企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

1、v （一）（一）. .免稅收入免稅收入( (是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國(guó)家在是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國(guó)家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧。特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧。)v 1 1、國(guó)債利息收入。（鼓勵(lì)）、國(guó)債利息收入。（鼓勵(lì)）v 2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足票不足1212個(gè)月取得的投資收益。個(gè)月取得的投資收益。v 3 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民

2、企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（稅后分配，避免重復(fù)征稅）資收益。（稅后分配，避免重復(fù)征稅）v 4 4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從、符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。（如慈善基金會(huì)所獲捐款）事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。（如慈善基金會(huì)所獲捐款）七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 v（二）減免稅所得。（二）減免稅所得。v國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列所得，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下

3、列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：可以免征、減征企業(yè)所得稅： 1、蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2、農(nóng)作物新品種的選育；3、中藥材的種植；4、林木的培育和種植；5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8、遠(yuǎn)洋捕撈。 1、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 2、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，企業(yè)所得稅： 3、從事 4、 5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免 總結(jié)總結(jié)具體政具體政策策具體細(xì)節(jié)具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠優(yōu)惠農(nóng)林牧農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)漁業(yè)發(fā)展展農(nóng)林牧漁農(nóng)林牧漁免稅

4、免稅花卉、茶以及其他飲料、香花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種植、海水、內(nèi)陸料作物的種植、海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖養(yǎng)殖減半減半征稅征稅鼓勵(lì)基鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施項(xiàng)目三免三免三減半三減半企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅具體政具體政策策具體細(xì)節(jié)具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠優(yōu)惠環(huán)保、環(huán)保、節(jié)能、節(jié)能、節(jié)水、節(jié)水、資源綜資源綜合利用、合利用、安全生安全生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)保、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目環(huán)保、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目三免三減半三免三減半資源綜合利用企業(yè)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)規(guī)定的資源定的資源按按90%應(yīng)納稅所應(yīng)納稅所得額計(jì)稅得額計(jì)稅購(gòu)置環(huán)保、節(jié)水節(jié)能、購(gòu)置環(huán)保、節(jié)水節(jié)能、安全生

5、產(chǎn)設(shè)備安全生產(chǎn)設(shè)備投資額的投資額的10%可可以抵免，可在以抵免，可在5個(gè)個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免v【例例7】甲公司從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)甲公司從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，施項(xiàng)目，2008年年1月月1日開(kāi)始項(xiàng)目投資，當(dāng)年取日開(kāi)始項(xiàng)目投資，當(dāng)年取得了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，但沒(méi)有盈利。得了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，但沒(méi)有盈利。2009年度應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為50萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額為為60萬(wàn)元，萬(wàn)元，2011年度應(yīng)納稅所得額為年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，萬(wàn)元，2012年甲公司將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司年甲公司將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得

6、額為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，2013年和年和2014年，乙公司分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為年，乙公司分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元。萬(wàn)元。v已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。v要求：（要求：（1）根據(jù)企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，）根據(jù)企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，請(qǐng)計(jì)算從請(qǐng)計(jì)算從2008年度起，甲公司和乙公司每年企年度起，甲公司和乙公司每年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是多少？業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是多少？ v （2）假如）假如2012年乙公司承包經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納年乙公司承包經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為稅所得額為100萬(wàn)元，則乙公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額萬(wàn)元

7、，則乙公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是多少？是多少？v 解：根據(jù)企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的解：根據(jù)企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)得稅。但企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定的

8、項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。v 同時(shí)，企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，依照上述規(guī)定享受同時(shí)，企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。因此：免稅優(yōu)惠。因此： v （1）2008年度到年度到2010年度，甲公司免征企業(yè)所得稅，年度，甲公司免征企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為0。v

