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士, 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)全體審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè), 認(rèn)真分析審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)面臨的新形勢(shì), 研究審計(jì)職業(yè)道德體系和建設(shè)途徑, 對(duì)于樹(shù)立良好的審計(jì)職業(yè)形象、培養(yǎng)一支適應(yīng)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)要求的審計(jì)隊(duì)伍是十分必要的。一方面, 要充分發(fā)揮道德的勸導(dǎo)功能, 采取多種形式, 達(dá)到 揚(yáng)善;的目的。另一方面, 要把道德建設(shè)與法制建設(shè)結(jié)合起來(lái), 制定出嚴(yán)格的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及懲戒措施, 加強(qiáng) 他律;, 增加社會(huì)壓力, 堅(jiān)持執(zhí)法的剛性原則, 對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的行為堅(jiān)決予以懲處, 達(dá)到 抑惡;的目的。只有做到 揚(yáng)善;、抑惡;雙管齊下, 才能為審計(jì)執(zhí)業(yè)營(yíng)造一個(gè)健康向上的思想道德氛圍, 從而保持審計(jì)人員的獨(dú)立性, 促進(jìn)審計(jì)職業(yè)道德得到有效遵循。主要參考文獻(xiàn)1.