商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（課件

1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（ 銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 郭小卉2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)三、三、商業(yè)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門的會(huì)計(jì)方法，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進(jìn)行分析預(yù)測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

2、概念的要點(diǎn)l實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)： 是管理活動(dòng)，即管理是管理活動(dòng)，即管理 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)l職能：職能： 反映反映 監(jiān)督監(jiān)督 進(jìn)行預(yù)測進(jìn)行預(yù)測 參與決策參與決策l循環(huán)：循環(huán)： 確認(rèn)確認(rèn) 計(jì)量計(jì)量 記錄記錄 報(bào)告報(bào)告l主體：主體： 商業(yè)銀行商業(yè)銀行l(wèi)內(nèi)容（對象）：內(nèi)容（對象）： 商業(yè)銀行商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)l手段：手段： 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量l業(yè)務(wù)特點(diǎn)：業(yè)務(wù)特點(diǎn)： 全面全面 連續(xù)連續(xù) 系統(tǒng)性系統(tǒng)性l方法：方法： 專門的會(huì)計(jì)核算方法專門的會(huì)計(jì)核算方法商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)l會(huì)計(jì)目標(biāo) 即會(huì)計(jì)目的 即向會(huì)計(jì)信息的使用者提供反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的核算信

3、息l會(huì)計(jì)信息的使用者 - 所有者(投資人） - 經(jīng)營管理者 - 債權(quán)人 - 宏觀調(diào)控部門l會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)1、 基本性質(zhì)基本性質(zhì) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)2、在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的性質(zhì)、在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的性質(zhì) 基礎(chǔ)性的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理工具3、銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)自身的性質(zhì)（特點(diǎn)）銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)自身的性質(zhì)（特點(diǎn)） 核算內(nèi)容的社會(huì)性 核算過程的事中性 核算形式的嚴(yán)密性 核算方法的獨(dú)特性 核算信息的網(wǎng)絡(luò)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員l商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu) 機(jī)構(gòu)的設(shè)置 機(jī)構(gòu)的職能l商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的人員 會(huì)計(jì)人員 人員組合與分工商業(yè)銀行

4、會(huì)計(jì)（商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位l出納出納l核算中心核算中心l稽核中心稽核中心l清算中心清算中心l前臺(tái)會(huì)計(jì)前臺(tái)會(huì)計(jì)記帳記帳復(fù)核復(fù)核票據(jù)清算票據(jù)清算票據(jù)交換票據(jù)交換保管保管匯票簽發(fā)匯票簽發(fā)匯票壓數(shù)匯票壓數(shù)憑證錄入憑證錄入憑證稽核憑證稽核 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提、要素和一般原則會(huì)計(jì)核算的前提、要素和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)核算的基本前提二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化中的增減變化四、會(huì)計(jì)核算的一般原則四、會(huì)計(jì)核算的一般原則商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（一、會(huì)計(jì)核算的基本前提l會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)

5、假設(shè)，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。l會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。l我國會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)主體（一）會(huì)計(jì)主體l定義：定義： 會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。動(dòng)。l意義：意義： 首先，明確這一基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的首先，明確這一基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。

6、各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。 其次，明確這一基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場。其次，明確這一基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場。 最后，明確這一基本前提，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活最后，明確這一基本前提，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。l會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。l商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。

7、取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營l持續(xù)經(jīng)營，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。經(jīng)營活動(dòng)為前提。l企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。l明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和

8、會(huì)計(jì)方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中做相應(yīng)披露。告中做相應(yīng)披露。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（三）會(huì)計(jì)分期（三）會(huì)計(jì)分期l會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。l會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月

9、度均按公歷起訖日期確度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。l會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（四）貨幣計(jì)量（四）貨幣計(jì)量l貨幣計(jì)量，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本

10、位幣。貨幣計(jì)量，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。l在會(huì)計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣做為計(jì)量單位，是由在會(huì)計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣做為計(jì)量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位（如重量、衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位（如重量、長度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成長度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。l商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支商業(yè)

11、銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但種貨幣作為記賬本位幣，但 是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國商業(yè)銀行向國內(nèi)報(bào)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國商業(yè)銀行向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素1 會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對象的基本內(nèi)容。 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入

12、、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素2 （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)l定義定義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。l基本特征基本特征 其一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，而不其一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果；是預(yù)期的資產(chǎn)，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果； 其二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；其二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；

13、 其三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即會(huì)直接或間接地增其三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即會(huì)直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。l內(nèi)容內(nèi)容 商業(yè)銀行的資產(chǎn)分為：流動(dòng)資產(chǎn)、中長期貸款、長期投資、固定資商業(yè)銀行的資產(chǎn)分為：流動(dòng)資產(chǎn)、中長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素3 1 1流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行擁有的可以在流動(dòng)資產(chǎn)，是指商

