煤炭企業(yè)會計核算概述(doc49頁)優(yōu)質(zhì)版

1、煤炭企業(yè)會計核算第一章總論第一節(jié)煤炭企業(yè)概述一、煤炭企業(yè)的概念和特點煤炭企業(yè)是指依法取得法人資格，主要從事煤炭、焦炭及化工產(chǎn)品生產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)上實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。目前，我國煤炭企業(yè)大體分為三類：第一類是國家投資建設(shè)，煤炭產(chǎn)品主要由國家指導(dǎo)分配的國有重點煤礦；第二類是地方財政投資建設(shè)，主要供地方用煤的國有地方煤礦；第三類是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體或個人投資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦。我國煤炭生產(chǎn)結(jié)構(gòu)總體情況是：煤礦數(shù)量多，平均單井生產(chǎn)規(guī)模小，露天煤礦產(chǎn)量比重低。國有重點煤礦數(shù)量較少，生產(chǎn)規(guī)模大，生產(chǎn)相對集中。煤炭行業(yè)的構(gòu)成分為兩部分：一部分是煤炭采選業(yè)，主要指煤炭生產(chǎn)和洗選加工；另一部分是非煤產(chǎn)業(yè)，主要

2、指煤炭工業(yè)企業(yè)單位從事煤炭采選業(yè)以外，不分隸屬關(guān)系、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小的多種經(jīng)營單位。我國煤炭資源貯藏豐富，屬于國家所有，國家對煤炭開發(fā)實行統(tǒng)一規(guī)劃、合理布局、綜合利用的方針。煤炭企業(yè)的基本活動就是為社會提供優(yōu)質(zhì)的煤炭產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)受地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、勞動組織、技術(shù)裝備等因素的影響，其中受地質(zhì)條件影響最大。1煤炭企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)比較，具有以下特點：1）煤炭生產(chǎn)過程復(fù)雜。煤炭生產(chǎn)一般分為掘進(jìn)、回采、井下運輸、通風(fēng)、排水、井巷、設(shè)備維修、篩選加工、其他生產(chǎn)過程。露天礦生產(chǎn)一般分為剝離、排土、運輸、線路維修、設(shè)備維修、排水、篩選加工和其他生產(chǎn)過程。煤炭生產(chǎn)是地下

3、作業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，工作地點不斷移動，勞動強(qiáng)度大，勞動組織復(fù)雜，是多工種、多工序的連續(xù)性作業(yè)和多環(huán)節(jié)的綜合性作業(yè)。（ 2）煤炭生產(chǎn)屬于危險性作業(yè)。生產(chǎn)條件變化大，經(jīng)常受到地下水、火、瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災(zāi)害的威脅，易發(fā)生各種安全事故。（ 3）提升環(huán)節(jié)多、運輸費用高。煤炭生產(chǎn)過程是大量煤炭、巖石的轉(zhuǎn)移過程，從采掘工作面、大巷到井筒、提升運輸環(huán)節(jié)多、費用高。（ 4）煤炭生產(chǎn)是井下資源開采作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，受自然條件影響很大，煤炭賦存的地質(zhì)條件不同，生產(chǎn)工藝過程有較大的區(qū)別。（ 5）煤炭生產(chǎn)投資大、周期長，生產(chǎn)準(zhǔn)備需要花費較長的時間。2在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)條件的變化、高技術(shù)的運用，給

4、煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境帶來很大震動，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，與之互動的煤炭經(jīng)濟(jì)運行亦發(fā)生了深刻的變化，并具備以下特征：（ 1）生產(chǎn)自動化程度越來越高煤炭企業(yè)近幾年在生產(chǎn)技術(shù)上發(fā)生了重大變革，其主要特征是生產(chǎn)者的自動化運用程度提高，計算機(jī)輔助設(shè)計、制造，生產(chǎn)安全監(jiān)控技術(shù)投入，技術(shù)含量高的采掘機(jī)械廣泛使用，在產(chǎn)量規(guī)模擴(kuò)大的前提下，產(chǎn)品成本大幅度降低。2）產(chǎn)品個性化特征越來越明顯煤炭企業(yè)一直被認(rèn)為是單一產(chǎn)品企業(yè)，地質(zhì)賦存的資源決定著企業(yè)的發(fā)展。隨著市場化進(jìn)程的深入，每個客戶對煤炭產(chǎn)品的性質(zhì)要求不盡相同，企業(yè)根據(jù)客戶對煤炭產(chǎn)品的特殊要求，經(jīng)過采、洗、儲后，進(jìn)行資源的配置，量體裁衣，最終達(dá)到客戶對產(chǎn)品的

