第4章長期股權(quán)投資

1、第四章第四章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架 股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量: : 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置處置本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（重要）（重要）形成控股合并的形成控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（重要）（重要） 投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放投資成本中包含

2、的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理現(xiàn)金股利或利潤的處理 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置方法的轉(zhuǎn)換及處置長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法（重要） 長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值（重要）（重要） 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則不形成控股合并的長期股權(quán)投資不形成控股合并的長期股權(quán)投資（重要）重要） 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置（重要）（重要）返 回股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資控制控制（對子（對子公司投資，屬公司投資，屬于企業(yè)合并方于企業(yè)合并方式取得

3、）式取得）共同控制共同控制（對合營企業(yè)（對合營企業(yè)投資）投資）重大影響重大影響（對聯(lián)營企業(yè)（對聯(lián)營企業(yè)投資）投資）同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用量采用成本法成本法非同一控制：按合并成本（付出對價(jià)非同一控制：按合并成本（付出對價(jià)的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用采用成本法成本法按按付出付出對價(jià)的對價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)行進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)權(quán)益法益法返 回第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長期

4、股權(quán)投資的初始計(jì)量原則一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則 二、形成控股合并的長期股權(quán)投資二、形成控股合并的長期股權(quán)投資 三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資 四、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)四、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理金股利或利潤的處理返 回一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則u取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本初始投資成本入賬，初始投資入賬，初始投資成本，應(yīng)區(qū)分形成控股合并和不形成控股成本，應(yīng)區(qū)分形成控股合并和不形成控股合并兩種情況確定。合并兩種情況確定。u長期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容：長期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容：對子公司的投

5、資對子公司的投資對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資控股合并下長期股權(quán)投資兩種計(jì)價(jià)控股合并下長期股權(quán)投資兩種計(jì)價(jià)方式背后的含義方式背后的含義 甲公司購入乙公司甲公司購入乙公司100%股權(quán)，購買日，乙公司只有一項(xiàng)股權(quán)，購買日，乙公司只有一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值資產(chǎn)，賬面價(jià)值100萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值300萬元。甲公司出資萬元。甲公司出資300萬元。甲公司原本有現(xiàn)金資產(chǎn)萬元。甲公司原本有現(xiàn)金資產(chǎn)1000萬元。則：萬元。則：項(xiàng)目項(xiàng)目甲公司甲公司乙公司乙公司合并報(bào)表合并報(bào)表調(diào)整調(diào)整調(diào)整后調(diào)整后 調(diào)整調(diào)整調(diào)整后調(diào)整后BVBVFVFVBVBVFVFVBVBVFVFVBVBVB

6、VBVFVFVFVFV現(xiàn)金現(xiàn)金700700700700700700700700700700700700長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資100100300300100100300300-100-1000 0-300-3000 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1001003003001001003003000 01001000 0300300所有者權(quán)益所有者權(quán)益8008001000100010010030030090090013001300-100-100800800-300-30010001000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)8008001000100010010030030090090013001300-100-10080080

7、0-300-30010001000長期股權(quán)投資初始計(jì)量長期股權(quán)投資初始計(jì)量 取得方式取得方式初始計(jì)量初始計(jì)量形形成成控控股股合合并并同一控同一控制制初始投資成本代表的是被初始投資成本代表的是被投資投資單位所有者權(quán)單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值益賬面價(jià)值的份額，的份額，付出付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的的差額計(jì)入資本公積。差額計(jì)入資本公積。非同一非同一控制控制初始投資成本為企業(yè)合并成本，包括付出初始投資成本為企業(yè)合并成本，包括付出資資產(chǎn)的產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期

8、損益。差額計(jì)入當(dāng)期損益。不形成控股合不形成控股合并并付出付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公公允價(jià)值允價(jià)值，付出資產(chǎn)，付出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值與與賬面價(jià)值賬面價(jià)值的的差額計(jì)入當(dāng)期損益。差額計(jì)入當(dāng)期損益。返 回二、形成控股合并的長期股權(quán)投資二、形成控股合并的長期股權(quán)投資u企業(yè)合并企業(yè)合并u（一）形成同一控制下控股合并的長期股（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資權(quán)投資u（二）形成非同一控制下控股合并的長期（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資股權(quán)投資返 回 企業(yè)合并企業(yè)合并u企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企

9、業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。( (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并）企業(yè)合并）甲公司 乙公司80%控制個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表甲公司甲公司乙公司乙公司合并方式合并方式 購買方購買方 被購買方被購買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 解散解散A+B=A 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各A+B=C 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立

