第四章 營業(yè)稅核算

1、第四章 營業(yè)稅的核算 學習目標：學習目標： 通過學習，了解營業(yè)稅的基本內容，掌通過學習，了解營業(yè)稅的基本內容，掌握營業(yè)稅的基本方法，提高營業(yè)稅核算的實握營業(yè)稅的基本方法，提高營業(yè)稅核算的實務操作能力。務操作能力。 第四章 營業(yè)稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 一、營業(yè)稅的概念與特點一、營業(yè)稅的概念與特點 1、概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓、概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營無形資產(chǎn)或銷

2、售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。業(yè)額征收的一種流轉稅。 條例規(guī)定的勞務是指屬于條例規(guī)定的勞務是指屬于建筑業(yè)建筑業(yè)、金融保險業(yè)金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)文化體育業(yè)、娛樂業(yè)娛樂業(yè)稅目征收范圍稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。的勞務（以下稱應稅勞務）。 加工加工和和修理、修配修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務（以，不屬于條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。下稱非應稅勞務）。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 2 2、流轉稅三個主要稅種在征稅范圍方面的關系、流轉稅三個主要稅種在征稅范圍方面的關系 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 3、營業(yè)稅具有以下特點

3、：營業(yè)稅具有以下特點：（1 1）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率。實行比例稅率。（2 2）按行業(yè)分別設計稅目、稅率。）按行業(yè)分別設計稅目、稅率。（3) 3) 稅負較低、計稅方法簡單。稅負較低、計稅方法簡單。（4 4）實行多環(huán)節(jié)征稅。）實行多環(huán)節(jié)征稅。（5 5）屬于價內稅）屬于價內稅 。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述二、營業(yè)稅的納稅義務人二、營業(yè)稅的納稅義務人 （一）納稅義務人的一般規(guī)定（一）納稅義務人的一般規(guī)定 在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務銷售不動產(chǎn)的單位

4、和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。人。（二）納稅義務人的特殊規(guī)定（二）納稅義務人的特殊規(guī)定（三）扣繳義務人（三）扣繳義務人 1. 1. 委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。 2.2.建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。稅款以總承包人為扣繳義務人。 3. 3. 境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒

5、有代理人的，以受讓者或者購買者繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。為扣繳義務人。 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 4. 4. 單位或者個人進行演出，由他人售票的，單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。者為扣繳義務人。 5. 5. 分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。繳義務人。 6.6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、個人轉讓專利權、非專利技術

6、、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。務人。 7. 7. 財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述【例例】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（ ） A.A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè) B. B. 境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的 其代理人或購買者其代理人或購買者 C.C.個人轉讓專利權的受讓人個人轉讓專利權的受讓人 D.D.分保險業(yè)務的初保人分保

7、險業(yè)務的初保人【例例】下列對扣繳義務人的表述中，正確的（下列對扣繳義務人的表述中，正確的（ ） A.A.境外單位在境內提供運輸業(yè)務而在境內設有經(jīng)營機構，境外單位在境內提供運輸業(yè)務而在境內設有經(jīng)營機構，以代理人為扣繳義務人以代理人為扣繳義務人B.B.委托金融機構發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機構委托金融機構發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人為扣繳義務人C. C. 建筑業(yè)實行分包工程的，以總承包人為扣繳義務人建筑業(yè)實行分包工程的，以總承包人為扣繳義務人D. D. 單位和個人進行演出由他人售票的，以售票者為扣單位和個人進行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務人繳義務人E.E.單位轉讓專利

8、權，以受讓者為扣繳義務人單位轉讓專利權，以受讓者為扣繳義務人第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述三、營業(yè)稅的征稅范圍三、營業(yè)稅的征稅范圍在我國在我國境內境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的售不動產(chǎn)的應稅行為應稅行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。，均為營業(yè)稅的納稅范圍。 （一）（一）“境內境內”的含義的含義 1、提供或者接受稅法規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；、提供或者接受稅法規(guī)定勞務的單位或者個人在境內； 2、境內載運旅客或貨物出境。、境內載運旅客或貨物出境。 3、組織游客出境旅游。、組織游客出境旅游。 4、所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或、所