5、需求。近幾年配煤技術(shù)不斷發(fā)展，煤炭產(chǎn)品個性化特征變得很明顯。（ 3）銷售市場化范圍越來越寬廣煤炭市場從單一計劃經(jīng)濟(jì)走出后，呈現(xiàn)出豐富多彩的內(nèi)涵?？缧袠I(yè)、跨地區(qū)擴(kuò)大銷售范圍，一戶一策的銷售策略，依據(jù)成本制訂的多樣價格等諸多市場要素，要求我們利用成本的優(yōu)勢合理準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的關(guān)系，在激烈的市場競爭中獲取更多的份額。（ 4）經(jīng)營一體化進(jìn)程越來越快由于經(jīng)濟(jì)資源在一定區(qū)域中的流動和組合，資源的配置不再受體制、地區(qū)的限制。企業(yè)的重組實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的區(qū)域化，企業(yè)的資本、人力、技術(shù)的流動化，使生產(chǎn)經(jīng)營活動突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經(jīng)濟(jì)效益，也使成本要素得到最佳配置。（ 5

6、）管理信息化交流越來越便捷網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)字計算技術(shù)大規(guī)模的應(yīng)用，技術(shù)信息和管理信息相互結(jié)合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在極短的時間內(nèi)完成，企業(yè)的決策者可以 很快將信息盡在掌握中，對生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行適時決策。二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)的一般規(guī)定（ 1） 煤炭的開采、 加工應(yīng)當(dāng)符合地質(zhì)災(zāi)害防治和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求， 保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防治污染。開采中造成地表土地塌陷、挖損的應(yīng)由采礦者復(fù)墾，造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)賠償。（ 2） 煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，提取維持簡單再生產(chǎn)費用和安全生產(chǎn)費用，提取的款項按國家規(guī)定的用途使用。（ 3） 對具有重要價值的主焦煤、 活性炭原料煤以及含有鎵、 鍺元素伴生

7、煤等特殊稀缺煤種實行保護(hù)性開采，稀缺煤種實行專戶供應(yīng)。（ 4）從事煤炭生產(chǎn)的煤炭企業(yè)應(yīng)按最終銷售產(chǎn)品交納水資源補(bǔ)償費。（ 5）國家提倡和支持煤炭企業(yè)和其他企業(yè)發(fā)展煤電聯(lián)產(chǎn)、煉焦、煤化工、煤建材等進(jìn)行煤炭的深加工和精加工，同時鼓勵和扶持煤炭企業(yè)發(fā)展多種經(jīng)營。（ 6）國家鼓勵煤炭企業(yè)發(fā)展煤炭洗選加工，綜合開發(fā)利用煤層氣、煤矸石、煤泥和泥炭。 鼓勵煤炭企業(yè)進(jìn)行煤炭的深加工轉(zhuǎn)化， 推廣潔凈煤技術(shù)， 提供多種煤炭產(chǎn)品，以適應(yīng)市場需求，提高經(jīng)濟(jì)效益。（ 7） 煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施， 加強(qiáng)勞動保護(hù)， 為職工提供保障安全生產(chǎn)所需的勞動保護(hù)用品，保障職工的安全與健康，對地下作業(yè)的職工采取特殊保護(hù)措施。三、山西省

8、煤炭資源整合的介紹2007 年 12 月 21 日上午，山西省委副書記、代省長孟學(xué)農(nóng)主持召開省政府第 116 次 常務(wù)會議，研究并原則通過關(guān)于推進(jìn)煤炭資源整合、企業(yè)重組、股份制改造和托管工作， 提高產(chǎn)業(yè)集中度和產(chǎn)業(yè)水平的實施意見 。 通過推進(jìn)煤炭資源整合， 徹底改變我省煤炭生產(chǎn)“多小散亂”的狀況，提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度和技術(shù)裝備水平，有效防范煤炭重特大事故發(fā)生，從整體上提升我省煤礦安全生產(chǎn)水平。要堅持以國有大企業(yè)、大集團(tuán)為主導(dǎo)，以資源和資本為紐帶，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方向，采取聯(lián)合、兼并、收購、托管等多種形式，強(qiáng)力推進(jìn)煤炭資源整合、企業(yè)重組、股份制改造和中小煤礦的托管工作。確保通過這輪整合，全省煤礦