9、2011年，甲公司應(yīng)納稅額為：年，甲公司應(yīng)納稅額為：5025%50%=6.25萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 2012年，乙公司應(yīng)納稅額為：年，乙公司應(yīng)納稅額為：10025%50%=12.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 2013年，乙公司應(yīng)納稅額為：年，乙公司應(yīng)納稅額為：30025%50%=37.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 2014年，乙公司應(yīng)納稅額為：年，乙公司應(yīng)納稅額為：40025%=100萬(wàn)元。萬(wàn)元。v （2）假如）假如2012年乙公司承包經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)年乙公司承包經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為100萬(wàn)元，則乙公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅萬(wàn)元，則乙公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為：額為：10025%=25萬(wàn)元。

10、萬(wàn)元。 v6 .非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。v7、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠v對(duì)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。v小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)：v（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅

11、所得額不超過(guò)）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；萬(wàn)元；v（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題例題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，定，20072007年度虧損年度虧損2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，20082008年度盈利年度盈利3535萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20082008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

12、為（）萬(wàn)元。A.1.5 B.2.25A.1.5 B.2.25C.3 C.3 D.3.75D.3.75 8、高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 （三）民族自治地方的企業(yè)（三）民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠v民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。但是，對(duì)民族自治市人民政府批準(zhǔn)。但是，對(duì)民族自治地方內(nèi)

13、國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 （四）加計(jì)扣除優(yōu)惠（四）加計(jì)扣除優(yōu)惠 v 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： v 1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的）形成無(wú)形資

14、產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。 v 2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。的工資。v 在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除?？偨Y(jié)總結(jié)具體政具體政策策具體細(xì)節(jié)具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠優(yōu)惠公益事公益事業(yè)和弱業(yè)和弱勢(shì)群體勢(shì)群體事宜事宜公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額的年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)可扣以?xún)?nèi)可扣安置殘疾人員安置殘疾人員據(jù)實(shí)扣除并加計(jì)據(jù)實(shí)扣除并加計(jì)100%扣除扣除國(guó)家鼓勵(lì)的人員就業(yè)國(guó)家鼓勵(lì)的人員就業(yè)可以加

15、計(jì)扣除可以加計(jì)扣除2010.1-2011.12，應(yīng)納稅所得額小于應(yīng)納稅所得額小于3萬(wàn)元萬(wàn)元所得減半計(jì)征所得減半計(jì)征v【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)20082008年利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)總額為200200萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出元，當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為為2020萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行行l(wèi)50%l50%加計(jì)扣除政策。則該企業(yè)加計(jì)扣除政策。則該企業(yè)20082008年年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為（）。用為（）。A.10A.10萬(wàn)元萬(wàn)元B.20B.20萬(wàn)元萬(wàn)元C.30C.30萬(wàn)萬(wàn)元元D.40D.40萬(wàn)元

16、萬(wàn)元v【答案答案】C Cv【例8】某居民企業(yè)安置20名殘疾人員，每月支付工資4.2萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度在沒(méi)有考慮加計(jì)扣除優(yōu)惠政策下所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元。v已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。v要求：計(jì)算該企業(yè)該年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 v解：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。v（1）應(yīng)納稅所得額=350-4.212100%=350-50.4=299.6萬(wàn)元v (2) 應(yīng)納稅額299.625%74.9萬(wàn)元 （五）應(yīng)納稅所得額抵扣（五）應(yīng)納稅所得額抵扣 v創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事

17、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。得額。v根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)在股權(quán)持有滿(mǎn)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 v【例9】A公司是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，B公司是

18、未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，2008年1月1日A公司以股權(quán)投資的方式投資于B公司800萬(wàn)元，2008年、2009年、2010年，A公司分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。v已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。v要求：根據(jù)企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例規(guī)定，請(qǐng)計(jì)算A公司2008年、2009年、2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 v解：解：2008年，年，A公司不能享受稅收優(yōu)惠政策，公司不能享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額為：20025%=50萬(wàn)元。萬(wàn)元。v2009年，年，A公司持有公司持有B公司股權(quán)已滿(mǎn)公司股權(quán)已滿(mǎn)2年，可以年，可以按照其投資額的按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)在股權(quán)