10、A+B=以以A為母為母 體現(xiàn)為長期股權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司成為子公司公司的企業(yè)集團(tuán)公司的企業(yè)集團(tuán) 投資投資u會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并并會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并u本章講解控股合并形成的長期股本章講解控股合并形成的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（一）形成同一控制下控股合并的（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資u形成同一控制下控股合并的定義形成同一控制下控股合并的定義u1 1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

11、資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的u2 2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的的* *被合并方賬面所有者權(quán)益的計(jì)算被合并方賬面所有者權(quán)益的計(jì)算u3.3.通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的企業(yè)合并的u4.4.合并方發(fā)生的審計(jì)等相關(guān)管理費(fèi)用合并方發(fā)生的審計(jì)等相關(guān)管理費(fèi)用形成同一控制下控股合并的定義形成同一控制下控股合并的定義u與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為形成同一控制下控股合并。

12、反之為非。為形成同一控制下控股合并。反之為非。u理解為同一集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并即可。理解為同一集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并即可。u特點(diǎn)：特點(diǎn)：最終控制方在合并前后能夠控制的資產(chǎn)最終控制方在合并前后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化并沒有發(fā)生變化u原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。初始投資成本在被合并方賬面所有者初始投資成本在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。權(quán)益中享有的份額。1 1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的u應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方

13、所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。u長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。 注意：這里調(diào)整的是注意：這里調(diào)整的是資本公積資本公積( (資本溢價(jià)或股本溢資本溢價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)) )。舉例舉例某集團(tuán)內(nèi)一

14、子公司以賬面價(jià)值為某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為10001000萬、公萬、公允價(jià)值為允價(jià)值為16001600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)6060的股權(quán)。的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為為15001500萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 900900 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100100 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10001000如資本公積不足沖減，沖減留存收益（盈余如資本公積不足沖減，沖減留存收益（盈余公積或利潤分配公積或利潤分配未分配利潤）未分配利潤）【例

15、題【例題單選題】單選題】 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1 4501 450萬元取萬元取得乙公司所有者權(quán)益的得乙公司所有者權(quán)益的80%80%，同日乙公司所，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20002000萬元，可辨認(rèn)萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22002200萬元。萬元。20102010年年6 6月月1 1日，甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為日，甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。 A A1600 B1600 B1760 C1760

16、 C1450 D1450 D20002000 【答案】【答案】A A 【解析】長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值【解析】長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=2000=200080%=160080%=1600（萬元）。（萬元）。2 2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的并對價(jià)的u應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本股本，u長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

17、不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}【例題單選題】單選題】 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A A公司公司80%80%股權(quán)。為取股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)得該股權(quán)，甲公司增發(fā)20002000萬股普通股，萬股普通股，每股面值為每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5 5元；支元；支付承銷商傭金付承銷商傭金5050萬元。取得該股權(quán)時(shí)，萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A A公公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90009000萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值為為1200012000萬元。假定甲公司和萬

18、元。假定甲公司和A A公司采用的公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為認(rèn)的資本公積為( ) ( ) 萬元。萬元。 A A5150 B5150 B5200 C5200 C7550 D7550 D76007600 【答案】【答案】A A 【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積本公積=9 000=9 00080%-2 00080%-2 0001-50=5 1501-50=5 150（萬元）。（萬元）。* *被合并方被合并方賬面所有者權(quán)益賬面所有者權(quán)益的計(jì)算的計(jì)算（1 1）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)

19、）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果不一致，應(yīng)首先進(jìn)行調(diào)期間是否一致。如果不一致，應(yīng)首先進(jìn)行調(diào)整，再確定被合并方賬面所有者權(quán)益。整，再確定被合并方賬面所有者權(quán)益。（2 2）被合并方）被合并方賬面所有者權(quán)益賬面所有者權(quán)益是指被合并是指被合并方的所有者權(quán)益方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值面價(jià)值。即，同一控制下企業(yè)合并形成的長。即，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其期股權(quán)投資，其初始投資成本初始投資成本是合并日按照是合并日按照持股比例與被合并方所有者權(quán)益在最終控制持股比例與被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值中享有的份額方合

20、并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值中享有的份額計(jì)算的結(jié)果。例如計(jì)算的結(jié)果。例如20X7年年1月月1日日從外部購買從外部購買80%股權(quán)股權(quán)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)：賬面價(jià)值賬面價(jià)值 3500公允價(jià)值公允價(jià)值 500020X9年年1月月1日日80%股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓凈利潤凈利潤按購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤按購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤1200按購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤按購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤1500丁公司的所有者權(quán)益相對于丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價(jià)值：甲公司而言的賬面價(jià)值：5000+1200=6200購買價(jià)款中有商譽(yù)怎么辦？購買價(jià)款中有商譽(yù)怎