9、數(shù)量大幅度減少，煤礦平均產(chǎn)能、裝備技術(shù)水平、安全保障水平顯著提高，并形成2 個億噸級， 3 到 5 個 5 千萬噸級的大型現(xiàn)代化煤炭企業(yè)。隨著山西省煤炭資源整合的開展，煤炭企業(yè)的財務(wù)核算將進(jìn)一步規(guī)范化、制度化，也對廣大煤炭企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。第二節(jié) 煤炭企業(yè)會計的特點一、煤炭企業(yè)會計的概念和特點煤炭企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實、準(zhǔn)確、及時地提供會計信息。煤炭企業(yè)會計是加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。企業(yè)通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的

10、各種信息和數(shù)據(jù)。煤炭企業(yè)在經(jīng)營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業(yè)會計具有不同于其他行業(yè)會計的特點。（ 1）分級核算。實行煤炭企業(yè)集團(tuán)和所屬的各分（子）公司兩級會計核算體制。（ 2）各分（子）公司等生產(chǎn)單位單獨核算成本。煤炭生產(chǎn)具有一次性消耗材料少、周轉(zhuǎn)使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復(fù)用、修舊利廢，節(jié)約消耗，降低成本。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產(chǎn)成本水平也高低不一。煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，采完一個工作面、采區(qū)，就要轉(zhuǎn)移到另一個新的地點。同時，煤炭生產(chǎn)受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭成本的升降趨勢。（ 3）分層次的成本核算。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、

11、掘進(jìn)、機(jī)電、運輸、通風(fēng)、排水等，煤炭企業(yè)集團(tuán)所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基礎(chǔ)上，實行目標(biāo)成本管理。二、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的時間表自 2006 年 2 月 15 日財政部頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將于 2007 年 1 月 1 日率先在上市公司實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。國資委于 2006 年 11 月 4 日發(fā)布了關(guān)于做好中央企業(yè)2006 年度財務(wù)決算和 2007年度財務(wù)監(jiān)管工作的通知，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時間表，即所有中央企業(yè)要在2008 年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則， 所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)比重較大的企業(yè)，應(yīng)

12、當(dāng)于 2007 年率先執(zhí)行。三、煤炭企業(yè)的會計科目對會計科目的編號，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。財政部頒布的企業(yè)會計制度設(shè)置了 85 個一級會計科目。煤炭企業(yè)在設(shè)置會計科目時，應(yīng)遵循企業(yè)會計制度的要求，并根據(jù)自身的特點加以確定，一般可以設(shè)置下列會計科目（包含新企業(yè)會計準(zhǔn)則對照）。煤炭企業(yè)新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度常用會計科目對照表 原企業(yè)會計制度序號 編號 名稱一、資產(chǎn)類新企業(yè)會計準(zhǔn)則序號 編號 會計科目名稱對比、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金更名1002銀行存款不變1012其他貨幣資金不變1121應(yīng)收票據(jù)不變1122應(yīng)收賬款不變1123預(yù)付賬款不變1131應(yīng)收股利不變1132應(yīng)收利息不變1221其他應(yīng)

13、收款不變1231壞賬準(zhǔn)備不變1401材料采購更名1403原材料不變1404材料成本差異不變1 1001現(xiàn)金12 1002銀行存款23 1009其他貨幣資金34 1111應(yīng)收票據(jù)45 1131應(yīng)收賬款56 1151預(yù)付賬款67 1121應(yīng)收股利78 1122應(yīng)收利息89 1133其他應(yīng)收款910 1141壞賬準(zhǔn)備1011 1201物資采購1112 1211原材料1213 1232材料成本差異131243 庫存商品141405 庫存商品不變1251 委托加工物資151408 委托加工物資不變1281 存貨跌價準(zhǔn)備161471 存貨跌價準(zhǔn)備不變1301 待攤費用17取消1401 長期股權(quán)投資1815

14、11 長期股權(quán)投資不變1402 長期債權(quán)投資19更名1421 長期投資減值準(zhǔn)備201512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不變1501 固定資產(chǎn)211601 固定資產(chǎn)不變1502 累計折舊221602 累計折舊不變1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備231603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變1603 在建工程241604 在建工程不變1601 工程物資251605 工程物資不變1605 在建工程減值準(zhǔn)備26在建工程減值準(zhǔn)備不變1701 固定資產(chǎn)清理271606 固定資產(chǎn)清理不變1801 無形資產(chǎn)281701 無形資產(chǎn)不變1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備291703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變1901 長期待攤費用301801 長期待