14、業(yè)銀行擁有的可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 具體包括如下內(nèi)容：具體包括如下內(nèi)容： （1 1）現(xiàn)金資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行存放的庫存現(xiàn)金；存入中央銀）現(xiàn)金資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行存放的庫存現(xiàn)金；存入中央銀行存款、存放同業(yè)行和系統(tǒng)行款項(xiàng)及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。行存款、存放同業(yè)行和系統(tǒng)行款項(xiàng)及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。 （2)2)短期貸款，是指短期貸款，是指1 1年以內(nèi)的流動(dòng)資金貸款。年以內(nèi)的流動(dòng)資金貸款。 （3 3）短期投資，是指購入的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間）短期投資，是指購入的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過不準(zhǔn)備超過1 1

15、年（含年（含1 1年）的投資，包括商業(yè)銀行購入的各種股票、年）的投資，包括商業(yè)銀行購入的各種股票、債券和基金等。債券和基金等。 （4 4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營過程中發(fā)生）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收帳款的各種債權(quán)，包括應(yīng)收帳款( (如應(yīng)收貸款利息如應(yīng)收貸款利息) )和預(yù)付帳款等。和預(yù)付帳款等。 （5 5）存貨，是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營需要或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，）存貨，是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營需要或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如各類庫存物資及低值易耗品等。如各類庫存物資及低值易耗品等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 4 2 2中長期貸

16、款中長期貸款 中長期貸款，是指對借款單位發(fā)放的貸款期限在一年以上的各種中長期貸款，是指對借款單位發(fā)放的貸款期限在一年以上的各種貸款。貸款。 3 3長期投資長期投資 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1 1年（不含年（不含1 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。 4 4固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。 5 5無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣軣o形資產(chǎn)，是指

17、為生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非利辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 6 6其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 商業(yè)銀行其他資產(chǎn)包括長期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)、被凍結(jié)存款、商業(yè)銀行其他資產(chǎn)包括長期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)、被凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。凍結(jié)物資以及

18、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素5 （二）負(fù)債（二）負(fù)債 負(fù)債是指過的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)負(fù)債是指過的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有以下基本特征：負(fù)債具有以下基本特征： 其一，負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；其一，負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的； 其二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；其二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 其三，負(fù)債這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)其三，負(fù)債這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。濟(jì)利益的

19、資產(chǎn)，以滿足對方的要求。 其四，負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)其四，負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。來清償。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 6 商業(yè)銀行的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。商業(yè)銀行的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 1 1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債，是指將在流動(dòng)負(fù)債，是指將在1 1年（含年（含1 1年）或者超過年）或者超過1 1年的一個(gè)營業(yè)年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：吸收的各項(xiàng)短期存款；向中央周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：吸收的各項(xiàng)短期存款；向中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、同

20、業(yè)拆入資金；應(yīng)解匯款、銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、同業(yè)拆入資金；應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 2 2長期負(fù)債長期負(fù)債 長期負(fù)債，是指償還期在長期負(fù)債，是指償還期在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個(gè)營業(yè)周期以年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。它具體包括：吸收的各種一年以上的定期存款；各種上的負(fù)債。它具體包括：吸收的各種一年以上的定期存款；各種貸款基金；長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。貸款基金；

21、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 7 （三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。利潤等。 1 1資本金資本金 銀行企業(yè)的實(shí)收資本，是銀行為從事其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，而由投資者銀行企業(yè)的實(shí)收資本，是銀行為從事其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，而由投資者實(shí)際投入的資本。它是銀行企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件，也是實(shí)際投入的資

22、本。它是銀行企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營資金。銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營資金。 2 2資本公積資本公積 資本公積金，是資本金的準(zhǔn)備形態(tài)，它包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資資本公積金，是資本金的準(zhǔn)備形態(tài)，它包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 3 3盈余公積盈余公積 盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和公益金。和公益金。 4. 4. 未分配利潤未分配利潤商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 8 （四）收入（四）收入

23、 商業(yè)銀行收入，是指在有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)中形成的各種經(jīng)濟(jì)利益商業(yè)銀行收入，是指在有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)中形成的各種經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要收入包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入和的總流入。主要收入包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入和有關(guān)金融服務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入；與本行業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系有關(guān)金融服務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入；與本行業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種其他業(yè)務(wù)收入。的各種其他業(yè)務(wù)收入。 （五）費(fèi)用（五）費(fèi)用 商業(yè)銀行費(fèi)用，是商業(yè)銀行在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的商業(yè)銀行費(fèi)用，是商業(yè)銀行在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。它主要包括商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。它主要包括商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)

24、營過程中發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的成本支出和與主營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他生的與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的成本支出和與主營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他業(yè)務(wù)支出。業(yè)務(wù)支出。 （六）利潤（六）利潤 商業(yè)銀行利潤，是商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包商業(yè)銀行利潤，是商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 9l營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。l利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。l凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金