19、持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為：額為：300-80070%= 260萬(wàn)元，不需萬(wàn)元，不需要繳納企業(yè)所得稅。要繳納企業(yè)所得稅。2009年度的應(yīng)納稅所得額年度的應(yīng)納稅所得額不足抵扣，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。不足抵扣，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。v2010年，年，A公司應(yīng)納稅額為：（公司應(yīng)納稅額為：（500260）25%=60萬(wàn)元萬(wàn)元（六）加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加

20、速折舊的方法。最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%60%，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總額法可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總額法（七）減計(jì)收入（七）減計(jì)收入v企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。時(shí)減計(jì)收入。v根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以企業(yè)以資源綜資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和要原材料，生產(chǎn)

21、國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)計(jì)入收入總額。入收入總額。（八）應(yīng)納稅抵免（八）應(yīng)納稅抵免v企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄稅優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵可以從

22、企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 （1 1）非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或雖設(shè)）非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的企業(yè)稅，實(shí)行源泉扣繳。際聯(lián)系的所得繳納的企業(yè)稅，實(shí)行源泉扣繳。（一）扣繳義務(wù)人：以支付人為扣繳義務(wù)人。（一）扣繳義務(wù)人：以支付人為扣繳義務(wù)人。（2 2）扣稅時(shí)間：在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從）扣稅時(shí)間：在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣

23、繳。八、源泉扣繳八、源泉扣繳（3 3）入庫(kù)申報(bào)時(shí)間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅）入庫(kù)申報(bào)時(shí)間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。告表。（4 4）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該

24、納稅人的應(yīng)納稅款。項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。九、九、特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 v（一一）特別調(diào)整稅范圍）特別調(diào)整稅范圍v企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。v 1 1、關(guān)聯(lián)方：指具有下列關(guān)系之一的企業(yè)或者個(gè)人：、關(guān)聯(lián)方：指具有下列關(guān)系之一的企業(yè)或者個(gè)人：（1 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；者間接的擁有或者控制

25、關(guān)系；（2 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；制；（3 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2 2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按獨(dú)立交易原則收企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款。凡不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其取或支付價(jià)款。凡不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理的關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理的方法調(diào)整。方法調(diào)整。3 3、對(duì)關(guān)聯(lián)交易不實(shí)所得的調(diào)整方法對(duì)關(guān)聯(lián)交易不實(shí)所得的調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法、可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售

26、價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法等；交易凈利潤(rùn)法等；（三（三）核定應(yīng)納稅所得額方法）核定應(yīng)納稅所得額方法參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)水平核定；參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法、按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法、按關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；按關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四（四）補(bǔ)征稅款加收利息的規(guī)定補(bǔ)征稅款加收利息的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定作出的納稅調(diào)整決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定作出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6 6月月1 1日超到稅款入庫(kù)之日止計(jì)

27、算加收利息（按日超到稅款入庫(kù)之日止計(jì)算加收利息（按同期貸款基準(zhǔn)利率加同期貸款基準(zhǔn)利率加5%5%）（五（五）應(yīng)納稅調(diào)整時(shí)效應(yīng)納稅調(diào)整時(shí)效 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起納稅年度起1010年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。（一）、納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 非居民企業(yè)取得的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

28、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 十、企業(yè)所得稅征收管理v【例題例題】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說(shuō)法正確的有（）。稅納稅地點(diǎn)的表述中，說(shuō)法正確的有（）。A.A.企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地納稅企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地納稅B.B.企業(yè)一般在登記注冊(cè)地納稅企業(yè)一般在登記注冊(cè)地納稅C.C.登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地納稅納稅D.D.登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅構(gòu)所在地納稅v【例例1

29、010】A居民企業(yè)總部設(shè)在上海，居民企業(yè)總部設(shè)在上海，2008年度取得應(yīng)納稅所得額為年度取得應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。萬(wàn)元。A居居民企業(yè)在南京和杭州分別設(shè)立了南京分公民企業(yè)在南京和杭州分別設(shè)立了南京分公司和杭州分公司，司和杭州分公司，2008年度南京分公司和年度南京分公司和杭州分公司分別取得應(yīng)納稅所得額為杭州分公司分別取得應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元和萬(wàn)元和60萬(wàn)元。萬(wàn)元。v已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。請(qǐng)。請(qǐng)計(jì)算計(jì)算A居民企業(yè)及其分公司居民企業(yè)及其分公司2008年度的企年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 v解：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)

