研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策PPT

1、政策簡(jiǎn)析研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除PRESENTED BY YE研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除財(cái)稅2015119號(hào) / 2015年第97號(hào)POLICY財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅2015119號(hào)(財(cái)稅（2015）119號(hào)）關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知.docx國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)1放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄范圍。從操作上以及

2、政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整整體現(xiàn)在5個(gè)方面2 進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整整體現(xiàn)在5個(gè)方面3 明確擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)（

3、國(guó)發(fā)201410號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整整體現(xiàn)在5個(gè)方面4 簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)賬核算，申報(bào)的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整整體現(xiàn)在5個(gè)方面5 減少審核程序原來(lái)企業(yè)

4、享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整整體現(xiàn)在5個(gè)方面研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍特別事項(xiàng)的處理會(huì)計(jì)核算與管理不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)管理事項(xiàng)及征管要求執(zhí)行時(shí)間財(cái)稅2015119號(hào)一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍1、從事研發(fā)活動(dòng)人員

5、的范圍包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。2、享受加速折舊的固定資產(chǎn)加計(jì)扣除折舊額的計(jì)算例1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元。例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收

6、上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200）以上按例各可在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額為多少？多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集要求考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，通知對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)用于專(zhuān)門(mén)用于”。為有效劃分這類(lèi)情形，公告明確，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。明確其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加

7、計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，通知第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。例：A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.

8、78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元（97.78+100）50%=98.89。委托開(kāi)發(fā)過(guò)程中委托方可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；除關(guān)聯(lián)方外委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。研發(fā)項(xiàng)目輔助賬的式樣及日常管理通知規(guī)定對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。1-16010R01J9.xls企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的申報(bào)及備案管理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法（國(guó)科發(fā)政字200063號(hào)）第六條規(guī)定，未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同