貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 第五節(jié) 利息的計(jì)算第一節(jié) 概述 1、貸款的概念 金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。 2、分類 1）按期限長短：短期、中期、長期貸款 2）按發(fā)放基礎(chǔ)：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 3）按銀行承擔(dān)的責(zé)任：自營貸款和委托貸款 4）風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失貸款。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、抵押（質(zhì)押）貸款的核算 三、保證貸款的核算一、信用貸款的核算 1、發(fā)放 2、到期收回 3、展期 4、逾期 5、非應(yīng)計(jì)貸款1、發(fā)放 1）信用貸

2、款是憑借借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。 需要逐筆立據(jù)、逐筆審核、確定期限、按期歸還。 企業(yè)向銀行提交借款申請(qǐng)書和借款憑證，加蓋預(yù)留印章，經(jīng)審核后送交會(huì)計(jì)部門。 2）會(huì)計(jì)部門： 借：短期貸款（或中長期貸款）X X貸款戶 貸：活期存款X X存款戶2、到期收回 借款人主動(dòng)歸還貸款，或銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算： 借：活期存款X X存款戶 貸：短期貸款（或中長期貸款） X X貸款戶3、展期 1）展期申請(qǐng)時(shí)間 短期貸款：到期日以前 中長期貸款：到期日一個(gè)月前 2）每筆貸款只能展期一次 3）展期時(shí)間 短期貸款：不得超過原貸款的期限 中長期貸款：不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年

3、 4）展期貸款全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率 4、逾期 貸款到期(含展期后到期) ，借款人無力歸還貸款或借款人存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 由會(huì)計(jì)部門填制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：X X貸款X X單位貸款戶(紅字) 借：逾期貸款X X單位逾期貸款戶(藍(lán)字) 5、非應(yīng)計(jì)貸款 1）非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 2）逾期90天沒有收回的貸款，要作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位戶 貸：逾期貸款XX單位戶 3）當(dāng)應(yīng)計(jì)貸

4、款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 4）從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 二、抵押（質(zhì)押）貸款的核算 1、發(fā)放 2、收回 3、到期不能收回的處理1、發(fā)放 借款人申請(qǐng)抵押(質(zhì)押)貸款時(shí)，須填寫抵押(質(zhì)押)貸款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審批并辦理相應(yīng)登記手續(xù)后，由信貸部門交會(huì)計(jì)出納部門辦理抵押(質(zhì)押)品保管手續(xù)。 抵押貸款以財(cái)產(chǎn)作抵押；質(zhì)押貸款的發(fā)放以質(zhì)物為基礎(chǔ)。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利 ，并訂立質(zhì)押合同。 收到抵押(質(zhì)押)品： 收：待處理抵押(質(zhì)押)品X X單位戶 會(huì)計(jì)部門

5、：借：抵押(質(zhì)押)貸款X X單位戶 貸：活期存款X X單位戶 2、收回 收回的賬務(wù)處理 ： 借：活期存款X X單位存款戶 貸：抵押(質(zhì)押)貸款X X單位戶 退回抵押(質(zhì)押)物： 付出：待處理抵押(質(zhì)押)品X X單位戶 銷記有關(guān)登記簿 3、到期不能收回的處理 1）抵押(質(zhì)押)貸款到期不能收回的，銀行有權(quán)依法處理抵押(質(zhì)押)品。處理方法有作價(jià)入帳和出售兩種，處理后取得的扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈收入，應(yīng)先歸還貸款本金，再收還利息，高于貸款本息的部分歸還借款人；低于貸款本息部分仍由借款人繼續(xù)清償。 2）帳務(wù)處理 例1：2007年5月15日，明達(dá)公司抵押貸款120000元已逾期一個(gè)月，結(jié)欠利息5000元，今將

6、其抵押的房產(chǎn)作價(jià)入帳： 借：固定資產(chǎn) 125000 貸：逾期貸款明達(dá)公司 120000 應(yīng)收利息明達(dá)公司 5000 付出：待處理抵押品明達(dá)公司 例2：2007年6月10日，中泰工廠抵押貸款150000元已逾期一個(gè)月，今將其抵押的設(shè)備出售，收入現(xiàn)金136000元。 借：現(xiàn)金 136000 貸款損失準(zhǔn)備 14000 貸：逾期貸款中泰工廠 150000 付出：待處理抵押品中泰工廠三、保證貸款的核算 1、概念 2、發(fā)放 3、按期收回1、概念 保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。2、發(fā)放 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照

7、擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽訂保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會(huì)計(jì)部門保管。 收：代保管有價(jià)值品X X單位戶 辦理貸款手續(xù)： 借：保證貸款X X單位戶 貸：活期存款XX單位戶 3、按期收回 到期收回貸款時(shí)， 借：活期存款X X單位戶 貸：保證貸款X X單位戶 銷記表外科目： 付出：代保管有價(jià)值品X X單位戶 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、概述 二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理 三、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款的處理 一、概述 1、票據(jù)貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行