21、么辦？如假設(shè)甲公司如假設(shè)甲公司20X7年年1月月1日實(shí)際支付款項(xiàng)日實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬元，則？萬元，則？則同一控制初始投資成本則同一控制初始投資成本=620080%+商譽(yù)（商譽(yù)（4200-500080%）=5160（萬元）。（萬元）?！咎崾咎崾尽可套u(yù)商譽(yù)=企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額其實(shí)這就是長期股權(quán)投資在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值：其實(shí)這就是長期股權(quán)投資在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值：4200+1200 80%=5160（3 3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的權(quán)投資，如果子公

22、司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}例題單選題單選題】 甲公司為乙公司的母公司。甲公司為乙公司的母公司。20102010年年1 1月月1 1日，甲公司從本日，甲公司從本集團(tuán)外部用銀行存款集團(tuán)外部用銀行存款3 5003 500萬元購入丁公司萬元購入丁公司80%80%股權(quán)（屬股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和于非同一控制下企業(yè)合

23、并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為經(jīng)營政策。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 0004 000萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為3 8003 800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為允價(jià)值為500500萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為300300萬元。萬元。20102010年度，丁年度，丁公司將上述存貨對外銷售公司將上述存貨對外銷售60%60%。20112011年年1 1月月1 1日，乙公司日，乙公司購入甲公司所持丁公司的購入甲公司所

24、持丁公司的80%80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)30003000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800800萬元，無萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（2 2）題。）題。 （1 1）關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)）關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益

25、的份額確定長期股權(quán)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益的確定，下列說法中錯(cuò)誤的是（權(quán)益的確定，下列說法中錯(cuò)誤的是（ ）。）。 A. A. 若被合并方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的若被合并方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定確定 B.B.無論被合并方是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方無論被合并方是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基

26、礎(chǔ)確定礎(chǔ)確定 C.C.被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值 D.D.如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益 （2 2）20112011年年1 1月月1 1日，乙公司購入丁公司股日，乙

27、公司購入丁公司股權(quán)的初始投資成本為（權(quán)的初始投資成本為（ ）萬元。）萬元。 A.3 700 B.3 744 A.3 700 B.3 744 C.3 680 D.4 044C.3 680 D.4 044 （1 1）【答案答案】B B 【解析解析】如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。 （2 2）【答案答案】D D 【解析解析】乙公司購入丁公司乙公司購入丁公司80%80%股份屬于同一控制股份屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是下

28、的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價(jià)值。指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價(jià)值。20142014年年7 7月月1 1日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益算的所有者權(quán)益=4 000+=4 000+800-800-（500-300500-300）60%60%=4 680=4 680（萬元），購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)（萬元），購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=3500-4 000=3500-4 00080%=30080%=300（萬元），合并日乙公司（萬元），合并日乙公司購入丁公司購入丁公司80%80%股權(quán)的初始投資成本股權(quán)的初始

29、投資成本=4680=468080%+300=4 04480%+300=4 044（萬元）。（萬元）。 。3.3.通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的業(yè)合并的 在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。該項(xiàng)投資的初始投資成本。（初始投資成本）與其（原長期股權(quán)投資（初始投資成本）與其（原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的付對價(jià)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值之和）的差額，調(diào)整資之

30、和）的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。積不足沖減的，沖減留存收益。初始投資成本初始投資成本- -原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值- -合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的賬面賬面價(jià)值價(jià)值 （注意：此處與書上不一致）（注意：此處與書上不一致）合并日初始投資成本合并日初始投資成本= =合并日相對于最終控制方而言的被合并方合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額全部持股比全部持股比例例+ +包括最終控制方收購被合并方而形成包括最終控制方收

31、購被合并方而形成的商譽(yù)的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本新增投資部分初始投資成本= =合并日初始投資成本合并日初始投資成本- -原長期股權(quán)投資賬原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值面價(jià)值新增投資部分初始投資成本與為取得新增新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。沖減留存收益?！纠}例題單選題單選題】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司取得日，甲公司取得A A公司公司25%25