9、轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內。者個人在境內。 5、銷售的不動產(chǎn)在境內。、銷售的不動產(chǎn)在境內。 6、境內保險機構提供的包括出口貨物險、出口信用險在、境內保險機構提供的包括出口貨物險、出口信用險在內的保險勞務。內的保險勞務。 7、境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。、境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 （二）應稅行為的含義（二）應稅行為的含義 指有償提供指有償提供應稅勞務應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)、銷售，轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。不動產(chǎn)。 特殊情況：特殊情況： 1、單位和個人轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用、單位和個人

10、轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位或個人將不動產(chǎn)無償贈于他人的行權，以及單位或個人將不動產(chǎn)無償贈于他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。為，視為銷售不動產(chǎn)。 2、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍 3、加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍、加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 （三）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（三）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 （1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5） （四）起征點（四）起征點 未達到起征點的未達到起征點的-免

11、征營業(yè)稅免征營業(yè)稅 達到起征點的達到起征點的-全額計算繳納營業(yè)稅全額計算繳納營業(yè)稅 （1）按期交納的，為月營業(yè)額）按期交納的，為月營業(yè)額5000-20000元元 （2）按次交納的，為每次營業(yè)額）按次交納的，為每次營業(yè)額300-500元元第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述四、四、 營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的稅目和稅率（一）稅目（一）稅目 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9 9個稅目：個稅目： 1.1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運

12、輸、管道運輸和裝卸搬運管道運輸和裝卸搬運5 5大類。大類。 凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸業(yè)的稅目。包括：通用航空業(yè)務，航空地面服務，打撈，業(yè)的稅目。包括：通用航空業(yè)務，航空地面服務，打撈，理貨，港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務理貨，港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 2.2.建筑業(yè)建筑業(yè) 建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。安裝

13、、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。 3.3.金融保險業(yè)金融保險業(yè) 金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。 （1 1）金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)）金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)濟業(yè)務和其他金融業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務和其他金融業(yè)務。 （2 2）保險是指將通過契約形式集中起來的資）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 4. 4. 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 郵電通信業(yè)是指專門辦理

14、信息傳遞的業(yè)務，包括郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政電信郵政電信 5.5.文化體育業(yè)文化體育業(yè) 文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務，包文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務，包括文化業(yè)和體育業(yè)。括文化業(yè)和體育業(yè)。 6. 6. 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂茶座、臺球、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場娛樂場所為

15、顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。征稅。 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述7. 7. 服務業(yè)服務業(yè) 服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。 8. 8. 轉讓無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn) 轉讓無形資產(chǎn)是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為，轉讓無形資產(chǎn)是指轉讓無形

16、資產(chǎn)的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。 以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅在投資以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。 9.9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。銷售不動產(chǎn)是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。 以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)

17、稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。 單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人，應視同銷售不動產(chǎn)，征收單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人，應視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。營業(yè)稅。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 （二）稅率（二）稅率營業(yè)稅稅目表營業(yè)稅稅目表稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%-20%5%-20%服務業(yè)服務業(yè)5%5%轉讓無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)5%5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%5%第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 記憶口訣：記憶口訣

18、： 今今( (金融保險業(yè)金融保險業(yè)) ) 宵宵( (銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)) ) 五五( (無無形資產(chǎn)轉讓形資產(chǎn)轉讓) ) 福福( (服務業(yè)服務業(yè)) )【5%5%】 交交( (交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)) ) 流流( (郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)) ) 見見( (建筑建筑業(yè)業(yè)) ) 聞聞( (文化體育業(yè)文化體育業(yè)) )【3%3%】 狂狂 歡歡 樂樂( (娛樂業(yè)娛樂業(yè))!)!【5%20%5%20%】第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 五、營業(yè)稅的稅收管理五、營業(yè)稅的稅收管理 （一）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間（一）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間1 1、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，、納稅人將不