15、攤費用不變1911 待處理財產(chǎn)損溢311901 待處理財產(chǎn)損溢不變負(fù)收二、負(fù)債類負(fù)收2101 短期借款322001 短期借款不變2111 應(yīng)付票據(jù)332201 應(yīng)付票據(jù)不變2121 應(yīng)付賬款342202 應(yīng)付賬款不變141516171819202122232425262728293031323334352131 預(yù)收賬款352203 預(yù)收賬款不變362151 應(yīng)付工資362211 應(yīng)付職工薪酬合并372153 應(yīng)付福利費37合并382171 應(yīng)交稅金382221 應(yīng)交稅費合并392176 其他應(yīng)交款39合并402161 應(yīng)付股利402232 應(yīng)付股利不變412181 其他應(yīng)付款412241 其

16、他應(yīng)付款不變422191 預(yù)提費用42取消432301 長期借款432501 長期借款不變442311 應(yīng)付債券442502 應(yīng)付債券不變452321 長期應(yīng)付款452701 長期應(yīng)付款不變462331 專項應(yīng)付款462711 專項應(yīng)付款不變472211 預(yù)計負(fù)債472801 預(yù)計負(fù)債不變482341 遞延稅款482901 遞延所得稅負(fù)債更名四、所有者權(quán)益四、所有者權(quán)益493101 實收資本（或股本）494001 實收資本不變503111 資本公積504002 資本公積不變513121 盈余公積514101 盈余公積不變523131 本年利潤524103 本年利潤不變53 五、成本3141 利

17、潤分配成本失53 五、成本4104 利潤分配成本失不變544101 生產(chǎn)成本545001 生產(chǎn)成本不變554105 制造費用555101 制造費用不變56 六、損益4107 勞務(wù)成本_L|=r 、乙、,，56 六、損益5201 勞務(wù)成本_Ltt 、乙、,/、不變575101 主營業(yè)務(wù)收入576001 主營業(yè)務(wù)收入不變585102 其他業(yè)務(wù)收入586051 其他業(yè)務(wù)收入不變595201 投資收益596111 投資收益不變605203 補(bǔ)貼收入60取消615301 營業(yè)外收入616301 營業(yè)外收入不變625401 主營業(yè)務(wù)成本626401 主營業(yè)務(wù)成本不變635405 其他業(yè)務(wù)支出636402

18、其他業(yè)務(wù)成本更名645402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加646403 營業(yè)稅金及附加更名655501營業(yè)費用656601銷售費用更名665502管理費用666602管理費用不變675503財務(wù)費用676603財務(wù)費用不變685601營業(yè)外支出686711營業(yè)外支出不變695701所得稅696801所得稅費用更名705801以前年度損益調(diào)整706901以前年度損益調(diào)整不變四、煤炭開采會計準(zhǔn)則的研究工作我國第一部煤炭產(chǎn)業(yè)政策由國家發(fā)展和改革委員會正式對外發(fā)布。 煤炭產(chǎn)業(yè)政策 明確提出了完善煤炭工業(yè)稅費政策， 推進(jìn)煤炭生產(chǎn)完全成本化改革， 煤炭企業(yè)舊有的會計核算辦法因為不適應(yīng)煤炭完全成本的需要正面臨著變革。

19、隨著近幾年資源有償使用改革的不斷推進(jìn)、 節(jié)能減排要求的不斷提高， 新增的資源成本、環(huán)保成本等的核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。為解決煤炭行業(yè)面臨的這一問題， 國家財政部會計司已同意中國煤炭工業(yè)協(xié)會組織開展煤炭開采會計準(zhǔn)則的研究工作。 2008 年 3 月 1822 日，中國煤炭工業(yè)協(xié)會、 中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究會在河南焦作、 山西潞安召開了煤炭開采會計準(zhǔn)則和所得稅政策研究座談會。中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院承擔(dān)課題基礎(chǔ)研究工作， 3 月至5 月召開多種形式座談會，廣泛聽取企業(yè)意見， 7 月份提出研究報告初稿，召開研討會，修改完善研究報告， 9 月份將組織專家評審。新準(zhǔn)則將主要解決煤炭礦業(yè)權(quán)、煤炭開發(fā)、煤炭生產(chǎn)等

