海峽財(cái)經(jīng)報(bào)-企業(yè)所得稅及營(yíng)改增

1、20152015年企業(yè)重點(diǎn)財(cái)稅解析及年企業(yè)重點(diǎn)財(cái)稅解析及 營(yíng)改增部分政策講解營(yíng)改增部分政策講解主講主講 羅麗娟羅麗娟 一、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策解析一、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策解析 二、收入確定的重點(diǎn)二、收入確定的重點(diǎn) 三、費(fèi)用扣除新規(guī)定三、費(fèi)用扣除新規(guī)定 四、加速折舊的政策解析四、加速折舊的政策解析 五、最新營(yíng)改增政策五、最新營(yíng)改增政策一、小微企業(yè)優(yōu)惠政策解析一、小微企業(yè)優(yōu)惠政策解析 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅201534號(hào)號(hào) 自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%

2、計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 財(cái)稅財(cái)稅201599號(hào)號(hào) 自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。一、符合條件的小型微利企業(yè)：一、符合條件的小型微利企業(yè)： 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是查賬征收還是核定征收方式核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在

3、季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第17號(hào)號(hào) 二、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照二、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：以下規(guī)定執(zhí)行： （一）查賬征收企業(yè)。查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:1.按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。（二）定率征收企業(yè)。定率征收企業(yè)。上一納

4、稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。（三）定額征收企業(yè)。定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。三、小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：（一）下列兩種情形，全額適用全額適用減半征稅政策：1.全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。 （二）2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過3

5、0萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理： 1.10月1日之前的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱減低稅率政策減低稅率政策）；10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。2.根據(jù)財(cái)稅201599號(hào)文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所

6、得額（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 例1：某咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬元。 應(yīng)納稅額： 1、第四季度利潤(rùn)= 30（312）=7.5萬元 2、第一季度至第三季度利潤(rùn)=30-7.5=22.5萬元 3、應(yīng)納稅額=22.5*20%+7.5*50%*20%=5.25萬元 減免稅額： =22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%）20%=1.125+1.1

7、25=2.25（萬元） 例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬元。 應(yīng)納稅額： 1、第四季度利潤(rùn)= 24（38）=9萬元 2、第一季度至第三季度利潤(rùn)=24-9=15萬元 3、應(yīng)納稅額=15*20%+9*50%*20%=3.9萬元 減免稅額： =15（25%-20%）+925%（1-50%）20%=0.75+1.35=2.1（萬元） 四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？為推進(jìn)

8、稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo)，在征管操作方面具備了簡(jiǎn)化備案的技術(shù)條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申年度終了后匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等等欄次履行備案手續(xù)。

9、欄次履行備案手續(xù)。 實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之基礎(chǔ)信息表基礎(chǔ)信息表（A000000表）中的“104從業(yè)從業(yè)人數(shù)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）”欄次欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。二、收入確定的重點(diǎn)二、收入確定的重點(diǎn)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：現(xiàn)：1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)

10、已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。稅會(huì)一致稅會(huì)一致增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)出現(xiàn)差異的情況增值稅增值稅所得稅所得稅預(yù)收貨款（大型機(jī)預(yù)收貨款（大型機(jī)械設(shè)備等）械設(shè)備等）預(yù)收時(shí)預(yù)收時(shí)完工進(jìn)度完

11、工進(jìn)度委托代銷委托代銷滿滿180天天收到代銷清單收到代銷清單賒銷賒銷合同約定的收款日合同約定的收款日期期發(fā)貨時(shí)發(fā)貨時(shí)營(yíng)業(yè)稅、增值稅營(yíng)業(yè)稅、增值稅所得稅所得稅勞務(wù)未開始，收勞務(wù)未開始，收到款到款一般情況不開發(fā)票不一般情況不開發(fā)票不繳納繳納不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入勞務(wù)開始勞務(wù)開始收款日或約定日期收款日或約定日期完工進(jìn)度完工進(jìn)度勞務(wù)完成勞務(wù)完成繳納繳納確認(rèn)收入確認(rèn)收入 視同銷售收入形成的差異視同銷售收入形成的差異1 1、哪些交易屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售、哪些交易屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售 條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)

12、用于將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。定銷售收入。收入類項(xiàng)目政策解讀收入類項(xiàng)目政策解讀國(guó)稅函2008828號(hào)視同銷售：視同銷售： 關(guān)于執(zhí)行西部地區(qū)鼓勵(lì)

13、類產(chǎn)業(yè)目錄有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào) 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率稅率繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)稅2014 26號(hào)文件 對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按減按 15的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上以上的企業(yè)。 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公

14、告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào) 一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)連續(xù)5個(gè)納稅年度個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 三、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）

15、中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表稅調(diào)整明細(xì)表。 為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設(shè)計(jì)了非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表，主主要內(nèi)容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)要內(nèi)容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調(diào)整額和結(jié)轉(zhuǎn)額等。投資基本信息、遞延納稅差異調(diào)整額和結(jié)轉(zhuǎn)額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送