19、動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。2 2、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天憑據(jù)的當天3 3、納稅人自己新建、納稅人自己新建( (以下簡稱自建以下簡稱自建) )建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)生

20、時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。的當天。4 4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。5 5、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 記憶口訣 不動產(chǎn)，使用權不動產(chǎn)，使用權; 無償贈送給他人無償贈送給他人; 要問哪天來納稅要問哪天來納稅?轉移當

21、天轉移當天 建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權、不動產(chǎn)，預收方建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權、不動產(chǎn)，預收方式真特殊，這樣哪天來交稅式真特殊，這樣哪天來交稅?收到收到第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述（二）納稅期限：（二）納稅期限： 營業(yè)稅納稅期限分別為營業(yè)稅納稅期限分別為5 5、1010、1515、1 1個月個月或者一個季度?；蛘咭粋€季度。 1 1個月或者個月或者1 1個季度為一個納稅期的，自期滿個季度為一個納稅期的，自期滿之日起之日起1515日內申報納稅。日內申報納稅。 銀行、財務公司、信銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限是納稅期

22、限是1 1個季度個季度; ;保險公司的納稅期限是保險公司的納稅期限是1 1個個月月。 記憶口訣：金融季度保險月，記憶口訣：金融季度保險月，15天為申報期天為申報期第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 營業(yè)稅納稅地點營業(yè)稅納稅地點 納稅人提供應稅勞務納稅人提供應稅勞務( (建筑業(yè)除外建筑業(yè)除外) )，轉讓無形資產(chǎn)，轉讓無形資產(chǎn)( (土土地使用權除外地使用權除外) )和扣繳義務人，應當向其機構所在地或和扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。者居住地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，轉讓、出租土地使用權，應納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，轉讓、出租土地使用權，應當

23、向不動產(chǎn)，土地使用權所在地的主管稅務機關申報納當向不動產(chǎn)，土地使用權所在地的主管稅務機關申報納稅。稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。管稅務機關申報納稅。 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。所在地主管稅務機關申報納稅。 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅的概述 記憶口訣： 納稅地點不難記，只要用心去記憶。納稅地點不難記，只要用心去記憶。 轉讓銷售租土地，就到它的所在地。轉讓銷售租土地，就到它的所在地。 承包工程跨省市，交稅

24、機構所在地。承包工程跨省市，交稅機構所在地。 建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。 提供勞務哪里交，機構地前瞧一瞧。提供勞務哪里交，機構地前瞧一瞧。 還能到其居住地，無形轉讓帶扣繳。還能到其居住地，無形轉讓帶扣繳。 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅應納稅額計算的公式是：營業(yè)稅應納稅額計算的公式是： 應納稅額應納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收

25、取的讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款全部價款和和價外費用價外費用。 價外費用價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但代墊款項及其他各種性質的價外收費。但不包括不包括同時符合以下條同時符合以下條件代為收取的政府基金或者行政事業(yè)性收費。件代為收取的政府基金或者行政事業(yè)性收費。 由國務院或者財政部門批準設立的政府性基金，由國務院或由國務院或者財政部門批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)

26、性收費。收費。 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 所收款項全額上交財政所收款項全額上交財政第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業(yè)而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：額： （1 1） 按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。價格核定。

27、（2 2） 按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。平均價格核定。 （3 3） 按下列公式核定：按下列公式核定： 營業(yè)額營業(yè)額= =營業(yè)成本或者工程成本營業(yè)成本或者工程成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）（1-1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。局確定。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)（一）交通運輸業(yè) 1.1.運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外運輸企業(yè)自境內

28、運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 2.2.運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。運單位的運費后的余額為營業(yè)額?！纠繃鴥饶澈＿\公司國內某海運公司20112011年年3 3月在境內取得貨運收入月在境內取得貨運收入800800萬元，由境內某港口向境外某港口運輸貨物取得收萬