20、方面的會計處理事項問題。第二章存貨的核算第一節(jié)材料的核算一、煤炭企業(yè)材料的特點原煤生產(chǎn)的勞動對象是煤炭。 煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性， 材料只是作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料， 因為煤炭生產(chǎn)的勞動對象是煤層和巖層， 材料只作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，而不 構(gòu)成產(chǎn)品實體。因此，煤炭企業(yè)的材料核算有其不同于一般工業(yè)企業(yè)的特點。（ 1） 煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料， 絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料， 因為它并不構(gòu)成產(chǎn)品的實體， 所以除火藥、 雷管外， 大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護(hù)用品、大型材料、配件、專用工具

21、等都可以通過回收多次復(fù)用。（ 2） 根據(jù)煤炭企業(yè)的特點，煤炭企業(yè)專用的 12 種小型設(shè)備，由于使用年限較短，數(shù)量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過2000 元，使用年限超過一年， 但也不列為固定資產(chǎn)， 都按低值易耗品處理， 如風(fēng)鉆 （煤電鉆） 、 風(fēng)鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機(jī)和水泵、200A以下的低值防爆開關(guān)、10kVA以下的變壓器、 局部通風(fēng)機(jī)、 容量在 4 噸以下的礦車 （坑木臺車、 平板車） 、 綜合保護(hù)器、自救器和瓦斯檢定器等。（ 3） 煤炭生產(chǎn)過程是煤層和巖層的采掘過程， 生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情況的變化影響，因此，勞動工作場地不斷移動，采掘工作面經(jīng)常搬家，采掘設(shè)備的磨

22、損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動保護(hù)用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。（ 4） 煤礦生產(chǎn)經(jīng)營受煤層厚度、傾斜角度、頂?shù)装鍘r石性質(zhì)、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質(zhì)條件影響而變化， 直接影響煤炭生產(chǎn)的正常進(jìn)行。 同時井下自然災(zāi)害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產(chǎn)條件比較復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)律變化也大，比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。二、煤炭企業(yè)材料核算的任務(wù)與要求1材料核算的任務(wù)（ 1） 反映和監(jiān)督物資采購資金的支出情況， 正確地計算物資采購成本， 促使企業(yè)改善物資采購工作，做到質(zhì)優(yōu)價廉，既符合生產(chǎn)需要，又降低采購成本，合理地使用物資

23、采購資金。（ 2） 反映和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，按時清查，做到賬實相符，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。（ 3） 反映和監(jiān)督材料資金的占用情況， 防止出現(xiàn)材料超儲、 積壓和儲備不足的現(xiàn)象，以保證生產(chǎn)的需要，加速資金周轉(zhuǎn)。（ 4） 反映和監(jiān)督材料的消耗情況， 正確計算產(chǎn)品的材料費用， 促進(jìn)企業(yè)節(jié)約使用材料，降低產(chǎn)品成本。2材料核算的要求（ 1） 嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收人、發(fā)出都必須經(jīng)過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續(xù)。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。（ 2） 建立材料稽核制度。財務(wù)部門設(shè)置專人擔(dān)任材料稽核員

24、，對材料的日常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時全面地進(jìn)行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須制定先進(jìn)合理的主要材料消耗定額，并不斷擴(kuò)大定額材料品種，要加強(qiáng)材料的回收復(fù)用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。3） 4） 建立材料定期清查盤點制度。 年度終了前應(yīng)對全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤點； 每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點； 每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分

25、別處理。三、煤炭企業(yè)材料的計價材料的計價方法，分實際成本計價和計劃成本計價兩種。隨著會計電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，使用計劃成本計價方法越來越少，材料的稽核、對賬等一系列工作都可以通過計算機(jī)完成，大大減輕了財務(wù)以及物資供應(yīng)人員的工作。四、材料發(fā)出的會計核算1根據(jù)“材料分配匯總表“的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本用料）生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用（井區(qū)、車間用料）管理費用（管理部門用料）營業(yè)費用（煤炭企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用料）安全費用（安全生產(chǎn)用料）維簡費（維簡工程用料）在建工程（專項工程用料）應(yīng)付福利費（福利部門用料）貸：原材料2退料的核算在產(chǎn)品成本核算中，為使產(chǎn)品成本核算真實，對所領(lǐng)未用