30、機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。因此：v應(yīng)納稅額=（800+10060）25%=210萬(wàn)元 （二）、納稅期限納稅期限（1 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5l5日內(nèi)，向稅務(wù)日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2 2）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1 1l2l2或或l l

31、4 4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。（3 3）年度終了之日起）年度終了之日起5 5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 終止經(jīng)營(yíng) 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 v（三）納稅申報(bào)（三）納稅申報(bào)v預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起1515日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)

32、務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。v應(yīng)自年度終了之日起應(yīng)自年度終了之日起5 5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。款。v（零申報(bào)）企業(yè)在納稅期不管有無(wú)應(yīng)納稅款，均（零申報(bào)）企業(yè)在納稅期不管有無(wú)應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)享受減免應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。稅申報(bào)。v某一業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)某一業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),2008,2008年經(jīng)營(yíng)情況如下年經(jīng)營(yíng)情況如下: : 產(chǎn)品銷(xiāo)售

33、收入為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為560560萬(wàn)元萬(wàn)元, ,產(chǎn)品銷(xiāo)售成本產(chǎn)品銷(xiāo)售成本400400萬(wàn)元萬(wàn)元; ;其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入8080萬(wàn)元萬(wàn)元; ;其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本6666萬(wàn)元萬(wàn)元; ;固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出租收入出租收入6 6萬(wàn)元萬(wàn)元; ;非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加32.432.4萬(wàn)元萬(wàn)元; ;當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用8686萬(wàn)元萬(wàn)元; ;其中新技術(shù)的研究開(kāi)其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為發(fā)費(fèi)用為3030萬(wàn)元萬(wàn)元; ;財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2020萬(wàn)元萬(wàn)元; ;權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益3434萬(wàn)元萬(wàn)元;(;(已在投資方所在地按已在投資方所在地按15%15%的稅率繳納了所的

34、稅率繳納了所得稅得稅););營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1010萬(wàn)元萬(wàn)元; ;營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出2525萬(wàn)元萬(wàn)元;(;(其其中含公益捐贈(zèng)中含公益捐贈(zèng)1818萬(wàn)元萬(wàn)元).).v要求要求: :計(jì)算該企業(yè)本年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算該企業(yè)本年應(yīng)納企業(yè)所得稅. .練習(xí)練習(xí)參考答案參考答案v會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=560=56080806 63434101040040032.432.466668686202025=60.625=60.6v權(quán)益性投資調(diào)增所得額權(quán)益性投資調(diào)增所得額3434(1(115%)15%)34=634=6v技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=30=3050%=1550%=15v捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)扣

35、除標(biāo)準(zhǔn)=60.6=60.612%=7.2712%=7.27v實(shí)際捐贈(zèng)額實(shí)際捐贈(zèng)額1818大于標(biāo)準(zhǔn)大于標(biāo)準(zhǔn)7.277.27按標(biāo)準(zhǔn)扣除按標(biāo)準(zhǔn)扣除; ;v應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得=18-7.27=10.73=18-7.27=10.73v應(yīng)納企業(yè)所得稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(60.6=(60.66 6151510.73) 10.73) 25%25%3434(1(115%)15%)15%=9.5815%=9.58應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算分析題計(jì)算分析題】 v某國(guó)有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得某國(guó)有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：20092009年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額為為9509504 4萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅210210萬(wàn)元，萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅27276 6萬(wàn)元。萬(wàn)元。v在對(duì)該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：稅申報(bào)： v（1 1）直接向某學(xué)校捐款）直接向某學(xué)校捐款4343萬(wàn)元；萬(wàn)元；v（2 2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅金印花稅等稅金6262萬(wàn)