29、元，由境內某港口向境外某港口運輸貨物取得收入入12001200萬元，其中付給境外承運企業(yè)萬元，其中付給境外承運企業(yè)600600萬元。則該海萬元。則該海運公司應繳納的營業(yè)稅為（）萬元；運公司應繳納的營業(yè)稅為（）萬元；第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè) （1 1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。的余額為營業(yè)額。 （2 2） 納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不

30、含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 （3 3）納稅人自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，）納稅人自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由，由主管稅務機關按照按下列順序核定其營業(yè)正當理由，由主管稅務機關按照按下列順序核定其營業(yè)額。額。 納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不包括

31、個人自建、自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，包括個人自建、自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。收營業(yè)稅。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算納稅人采用納稅人采用清包工清包工形式提供的裝飾勞務形式提供的裝飾勞務，按照其按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。款）確認計稅營業(yè)額?！纠磕骋医ㄖ疽园げ话系姆绞匠邪?/p>

32、某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一項建筑工程，該公司取得的工程價款為公司的一項建筑工程，該公司取得的工程價款為13581358萬元，另外，該工程耗用甲公司提供的設備萬元，另外，該工程耗用甲公司提供的設備款款800800萬元，建筑材料、動力款萬元，建筑材料、動力款600600萬元，同時甲萬元，同時甲公司給予建筑公司提前竣工獎公司給予建筑公司提前竣工獎4242萬元。則乙公司萬元。則乙公司應繳納的營業(yè)稅為（）萬元。應繳納的營業(yè)稅為（）萬元。 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè) 金融業(yè)的營業(yè)額金融業(yè)的營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務所取得的營的收

33、入。是納稅人從事金融業(yè)務所取得的營的收入。 保險業(yè)的營業(yè)額保險業(yè)的營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內保險和涉外直接保險業(yè)務是納稅人經(jīng)營的國內保險和涉外直接保險業(yè)務所取得的保費收入。所取得的保費收入。 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：（1 1）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）（2 2）融資租賃以其向承租人收取的）融資租賃以其向承租人收取的全部費用全部費用減去出租方承擔的出減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額，以租物的實際成本后的余額，以直線法直線法折算出本期的營業(yè)額。折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：計算方法為： 本期營業(yè)額（應收取的全

34、部價款和價外費用本期營業(yè)額（應收取的全部價款和價外費用實際成本實際成本）（本期天數(shù)（本期天數(shù)總天數(shù)）總天數(shù)） 實際成本實際成本貨物購入原價關稅增值稅消費稅運雜費貨物購入原價關稅增值稅消費稅運雜費安裝費保險費支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借安裝費保險費支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息款利息第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算 （3 3）納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他）納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。以賣出價減去買入價后的余額為營金融商品買賣業(yè)務。以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；業(yè)額；貨物期貨不繳納營業(yè)稅貨物期貨不

35、繳納營業(yè)稅。 （4 4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。 （5 5）保險業(yè)務營業(yè)額包括：）保險業(yè)務營業(yè)額包括： 辦理初保業(yè)務。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務向被保辦理初保業(yè)務。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務向被保險人收取的全部保險費。險人收取的全部保險費。 儲金業(yè)務。保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利儲金業(yè)務。保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其益的，其“儲金業(yè)務儲金業(yè)務”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利

36、的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利 率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以和乘以5050。 保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。取的保費為營業(yè)額。 見教材見教材124頁例題頁例題第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（四）郵電通信業(yè)（四）郵電通信業(yè) 電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨由受理地區(qū)的電

37、信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。業(yè)額計征營業(yè)稅。 郵政電信單位與其他單位合作并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的郵政電信單位與其他單位合作并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的額為營業(yè)額。額為營業(yè)額?！纠磕赤]局某郵局1010月份郵寄業(yè)務收入月份郵寄業(yè)務收入1010萬元，信封信紙銷售收入萬元，信封信紙銷售收入2 2萬萬元，其他郵政業(yè)務收入元，其他郵政業(yè)務收入5