26、的原材料，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)。為簡化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單（一單多料的明細(xì)表）沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。五、煤炭企業(yè)材料的分類（ 1） 一類物資：坑木、坑木代用品、火工產(chǎn)品、木材、黑色有色、輕工化工建材、燃料油脂、機(jī)電產(chǎn)品。（ 2） 類物資：軸承、儀表、電器、工具、機(jī)械。（ 3） 類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機(jī)械配件。各企業(yè)可以根據(jù)本單位實際情況，合理地確定本公司的材料分類。第二節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值一般不超過規(guī)定的限額， 或者其可使用

27、年限不超過一年的。 由于價值比較低， 又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開來。其經(jīng)使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產(chǎn)品的銷售收入中或當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償。一、低值易耗品的分類低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進(jìn)行分類。一般可分為以下幾類：（ 4） 一般工具。一般工具指生產(chǎn)產(chǎn)品時用的工具，如工具、夾具、手推車，以及材料的容器和各種輔助工具等。（ 5） 專用工具。專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。（ 6） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風(fēng)扇、化驗用

28、品、衡量器具、計算器等。（ 7） 勞動防護(hù)用品。勞動防護(hù)用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護(hù)罩等。（ 8） 儀表。儀表指不能作為機(jī)器上附屬設(shè)備的各種儀表，如萬用電表、安培表等。（ 9） 其他。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。各個企業(yè)可根據(jù)低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，編制低值易耗品目錄，詳細(xì)列明各種低值易耗品的類別、名稱、規(guī)格、編號、計算單位和計劃單價等項目，作為劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)。二、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產(chǎn)過程中的作用來看， 屬于勞動資料， 它在不斷地重復(fù)使用中，保持其原有的實物形態(tài)，要經(jīng)過若干個生產(chǎn)周期才消失效能。但為了加速資

29、金的周轉(zhuǎn)和簡化核算手續(xù)，對領(lǐng)用的低值易耗品，要根據(jù)其單位價值大小、使用期限的長短，以及在生產(chǎn)中所起的作用，煤炭企業(yè)采用“一次攤銷” ，計算出由于損耗而應(yīng)攤銷的金額，記人有關(guān)費用賬戶。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗品時將其價值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費用賬戶。由于采用此法物品的其價值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，因此必須加強(qiáng)實物保管，并作好數(shù)量記錄。第三節(jié) 庫存商品的核算及盤點一、煤炭企業(yè)庫存商品的內(nèi)容煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的銷售對象主要包括：（ 1） 經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。（ 2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤

30、。（ 3） 將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深加工精洗形成的各種洗煤。（ 4） 煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。二、庫存商品明細(xì)賬戶的核算為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)品的實際成本。庫存商品的明細(xì)分類核算， 可以采用倉庫和財務(wù)部門分別設(shè)置明細(xì)賬戶的辦法進(jìn)行，也就是說，倉庫按每一種

31、庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數(shù)量和實際成本， 根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實際成本。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后， 在期末結(jié)賬前處理完畢。 盤盈的存貨， 應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬

32、于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。1為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)以下要求：（ 1） 必須加強(qiáng)對產(chǎn)品的管理， 嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗收、 入庫， 發(fā)出和保管的責(zé)任制度。（ 2）防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。（ 3） 組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算， 并按期進(jìn)行實物盤點， 做到賬實相符，賬賬相符。2庫存商品的賬務(wù)處理（ 1）煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實際產(chǎn)量和總成本作入庫處理借：庫存

33、商品按品種貸：生產(chǎn)成本（ 2）根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計算方法，按實際銷售數(shù)量計算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（按品種）貸：庫存商品按品種（ 3） 產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失， 根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報告表作賬務(wù)處理報批前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品按品種批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。借：營業(yè)外支出（非常損失）管理費用（盤虧的）其他應(yīng)收款 X X （或保險公司）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（ 4）庫存商品經(jīng)盤點發(fā)生盤盈時，作賬務(wù)處理借：庫存商品按品種貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用三、煤炭庫存商品的保管及

34、盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。1煤炭庫存商品保管的要求：（ 1） 煤場存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發(fā)份的褐煤應(yīng)撒均壓實、定期測溫、防止高揮發(fā)份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（ 2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設(shè)備。（ 3） 加強(qiáng)煤場保安巡邏，加強(qiáng)廠區(qū)治安管理。2 煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積， 在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量 （即密度） ， 然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)