25、額。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化1 （一）存款業(yè)務(wù)中的增減變化（一）存款業(yè)務(wù)中的增減變化 存款是商業(yè)銀行的基本負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，存款是商業(yè)銀行的基本負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的單位、個(gè)人之間是一個(gè)種存款、取款的關(guān)系。存款單位、與相應(yīng)的單位、個(gè)人之間是一個(gè)種存款、取款的關(guān)系。存款單位、個(gè)人不斷地將資金存入、支取，再存入、再支取，引起了商業(yè)銀個(gè)人不斷地將資金存入、支取，再存入、再支取，引起了商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。行的存款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。 存

26、存 入入 存款單位、個(gè)人存款單位、個(gè)人 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 支支 取取 存款單位、個(gè)人將資金存入商業(yè)銀行時(shí)，表明商業(yè)銀行負(fù)債存款單位、個(gè)人將資金存入商業(yè)銀行時(shí)，表明商業(yè)銀行負(fù)債的增加；存款單位、個(gè)人支取存款時(shí)，表明商業(yè)銀行負(fù)債的減少。的增加；存款單位、個(gè)人支取存款時(shí)，表明商業(yè)銀行負(fù)債的減少。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化2 （二）貸款業(yè)務(wù)中的增減變化（二）貸款業(yè)務(wù)中的增減變化 貸款是商業(yè)銀行的基本盈利性資產(chǎn)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理貸款是商業(yè)銀行的基本盈利性資產(chǎn)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的借款單位、個(gè)人之間是一種借貸關(guān)系

27、。貸款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的借款單位、個(gè)人之間是一種借貸關(guān)系。商業(yè)銀行不斷地對借款人發(fā)放和收回貸款，引起了商業(yè)銀行商業(yè)銀行不斷地對借款人發(fā)放和收回貸款，引起了商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。的貸款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。 發(fā)發(fā) 放放 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 借款單位、個(gè)人借款單位、個(gè)人 歸歸 還還 商業(yè)銀行對借款單位、個(gè)人發(fā)放貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)商業(yè)銀行對借款單位、個(gè)人發(fā)放貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的增加；收回借款單位、個(gè)人歸還的貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的增加；收回借款單位、個(gè)人歸還的貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的減少的減少商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營

28、中的增減變化三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化3 （三）現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減少變化（三）現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減少變化 商業(yè)銀行現(xiàn)金的收付，主要是有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行存、商業(yè)銀行現(xiàn)金的收付，主要是有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行存、取貨幣資金，以及向開戶人民銀行領(lǐng)存貨幣資金。其資金的變動(dòng)取貨幣資金，以及向開戶人民銀行領(lǐng)存貨幣資金。其資金的變動(dòng)形式如下圖所示。形式如下圖所示。 存存 入入 交交 存存 單位、個(gè)人單位、個(gè)人 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 人民銀行人民銀行 支支 取取 領(lǐng)領(lǐng) 取取 有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行交存貨幣資金，或是商業(yè)銀行向有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行交存貨幣資金，或是商業(yè)銀行向開戶人民銀

29、行領(lǐng)取貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的增加；開戶人民銀行領(lǐng)取貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的增加；當(dāng)單位、個(gè)人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金當(dāng)單位、個(gè)人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少。時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（四、商業(yè)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)原則四、商業(yè)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)原則 （一）總體性要求原則（一）總體性要求原則 1可比性原則可比性原則 2一致性原則一致性原則 3謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則（二）對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則（二）對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 1客觀性原則客觀性原則 2實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 3相關(guān)性原則相關(guān)性原則

30、4及時(shí)性原則及時(shí)性原則 5明晰性原則明晰性原則 6重要性原則重要性原則（三）對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的原則（三）對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的原則 1權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 2實(shí)際成本原則實(shí)際成本原則 3配比原則配比原則 4 劃分收益性與資本性支出的原則劃分收益性與資本性支出的原則商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（1客觀性原則客觀性原則l金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。l企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策

31、需要。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、的決策需要。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。資料可靠。l在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持這一原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持這一原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 金

32、融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會(huì)它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。計(jì)核算的依據(jù)。 在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映

33、。們的法律形式進(jìn)行核算和反映。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（3相關(guān)性原則相關(guān)性原則 金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（4一貫性原則一貫性原則 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（5可比性原則可比性原則l金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

34、照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。l 不同的會(huì)計(jì)主體可能處于不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同的時(shí)間，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（6及時(shí)性原則及時(shí)性原則 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 會(huì)計(jì)核算的意義在于及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的決策信息。在會(huì)計(jì)核算過程中堅(jiān)持這一基本原則，一是要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是要及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三是要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（7明晰性原則明晰性原則l金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理

35、解和利用。l提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息，首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰明了。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，就要求會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目鉤稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（8權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制l 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和

36、費(fèi)用。l 有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（9. 配比原則配比原則l配比，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。l在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（10實(shí)際成本原則實(shí)際成本原則l 金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照