8、按票面額扣除從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動(dòng)。 2、實(shí)質(zhì)：是一項(xiàng)融通資金的業(yè)務(wù)。 3、特點(diǎn)貼現(xiàn)貸款一般貸款資金投放對(duì)象持票人（債權(quán)人）借款人（債務(wù)人）信用關(guān)系銀行、持票人、出票人、承兌人、背書人銀行、借款人、擔(dān)保人計(jì)息時(shí)間在放款時(shí)扣收利息到期或定期計(jì)收利息資金流動(dòng)性可提前收回資金（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)）一般到期才能收回二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理 商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票到期以前，收款人或被背書人(持票人)需要資金，可持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 貼息計(jì)算方法： 貼現(xiàn)利息=匯票金額X貼現(xiàn)天數(shù)X日貼現(xiàn)率 實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止，實(shí)

9、付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。 會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)X X單位戶 貸：活期存款X X單位存款戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 例：2007年4月22日甲縣支行受理A企業(yè)提交的貼現(xiàn)憑證以及異地商業(yè)承兌匯票，匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，于6月22日到期，貼現(xiàn)率為3.9。 2007年4.224.30（9天） 5.16.22（52天） 貼現(xiàn)利息=250000*64*3.9 %0/30=2080（元） 借：貼現(xiàn)A單位戶 250000 貸：活期存款A(yù)單位戶 247920 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 2080三

10、、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款的處理 1、商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為收款人在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣 ,提前填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票” 及其匯票號(hào)碼，連同匯票向付款人收取票款。 1）收到劃回票款的帳務(wù)處理： 借：聯(lián)行來帳(或有關(guān)科目) 貸：貼現(xiàn)XX單位戶 2）收到退回匯票時(shí)，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收取票款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 3）貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶金額不足時(shí)，不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 借：貼現(xiàn)貼現(xiàn)

11、申請(qǐng)人戶（紅字） 借：逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶（藍(lán)字） 2、銀行承兌匯票 1）銀行承兌匯票到期時(shí)，貼現(xiàn)銀行可主動(dòng)向承兌銀行收款，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往帳(或有關(guān)科目) 貸：貼現(xiàn)XX單位戶 2）承兌銀行于匯票到期時(shí)，應(yīng)向承兌申請(qǐng)人收取票款并專戶儲(chǔ)存，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請(qǐng)人戶 如承兌申請(qǐng)人賬戶金額不足扣款，不足部分視作逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：逾期貸款承兌申請(qǐng)人戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請(qǐng)人戶 承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行劃來報(bào)單及匯票時(shí)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款承兌申請(qǐng)人戶 貸：聯(lián)行來帳(或有關(guān)科目)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1、貸款損

12、失準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 2、 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1、貸款損失準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 1）貸款損失準(zhǔn)備的提取范圍：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 2）貸款損失準(zhǔn)備的種類 專項(xiàng)準(zhǔn)備：按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收

13、的可能性合理確定。 特種準(zhǔn)備：金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。 金融企業(yè)可參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備： 關(guān)注類計(jì)提比例為2；次級(jí)類計(jì)提比例為25；可疑類計(jì)提比例為50；損失類計(jì)提比例為100。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20。 3）損失核銷條件為： 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠

14、償清償后仍未能還清的貸款； 貸款人依法處理貸款抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款的部分； 國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。2、 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1）提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益（按季計(jì)提） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金（或特種準(zhǔn)備金） 2）核銷貸款損失的處理：借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 貸：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 3）已沖銷的貸款損失以后又收回的 ： 借：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 借：活期存款X X單位戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 第五節(jié) 利息的計(jì)算 1、貸款利息核算的方式定期計(jì)息和逐筆計(jì)息 1)定期計(jì)息 定期計(jì)息是對(duì)貸款利息按規(guī)定期限，采用余額表或分戶

15、賬以積數(shù)計(jì)算利息的方法，計(jì)算方法同存款利息的計(jì)算。 2)逐筆計(jì)息 利息=本金X期限X利率 具體操作規(guī)定： (1)短期貸款。短期貸款按合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。 (2)中長期貸款。中長期貸款利率實(shí)行一年一定，按季計(jì)息。 (3)貸款展期。貸款展期，期限應(yīng)累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計(jì)息，達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按展期日的原檔次利率計(jì)息。 (4)逾期貸款自貸款到期日的次日開始按罰息利率加計(jì)罰息，直到清償本息止 （算頭不算尾）。 2、貸款利息核算的帳務(wù)處理： 1） 計(jì)提貸款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：應(yīng)收利息X X單位戶 貸：利息收入 2）應(yīng)

16、收利息收回時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：應(yīng)收利息X X單位戶 3）借款人支付當(dāng)期利息時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：利息收入 4）將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷時(shí)： 借：應(yīng)收利息（紅字） 貸：利息收入（紅字） 5）已沖銷的應(yīng)收利息又收到時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：利息收入 例：A企業(yè)為購進(jìn)材料，于2007年1月18日申請(qǐng)貸款240000元，期限3個(gè)月，利率4.2。4月18日到期只收回100000元，剩余貸款于7月8日歸還，罰息15 ，寫出相關(guān)分錄。 1）1月18日 發(fā)放貸款 借：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 240000 貸：活期存款A(yù)企業(yè)存款戶 240000 2）4月18日收回100000元 借：活期存款A(yù)企業(yè)存款戶 100000 貸：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 100000 其余部分轉(zhuǎn)逾期： 借：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 140000（紅字） 借：逾期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 140000（藍(lán)字） 計(jì)提利息： 1.181.31（14天）