35、存數(shù)量。煤炭庫存商品盤點的注意事項：（ 1） 應(yīng)做到按月盤點。盤煤時，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。（ 2） 制定適宜的盤點標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤點人員和責(zé)任部門，嚴(yán)格固定盤煤時間， 煤場盤點應(yīng)做到有序組織，合理分工。（ 3） 不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。（ 4） 盤點測量時，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計量工具核實所使用的軟尺的精準(zhǔn)度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪換丈量人員時重新核實。（ 5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會隨存儲時間而變化，應(yīng)及時做測定，不可靠經(jīng)驗估計。（ 6） 煤場出現(xiàn)不正

36、常虧盈時，應(yīng)及時分析，查找原因。第三章固定資產(chǎn)和在建工程的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述和分類一、概述由于煤炭工業(yè)生產(chǎn)是地下作業(yè)，沒有固定的生產(chǎn)車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。凡屬于煤炭企業(yè)專用的下列12種小型設(shè)備，即：7.5kW以下電動機(jī)、10kW以下變壓器、 200A 以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外） 、局部通風(fēng)機(jī)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺車） 、風(fēng)鉆（煤電鉆） 、

37、風(fēng)鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用年限超過一年，也不作為固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、 每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、 折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的分類煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定可分為七大類。（一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各

38、種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。按其在生產(chǎn)中所起的作用又可分為以下 7 類：1房屋房屋指生產(chǎn)部門和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，包括：（ 1） 地面各生產(chǎn)車間所使用的房屋，如絞車房、機(jī)修車間、鍋爐房等。（ 2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（ 3） 同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機(jī)、曬臺、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。2建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區(qū)路面等，包括：（ 1） 礦井建筑，如主、副、

39、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人行道、井下修理間等。（ 2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。（ 3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（ 4） 運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設(shè)備、橋梁、涵洞等。（ 5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（ 6） 發(fā)電建筑，如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。（ 7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（ 8） 雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。3動力設(shè)備動力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、發(fā)動機(jī)、水泵、

40、整流器、渦輪機(jī)、空壓機(jī)、電動機(jī)等。電動機(jī)可按企業(yè)具體情況分類，如作為主要機(jī)器設(shè)備上的附屬設(shè)備，就不用單獨分類。動力設(shè)備包括：（1）電力設(shè)備，如發(fā)電機(jī)、7.5kW及以上電動機(jī)、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。2）風(fēng)力設(shè)備，如空氣壓縮機(jī)等。（ 3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機(jī)、汽油機(jī)等。（ 4） 汽力設(shè)備，如鍋爐等。4傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（ 1） 管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，鉆探

41、管及煤氣管等。（ 2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備指為生產(chǎn)直接服務(wù)的各種機(jī)器和設(shè)備，包括：（ 1） 采掘設(shè)備、采掘機(jī)械，如聯(lián)合采煤機(jī)、聯(lián)合掘進(jìn)機(jī)、電鏟、汽鏟、挖掘機(jī)、裝煤機(jī)及推土機(jī)等。（ 2） 提運設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機(jī)等。（ 3） 排水設(shè)備，如功率 7.5kW以上的工業(yè)泵等。（ 4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)及熱風(fēng)機(jī)等。（ 5） 設(shè)備，如洗煤機(jī)、給煤機(jī)、滾軸篩、振動篩及破碎機(jī)等。（ 6） 設(shè)備、鉆探機(jī)械，包括各種鉆機(jī)。（ 7） 其他設(shè)備，凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。6運輸設(shè)備運輸設(shè)備指載人、運貨和銷售產(chǎn)品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸?shù)蔫F路機(jī)車

42、車輛、汽車運輸?shù)目ㄜ嚒⑺线\輸?shù)妮喆?、其他運輸?shù)男∞I車等。7工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質(zhì)測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（ 1） 試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（ 2） 測重機(jī)械，如地中衡等。（ 3） 地質(zhì)測繪儀器，如測繪儀等。（ 4） 通訊設(shè)備，如電話交換機(jī)等。（ 5） 管理用具，如保險柜、照相機(jī)、電子計算機(jī)、復(fù)印機(jī)及其他管理用具。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（三）租出固定資

43、產(chǎn)（四）未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用或待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及目前停用今后還需使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)部門內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。存放在倉庫的尚未領(lǐng)出使用的機(jī)器設(shè)備， 應(yīng)作為專項物資核算， 不能列作未使用固定資產(chǎn)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的憑證和手續(xù)：（ 1） 由基本建設(shè)撥款、基建借款完成移交給生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，要根據(jù)建設(shè)單位編制的工程竣工決算， 工程、 設(shè)備竣工驗收交接證書， 基本建設(shè)交付使