16、。旨在確認(rèn)每年遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。 四、企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。 關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào) 本公告自2015年10月1日起施行。本公告實(shí)施之日起，企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)確認(rèn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，按本公告執(zhí)行。 一、自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)

17、轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征企萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所稱技術(shù)包括專利（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)。三、費(fèi)用扣除新規(guī)定三、費(fèi)用扣除新規(guī)定 關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

18、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào) 一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。工資項(xiàng)目的列支工資項(xiàng)目的列支 條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。合理性問題合理性問題國(guó)稅函國(guó)稅函200920093 3號(hào)，號(hào)

19、，“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)

20、整是（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。有序進(jìn)行的。（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 扣除類項(xiàng)目政策解讀扣除類項(xiàng)目政策解讀福利費(fèi)列支內(nèi)容問題福利費(fèi)列支內(nèi)容問題國(guó)稅函國(guó)稅函200920093 3號(hào)，號(hào)，（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職

21、工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工

22、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。1.1.公司薪酬制度公司薪酬制度2.2.公司績(jī)效考評(píng)表公司績(jī)效考評(píng)表3.3.公司考勤記錄公司考勤記錄4.4.公司崗位職責(zé)與薪酬標(biāo)準(zhǔn)公司崗位職責(zé)與薪酬標(biāo)準(zhǔn)5.5.用工合同用工合同6.6.社保記錄社保記

23、錄7.7.工資核算表工資核算表工資 二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。”，然后按規(guī)定扣除。（即把上述（即把上述人員也認(rèn)為是也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇）人員也認(rèn)為是也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇） 1. 接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的

24、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理； 2. 季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議且在勞動(dòng)部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。非正式工工資支出三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，

25、準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào) 一、勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實(shí)際用工單位的職工？用工單位能否申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？經(jīng)征求人力資源和社會(huì)保障部意見，根據(jù)勞動(dòng)合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動(dòng)法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實(shí)際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動(dòng)和民事法律責(zé)任。據(jù)此，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。從法律角度，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實(shí)際用工單位的職工。因此

26、，本公告規(guī)本公告規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照通知規(guī)定，享受相關(guān)稅收職工。勞務(wù)派遣單位可按照通知規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知 財(cái)稅20159號(hào)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定： 政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題，通知如下： 一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括： （一）貸款（含抵押、質(zhì)押、

27、擔(dān)保等貸款）； （二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)； （三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。 二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下： 準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。 金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 三、金融企業(yè)的委托貸款、

28、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。 四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)

29、原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。三、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失

30、稅前扣除證據(jù)材料。對(duì)不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。第一，將實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅前扣除的限額由目前的300萬元提高到1000萬元，使其與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度保持一致。第二，將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。第三，對(duì)于原始記錄，僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1

31、000萬元（含1000萬元）的，必須有司法追索記錄方能計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除，但對(duì)不超過300萬元（含300萬元）的，即便沒有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。需要注意的是，對(duì)于單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。關(guān)注：福建地稅，官方微信：關(guān)注：福建地稅，官方微信：fj-tax 關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào) 一、企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告

32、表。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。 一、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅一、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議，即意味著與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，無

33、論該協(xié)議執(zhí)行與否，均應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 二、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核？二、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核？企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，如果成本分?jǐn)倕f(xié)議不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，是否應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償調(diào)三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，是否應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償調(diào)整？整？企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方

34、未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。四、本公告何時(shí)開始施行？四、本公告何時(shí)開始施行？本公告自2015年7月16日起施行。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）第六十九條同時(shí)廢止。 關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào) 一、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。二、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資

35、料備案。三、企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 四、企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（一）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；（二）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)；（三）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；（四）企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；（五）已

36、經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)；（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。 五、企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。七、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不

37、符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。 企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料，以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ)，對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析，即：分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù)，可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用；接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企

38、業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 扣除類項(xiàng)目政策解讀扣除類項(xiàng)目政策解讀基本社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金；補(bǔ)充保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)的列支基本社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金；補(bǔ)充保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)的列支 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本保險(xiǎn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納五險(xiǎn)一金。基本保險(xiǎn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納五險(xiǎn)一金。補(bǔ)充保險(xiǎn)：財(cái)稅補(bǔ)充保險(xiǎn)：財(cái)稅200927200927號(hào)，自號(hào)，自20082008年年1 1月月1 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額醫(yī)療保

39、險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。國(guó)稅函國(guó)稅函20096942009694號(hào)，對(duì)記入個(gè)人賬戶的補(bǔ)充保險(xiǎn)需按規(guī)定繳納個(gè)稅。號(hào)，對(duì)記入個(gè)人賬戶的補(bǔ)充保險(xiǎn)需按規(guī)定繳納個(gè)稅。特殊工種安全保險(xiǎn)及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)可以稅前列支；企業(yè)財(cái)產(chǎn)特殊工種安全保險(xiǎn)及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)可以稅前列支；企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除。其他為投資者或其他個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)不允許扣除。保險(xiǎn)可以扣除。其他為投資者或其他個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)不允許扣除。 關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知 財(cái)

40、稅201556號(hào) 一、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。 2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。 二、適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承