38、 5萬元。按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其應繳納的萬元。按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其應繳納的營業(yè)稅為（）萬元。營業(yè)稅為（）萬元。 答案：營業(yè)稅（答案：營業(yè)稅（10102 25 5）3%3%0.510.51（萬元）。（萬元）。 【例例】某電信局某電信局6 6月份取得話費收入月份取得話費收入5050萬元，電話機安裝收入萬元，電話機安裝收入2020萬元，出售移動電話并提供電信服務取得收入萬元，出售移動電話并提供電信服務取得收入2020萬元，代辦電信萬元，代辦電信工程收入工程收入4040萬元。該電信局當月應納營業(yè)稅（）萬元。萬元。該電信局當月應納營業(yè)稅（）萬元。 答案：營業(yè)稅（答案：營業(yè)稅（505020202020404

39、0）3%3%3.93.9萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（五）文化體育業(yè)（五）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額；單位或者個人進行演出，由他人售后的余額為營業(yè)額；單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為

40、扣繳義務人。繳義務人?！纠考讍挝唤M織演出全部票價收入甲單位組織演出全部票價收入100100萬元，其中付給萬元，其中付給提供演出場所的乙單位場租費提供演出場所的乙單位場租費2020萬元，付給經(jīng)紀人傭金萬元，付給經(jīng)紀人傭金1010萬元。萬元。 （1 1）甲單位應繳納的營業(yè)稅（）甲單位應繳納的營業(yè)稅（10010020201010）3%3%2.12.1（萬元）。（萬元）。（2 2）乙單位應繳納的營業(yè)稅）乙單位應繳納的營業(yè)稅20205%5%1 1（萬元）。（萬元）。（3 3）經(jīng)紀人應繳納的營業(yè)稅）經(jīng)紀人應繳納的營業(yè)稅10105%5%0.50.5（萬元）。（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營

41、業(yè)稅應納稅額的計算（六）娛樂業(yè)（六）娛樂業(yè) 經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費。煙酒和飲料收費及其他收費。【例例】某飯店某飯店5 5月份取得客房收入月份取得客房收入300300萬元，餐廳萬元，餐廳收入收入100100萬元，銷售自釀啤酒萬元，銷售自釀啤酒2020噸，取得收入噸，取得收入4040萬元；打字、復印收入萬元；打字、復印收入1010萬元；代理訂購飛機票、萬元；代理訂購飛機票、火車票服務取得手續(xù)費收入火車票服務取得手續(xù)費收入2 2萬元；歌舞廳門票萬元；歌舞廳門票收入

42、收入5 5萬元，出售飲料、煙、酒收入萬元，出售飲料、煙、酒收入1010萬元，收萬元，收取點歌費取點歌費1515萬元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅率萬元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅率20%20%，服務，服務業(yè)營業(yè)稅稅率業(yè)營業(yè)稅稅率5%5%）則：）則：（1 1）該飯店當月應繳納的營業(yè)稅（）萬元。）該飯店當月應繳納的營業(yè)稅（）萬元。（2 2）該飯店當月應繳納的消費稅（）萬元。）該飯店當月應繳納的消費稅（）萬元。 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算答案：答案： （1 1）該飯店當月應繳納的營業(yè)稅（）該飯店當月應繳納的營業(yè)稅（300300100100404010102 2）5%5%（5 510101515）2

43、0%20%28.628.6（萬元）。（萬元）。（2 2）該飯店當月應繳納的消費稅）該飯店當月應繳納的消費稅2020250/10000250/100000.50.5（萬元）。（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（七）服務業(yè)（七）服務業(yè) 代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。酬為營業(yè)額。 物業(yè)管理企業(yè)屬于物業(yè)管理企業(yè)屬于“服務業(yè)服務業(yè)”稅目中的稅目中的“代理代理”務，務，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。稅。 廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委

44、托方收取的全部價廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。額為營業(yè)額。 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。 納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。業(yè)的旅游費后的余額為營

45、業(yè)額。 境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅 見見P126頁例題頁例題第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算 （八）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權（八）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權 1 1、單位和個人銷售或轉讓其、單位和個人銷售或轉讓其購置購置的不動產(chǎn)或受讓的土的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額或受讓原價后的余額為營業(yè)額 2 2、單位和個人銷售或轉讓、單位和