32、%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)60006000萬元，能夠?qū)θf元，能夠?qū) A公司施加重大影響，同日公司施加重大影響，同日A A公司可辨認(rèn)凈公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 00022 000萬元（與公允價(jià)值相等）。萬元（與公允價(jià)值相等）。20132013年度年度，A A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20142014年年1 1月月1 1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的內(nèi)另一企業(yè)持有的A A公司公司40%40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公

33、司增股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)發(fā)2 0002 000萬股普通股，每股面值為萬股普通股，每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為3.53.5元元；支付承銷商傭金；支付承銷商傭金5050萬元。萬元。取得該股權(quán)時(shí)，相對于最終控制方而言的取得該股權(quán)時(shí)，相對于最終控制方而言的A A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為面價(jià)值為23 00023 000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200200萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)驅(qū) A公司實(shí)施控制。假定甲公司和公

34、司實(shí)施控制。假定甲公司和A A公司采用的會(huì)計(jì)政策、公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。甲公司會(huì)計(jì)期間相同。甲公司20142014年年1 1月月1 1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.6 850A.6 850 B.6 900 C.6 950 D.6 750B.6 900 C.6 950 D.6 750 【答案答案】A A 【解析解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000=2300065%+200=15 15065%+200=15 150（萬元），原（萬元），原25%25%股權(quán)股權(quán)投資賬面價(jià)

35、值投資賬面價(jià)值=6 000+1 000=6 000+1 00025%=6 25025%=6 250（萬元（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本），新增長期股權(quán)投資入賬成本=15150-6250=8 =15150-6250=8 900900（萬元），甲公司（萬元），甲公司20142014年年1 1月月1 1日進(jìn)一步取得股日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8900-=8900-股本面值股本面值2 2 000-000-發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用50=6 85050=6 850（萬元）。（萬元）。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 89008900 貸：股本貸：股本 20002000 資

36、本公積資本公積 69006900 借：資本公積借：資本公積 5050 貸：銀行存款貸：銀行存款 5050 4.合并方發(fā)生的合并方發(fā)生的審計(jì)等相關(guān)管理費(fèi)用審計(jì)等相關(guān)管理費(fèi)用 合并方發(fā)生的合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。（二）形成非同一控制下控股合并（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資u1 1一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)控股合并一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)控股合并 u2 2通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的

37、形成企業(yè)合并的 1.1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并非同一控制下控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照非同一控制下控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的確定的企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。始投資成本。企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)公允價(jià)值值之和。之和。相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：與同一控制相同。相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：與同一控制相同。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控?zé)o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際制

38、下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 u非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1 1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2 2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確

39、認(rèn)）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3 3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)應(yīng)將可供出的，其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。 【例例4141】 【例題】 2015年年5月月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不

40、屬于同一控制的兩個(gè)公司），占投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的丙公司注冊資本的70%。購買日，該可供出售金融資產(chǎn)的。購買日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為3 000萬元（其中成本為萬元（其中成本為3 200萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為變動(dòng)為-200萬元），公允價(jià)值為萬元），公允價(jià)值為3 100萬元。不考慮其他相萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：關(guān)稅費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3 100 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3

41、 200 投資收益投資收益 100 借：投資收益借：投資收益 200 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 200 【例題例題】 20092009年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊資本的控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊資本的60%, 60%, 該固該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80008000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬

42、元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值為為76007600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73007300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80008000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 78007800（200+7600200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 73007300 銀行存款銀行存款 200200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300300【例題例題】 20092009年年5 5月月1 1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行

43、存款日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的70%, 70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為該專利權(quán)的賬面原價(jià)為50005000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤?cè)f元，已計(jì)提累計(jì)攤銷銷600600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬元，萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為40004000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 42004200（20

44、0+4000200+4000） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 600600 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200200 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 50005000 銀行存款銀行存款 200200【例題例題】 甲公司甲公司20092009年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽訂協(xié)議，公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)和承擔(dān)A A公司的短期還貸款義務(wù)換取公司的短期還貸款義務(wù)換取A A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，20092009年年7 7月月1 1日

45、合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10001000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得7070的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為值為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，賬面成本萬元，賬面成本400400萬元，承擔(dān)歸萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)還貸款義務(wù)200200萬元。會(huì)計(jì)處理如下：萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 785785 貸：短期借款貸：短期借款 200200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8585借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)

46、成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785（萬元）。（萬元）。2 2通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并 u個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表u購買日初始投資成本購買日初始投資成本= =購買日之前所持被購買方的股購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)投資的賬面價(jià)值?+?+購買日新增投資成本購買日新增投資成本u購買日之前持有的股權(quán)投資因購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)