44、用財產(chǎn)明細(xì)表，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。（ 2） 由維簡費等自有資金單獨或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營的建筑安裝工程及設(shè)備購置，在建成或購入后，根據(jù)基建財務(wù)劃分等有關(guān)費用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。二、固定資產(chǎn)的總分類核算1用維簡費等自有資金購建完成的固定資產(chǎn)： 借：在建工程 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 同時： 借：其他應(yīng)付

45、款維簡費 貸：累計折舊2用安全費用購建完成的固定資產(chǎn)： 借：在建工程貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時：借：長期應(yīng)付款安全費用貸：累計折舊第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和修理的核算一、固定資產(chǎn)折舊的范圍以及方法固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值計入產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用。1需要計提折舊的固定資產(chǎn)（ 1） 房屋和建筑物。（ 2） 機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。（ 3） 季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。（ 4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（ 5） 煤礦自投產(chǎn)之日的次月

46、起，在用固定資產(chǎn)應(yīng)全部計提折舊。2不需要計提折舊的固定資產(chǎn)1） 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（ 2） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（ 3） 礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪） 、地下（包括井底車場硐室）設(shè)施。（ 4） 按規(guī)定一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)。（ 5） 處于更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，不提取折舊。（ 6） 對已提足折舊但不管能否繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（ 7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。（ 8） 提前報廢的固定資產(chǎn)，對未提足的折舊不提。3固定資產(chǎn)折舊方法煤炭企業(yè)一般采用“年限平均法” （即直線法）計提折舊，凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的 3%-5%。對于井巷工

47、程設(shè)備，煤礦開采業(yè)由于其本身自有的特性、運行環(huán)境和若干設(shè)備生產(chǎn)同一產(chǎn)品的特點，決定了井巷工程設(shè)備磨損程度與煤炭產(chǎn)量密切相關(guān)，井巷工程設(shè)備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設(shè)備簡單運行的累計時間，更不是設(shè)備的理論工作量，因而對其采用現(xiàn)有的折舊方法有違配比原則，應(yīng)采用噸煤折舊法計提折舊。按噸煤計提折舊，一是將井巷設(shè)備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)合起來，既體現(xiàn)了設(shè)備工作量與產(chǎn)量的配比；又體現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊費用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設(shè)備計提“一刀切”的局面，對井巷設(shè)備與其他設(shè)備進(jìn)行了分類處理；三是充分考慮了礦井設(shè)備運轉(zhuǎn)的特殊性。國內(nèi)許多大型煤礦從煤礦管理實際出發(fā)，已經(jīng)開始恢復(fù)采用噸煤折舊

48、法，對合理、真實地反映井巷工程設(shè)備的折舊程度，扼制煤炭產(chǎn)品利潤虛增和減輕煤炭行業(yè)更新井巷工程設(shè)備負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。4已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5新所得稅法對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算

49、折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條 除國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為 4 年；（五）電子設(shè)備，為 3 年。第六十一條從事開采石油、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)， 在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、 折舊方法， 由國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。二、固定資產(chǎn)

50、修理的核算固定資產(chǎn)的修理工作，按其修理范圍的大小、費用支出的多少、修理間隔時間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。1大修理的規(guī)定固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新， 其主要特點是： 費用支出多， 間隔時間長。機(jī)器設(shè)備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機(jī)器設(shè)備需要進(jìn)行全部拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結(jié)構(gòu)修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結(jié)構(gòu)、盡可能利用原有材料進(jìn)行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。上述機(jī)

51、器設(shè)備和房屋、 建筑物的大修理必須同時具備相應(yīng)的兩個條件， 否則應(yīng)屬中、小修理。企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理。由于大修理費用發(fā)生不均衡，數(shù)額又較大，可以采用預(yù)提或待攤的辦法。2新所得稅關(guān)于大修理的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的， 除企業(yè)所得稅法第十三條第 （一） 項和第 （二）項規(guī)定外

52、，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第 （三） 項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出， 是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上。（其中第一條應(yīng)注意的是， 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 國稅發(fā) 200084 號中為 “發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。 新企業(yè)所得稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎(chǔ)一詞。計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進(jìn)行會計處理后得到的賬面價值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不

53、可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。 ）企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出3計入成本費用的固定資產(chǎn)的修理支出，應(yīng)遵循以下原則：發(fā)生修理支出未達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；經(jīng)過修理后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長期不超過兩年；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)