41、包承租經(jīng)營(yíng)者。 三、符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。 四、為確保商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)平穩(wěn)實(shí)施，擬在各地選擇一個(gè)中心城市開展試點(diǎn)工作。其中，北京、北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市全市試點(diǎn)上海、天津、重慶四個(gè)直轄市全市試點(diǎn)，各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。各省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和保監(jiān)部門應(yīng)及時(shí)研究制定試點(diǎn)工作實(shí)施方案，分別上報(bào)省級(jí)人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)審核備案。

42、 扣除類項(xiàng)目政策解讀扣除類項(xiàng)目政策解讀 加計(jì)扣除優(yōu)惠政策加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除50%50% 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20082008116116號(hào)號(hào): : 1 1、政策適用企業(yè)類型；、政策適用企業(yè)類型； 2 2、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義；、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義； 3 3、研發(fā)領(lǐng)域的要求；、研發(fā)領(lǐng)域的要求； 4 4、研發(fā)支出費(fèi)用項(xiàng)目；、研發(fā)支出費(fèi)用項(xiàng)目；強(qiáng)調(diào)直接或?qū)ｉT。強(qiáng)調(diào)直接或?qū)ｉT。 5 5、合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計(jì)扣除；、合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計(jì)扣除； 6 6、未設(shè)專門研發(fā)機(jī)構(gòu)的企

43、業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除；、未設(shè)專門研發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除； 7 7、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算要求；、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算要求； 8 8、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料；、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料； 9 9、集團(tuán)公司進(jìn)行集中、集團(tuán)公司進(jìn)行集中 研究開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；研究開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅政策問題的通知財(cái)稅201320137070號(hào)號(hào) 一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍： （一）企業(yè)依

44、照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 （三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。 （四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 問：能夠適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)是否必須是高新技術(shù)企業(yè)？ 答：不是的，企業(yè)只要符合企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）中相關(guān)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用均可適用優(yōu)惠政策。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅20

45、15119號(hào)一、下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 二、特別事項(xiàng)的處理二、特別事項(xiàng)的處理 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行

46、加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)

47、計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。 三、會(huì)計(jì)核算與管理三、會(huì)計(jì)核算與管理 1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸

48、集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 五、管理事項(xiàng)及征管要求五、管理事項(xiàng)及征管要求 1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政

49、主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。 五、管理事項(xiàng)及征管要求五、管理事項(xiàng)及征管要求 4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。 5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為：清單申報(bào)企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為：清單申報(bào) 專項(xiàng)申報(bào)專項(xiàng)申報(bào) 清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；（原始資料及

50、法定依據(jù)企業(yè)自行保存） 專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 （清單備案）（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。報(bào)表填寫：報(bào)表填寫： 2015年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)需要填

51、報(bào)： 2014版年度納稅申報(bào)表的A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 A105091資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表。例：例： A企業(yè)為一般納稅人，2015年盤虧一批庫存商品，成本價(jià)格為200 萬元，經(jīng)查明屬于倉庫管理不善造成商品發(fā)生的霉?fàn)€變質(zhì)，該批產(chǎn)品所耗用的原材料成本為130萬元，原材料增值稅稅率為17%。查明原因后，責(zé)任人賠償2萬元。例：例： 存貨盤虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000000 貸：庫存商品 2000000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 221000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 221000 查明原因后

52、會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款責(zé)任人員的賠償 20000 管理費(fèi)用 2201000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2221000匯算清繳填報(bào)：匯算清繳填報(bào)： 1、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表第8行填報(bào)220.1萬元； 2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”中“帳載金額”及“稅收金額”填報(bào)220.1萬元； 3、A105091資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表第7行“帳載金額”及“稅收金額”填報(bào)220.1萬元； 4、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第33行“資產(chǎn)損失”第1列“帳載金額”及第2列“稅收金額”填報(bào)220.1萬元。四、加速折舊的新政

53、策解析四、加速折舊的新政策解析研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過 100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過 100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過 100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過 100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折

54、舊企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅2015106號(hào) 一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法

55、的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。 四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計(jì)算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時(shí)辦理。 關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào) 一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅201510

56、6號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 二、對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅

57、前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）或科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折

58、舊方法一經(jīng)確定，不得改變。 明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，公告第六條對(duì)企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 明確明確2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法優(yōu)惠的處理方法公告第七條規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚，企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個(gè)過程，可能存在企業(yè)在前3季度未能及時(shí)計(jì)算享受優(yōu)惠的情況。

59、為此，公告明確，企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。關(guān)注關(guān)注:納稅人之家納稅人之家 官方微信：官方微信：nsrzj88五、五、20162016年?duì)I改增專題年?duì)I改增專題關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目稅率稅率建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)11%金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)6%簡(jiǎn)易計(jì)征簡(jiǎn)易計(jì)征3%、5%納稅人的分類l一般納稅人一般納稅人l小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人分類依據(jù)l應(yīng)稅年銷售額應(yīng)稅年銷售額l會(huì)計(jì)核算制度是否健全會(huì)計(jì)核算制度是否健全增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納