47、投資時(shí)采用與被投應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理。u購買日之前持有的股權(quán)投資按照購買日之前持有的股權(quán)投資按照2222號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則金融工具金融工具確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。u【例例4242】 u 【提示】按準(zhǔn)則指南，如原投資按公允價(jià)值計(jì)量（如可供出售金融資產(chǎn)），購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。三、不形成控股合并

48、的長期股權(quán)投資三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資u除控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特除控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會(huì)計(jì)處理原則外，其他方式取得的長定的會(huì)計(jì)處理原則外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本的確定期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定。應(yīng)遵循以下規(guī)定。1 1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資2 2以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資權(quán)投資3 3以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資式取得的長期股權(quán)投資返 回1 1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金

49、取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款作為作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等支付的手續(xù)費(fèi)等必要必要支出。支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。得長期股權(quán)投資的成本?！纠}例題】 20092009年年4 4月月1 1日，甲公司從證券市場上購入丁公司日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外發(fā)行在外10001000萬股股票作為長期股權(quán)

50、投資，每股萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），實(shí)元），實(shí)際支付價(jià)款際支付價(jià)款80008000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4040萬元。萬元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 75407540 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 804080402 2以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但但

51、不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用自權(quán)益性證券的溢資的成本。該部分費(fèi)用自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。利潤。 【例例4343】 3 3以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以債務(wù)重組、非貨

52、幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資等方式取得的長期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。的規(guī)定確定。四、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的四、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論以何種方式取得長期股企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚

53、未領(lǐng)取的現(xiàn)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長期股單獨(dú)核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。 【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理返 回項(xiàng)目項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金用、稅金發(fā)行權(quán)益性發(fā)行權(quán)益性證券支付的證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭手續(xù)費(fèi)、傭金等金等發(fā)行債務(wù)性發(fā)行債務(wù)性證券支付的證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭手續(xù)費(fèi)、傭金等金等長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資同一控制同一控制計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)證券的溢價(jià)發(fā)行收入中發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)扣除，溢價(jià)收入不足的，收

54、入不足的，應(yīng)沖減盈余應(yīng)沖減盈余公積和未分公積和未分配利潤配利潤計(jì)入應(yīng)付債計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)券初始確認(rèn)金額金額非同一控制非同一控制 計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用其他方式其他方式計(jì)入成本計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益持有至到期投資持有至到期投資計(jì)入成本計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本計(jì)入成本第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量u一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法u二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法u三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值返 回一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法u（一）成本法

55、的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍u（二）成本法的核算（二）成本法的核算（一）成本法的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍u成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力, ,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響

56、其回報(bào)金額。權(quán)力影響其回報(bào)金額。（二）成本法的核算（二）成本法的核算u1.1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的追加投資時(shí)的成本成本增加長期股權(quán)投資的賬面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。價(jià)值。u2.2.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管

57、有關(guān)利潤分不管有關(guān)利潤分配配是屬于是屬于對取得對取得投資前投資前還是取得還是取得投資后被投投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配的分配。u企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資權(quán)投資是否發(fā)生減值是否發(fā)生減值。比較比較長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 VSVS享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額賬面價(jià)值的份額u企業(yè)應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面

58、價(jià)值的，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。u3.3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。u教材【例教材【例4-44-4】【例題【例題多選題】多選題】 甲公司于甲公司于20102

59、010年年1 1月月1 1日投資日投資A A公司公司( (非上市公司非上市公司) )，取得取得A A公司有表決權(quán)資本的公司有表決權(quán)資本的80%80%。A A公司于公司于20102010年年4 4月月1 1日分配現(xiàn)金股利日分配現(xiàn)金股利1010萬元，萬元，20102010實(shí)現(xiàn)凈利潤實(shí)現(xiàn)凈利潤4040萬萬元，元，20112011年年4 4月月1 1日分配現(xiàn)金股利日分配現(xiàn)金股利1010萬元，下列說萬元，下列說法正確的有（法正確的有（ ）。）。 A A甲公司甲公司20102010年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益0 0元元 B. B. 甲公司甲公司20102010年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益8 8萬元萬元 C

60、 C甲公司甲公司20112011年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益8 8萬元萬元 D D甲公司甲公司20112011年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益1616萬元萬元 E E甲公司甲公司20112011年恢復(fù)長期股權(quán)投資成本年恢復(fù)長期股權(quán)投資成本8 8萬元萬元 【答案】【答案】BC BC 【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益?！纠}【例題計(jì)算題】計(jì)算題】 甲公司與甲公司與A