46、個人銷售或轉讓抵債抵債所得的不動產(chǎn)、土地使所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。權作價后的余額為營業(yè)額。 3 3自自20102010年年1 1月月1 1日起，個人將購買不足日起，個人將購買不足5 5年的非普通住年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅； 個人將購買超過個人將購買超過5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的

47、差額征收營業(yè)稅；屋的價款后的差額征收營業(yè)稅； 個人將購買超過個人將購買超過5 5年（含年（含5 5年）的普通住房對外銷售的，年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅免征營業(yè)稅第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（九）營業(yè)額的其他規(guī)定（九）營業(yè)額的其他規(guī)定 （見教材（見教材127頁）頁） 1、納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款、納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，。減除營業(yè)額的，。2、如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，？、如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，？如果將折扣額另開發(fā)票的，？如果將折扣額另開發(fā)票的，？3、從受讓方取得賠償金收入？、從受讓方

48、取得賠償金收入？4、勞務公司的營業(yè)額確定？、勞務公司的營業(yè)額確定？5、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審批后，增值稅額可以抵扣。關審批后，增值稅額可以抵扣。 見教材見教材127頁例題頁例題第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算三、特殊經(jīng)營行為的稅務處理三、特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為（一）兼營不同稅目的應稅行為 納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同的目的營納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同的目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自

49、的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。（二）混合銷售行為（二）混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。 提供建筑業(yè)勞

50、務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額。稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。務總局所屬征收機關確定。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算（三）兼營非應稅勞務與貨物或非應稅勞務（三）兼營非應稅勞務與貨物或非應稅勞務 納稅人兼營非應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的納稅人兼營非應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或

51、非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算 一、營業(yè)稅核算的賬戶設置一、營業(yè)稅核算的賬戶設置1 1、在、在“應交稅費應交稅費”科目下增設科目下增設“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”明細科目：明細科目： “ “應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定應當賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定應當繳納的營業(yè)稅額、代扣代繳的營業(yè)稅以及收到退回的營業(yè)稅；借繳納的營業(yè)稅額、代扣代繳的營業(yè)稅以及收到退回的營業(yè)

52、稅；借方登記企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅額，余額在貸方表示應交未交的營方登記企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅額，余額在貸方表示應交未交的營業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應退還的營業(yè)稅稅額。業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應退還的營業(yè)稅稅額。 2 2、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加 核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記目，貸記“應交稅費應交稅費”科目?？颇?。期末，應將本科目余額轉入

53、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后本科目，結轉后本科目無余額。科目無余額。 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算3、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理 企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售、報企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售、報廢清理固定資產(chǎn)時，根據(jù)應稅收入計算的應廢清理固定資產(chǎn)時，根據(jù)應稅收入計算的應交營業(yè)稅額，借記交營業(yè)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，賬戶，貸記貸記“應交稅金應交稅金-應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”賬戶賬戶 企業(yè)主營業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅，借記企業(yè)主營業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅，借記“營業(yè)營業(yè)務稅金及附加務稅金及附加”賬戶；由其他業(yè)務收入負擔的營賬戶；由其他

54、業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅，借記業(yè)稅，借記“營業(yè)務稅金及附加營業(yè)務稅金及附加”賬戶；銷售不賬戶；銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應交的營業(yè)稅，借記動產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應交的營業(yè)稅，借記“固固定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”賬戶；企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅，賬戶；企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅，借記借記“應付賬款應付賬款”賬戶；貸記賬戶；貸記“應交稅金應交稅金應交應交營業(yè)稅營業(yè)稅”賬戶。賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算二、應繳營業(yè)稅的會計處理二、應繳營業(yè)稅的會計處理 （一）納稅人提供應稅勞務應納營業(yè)稅的會計處理（一）納稅人提供應稅勞務應納營業(yè)稅的會計處理 企業(yè)繳納的營業(yè)稅，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率計企業(yè)繳納的營

55、業(yè)稅，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算的應交稅金，借記算的應交稅金，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”貸記貸記“應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”。 營業(yè)稅納稅義務人，取得收入時：營業(yè)稅納稅義務人，取得收入時： 借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等 按規(guī)定的稅率計算稅金：按規(guī)定的稅率計算稅金： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅貸：應交稅費應交營業(yè)稅 實際交納營業(yè)稅時：實際交納營業(yè)稅時： 借：應交稅費應交營業(yè)稅借：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)

56、稅的會計核算開展開展聯(lián)運業(yè)務聯(lián)運業(yè)務應繳納的營業(yè)稅稅額應繳納的營業(yè)稅稅額 取得收入時：取得收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應付賬款應付賬款 計算稅金：計算稅金： 借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸: :應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 支付其他運輸企業(yè)聯(lián)運費：支付其他運輸企業(yè)聯(lián)運費： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算 【例】某貨運公司當月營運收入某貨運公司當月營運收入120 000120 000元，同元，同時承接一項聯(lián)運業(yè)務，聯(lián)運業(yè)務收入時承接一項聯(lián)運業(yè)務，聯(lián)運業(yè)務收入50 00

57、050 000元，元，聯(lián)運業(yè)務支出聯(lián)運業(yè)務支出20 00020 000元。元。 應納營業(yè)稅額？ 取得營運收入 取得聯(lián)運收入 轉付聯(lián)運支出 計提營業(yè)稅額 繳納營業(yè)稅額第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算旅游公司應繳營業(yè)稅及會計處理如下：旅游公司應繳營業(yè)稅及會計處理如下： 收取旅游費用：收取旅游費用： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 支付費用時：支付費用時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 計提稅金：計提稅金： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 見教材見教材131131頁例題頁例題第

58、三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算（二）納稅人代扣代繳營業(yè)稅的會計處理二）納稅人代扣代繳營業(yè)稅的會計處理 納稅人收到款項時：納稅人收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應付賬款應付賬款 按規(guī)定的稅率計算稅金：按規(guī)定的稅率計算稅金： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （納稅人應納稅額）（納稅人應納稅額） 應付賬款應付賬款 （納稅人代扣代繳稅額）（納稅人代扣代繳稅額） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（實際應上繳的稅額）貸：應交稅費應交營業(yè)稅（實際應上繳的稅額） 實際交納營業(yè)稅時，實際交納營業(yè)稅時， 借：應交稅費應交營業(yè)稅借：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款

59、貸：銀行存款 支付款項時：支付款項時： 借：應付賬款借：應付賬款 （扣除代扣代繳稅金后的余額）（扣除代扣代繳稅金后的余額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算【例】A建筑工程公司承建一項建筑工程，將其中建筑工程公司承建一項建筑工程，將其中部分工程分包給部分工程分包給B。A取得工程收入共取得工程收入共100萬元，萬元，其中支付給其中支付給B分包工程款分包工程款20萬元。因承建項目提萬元。因承建項目提前竣工，故在結算款項時另收到搶工費、提前竣前竣工，故在結算款項時另收到搶工費、提前竣工獎共工獎共10萬元。萬元。 A公司應納營業(yè)稅？公司應納營業(yè)稅？ A代扣代繳代

60、扣代繳B公司營業(yè)稅？公司營業(yè)稅？ A確認收入實現(xiàn)時，會計分錄？確認收入實現(xiàn)時，會計分錄？ A計提營業(yè)稅金時會計分錄？計提營業(yè)稅金時會計分錄？ 實際繳納稅款時會計分錄？實際繳納稅款時會計分錄？ 支付分包工程款時會計分錄？支付分包工程款時會計分錄？第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算（三）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理（三）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理 無形資產(chǎn)按其轉讓收入計算繳納營業(yè)稅。按現(xiàn)行會無形資產(chǎn)按其轉讓收入計算繳納營業(yè)稅。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)轉讓取得的收入扣除無形資產(chǎn)賬計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)轉讓取得的收入扣除無形資產(chǎn)賬面價值及相關稅費后，計入面價值及相關