基礎(chǔ)會計5-會計憑證

1、2021年10月18日星期一第五章 會計憑證1第五章 會計憑證o 第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證概述會計憑證概述o 第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證的填制和審核原始憑證的填制和審核o 第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核記賬憑證的填制和審核o 第四節(jié)第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞和保管2021年10月18日星期一第五章 會計憑證2第一節(jié) 會計憑證概述o 某公司向供貨商先后采購了二萬余元液化氣，雙方履行順利未見糾紛。2004年3月2日，該公司突然收到法院傳票。原來，供貨商一紙訴狀將其告上了法庭，要求支付貨款2萬余元。審理中，被告承認供貨事實，但稱已經(jīng)支付了該筆貨款，并提供原告給其開具的發(fā)票為證。原告卻提

2、出發(fā)票上加蓋的財務(wù)章不是該公司的，并拿來了財務(wù)章當(dāng)庭對照。這時，被告才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上財務(wù)專用章的供貨商名稱“北京市某某液化氣站”比原告名稱“北京市某某石油液化氣站財務(wù)”少了“石油”兩個字。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證3o 法院認為，根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)事人對自己提出的主張有責(zé)任提供證據(jù)，否則要承擔(dān)舉證不能的不利后果。此案被告既然主張支付了貨款，就應(yīng)提供有效證據(jù)，現(xiàn)發(fā)票所蓋印章名稱與供貨商名稱不符，即無法認定系原告開出，而被告又無其他證據(jù)證實該發(fā)票的真實性，所以因證據(jù)不足，對被告的抗辯不予采信。最后，法院判決該公司向供貨商支付了全部貨款。o 承辦法官提示，在公司財務(wù)管理制度中，發(fā)票是作為

3、付款的唯一有效憑證，所以公司的財務(wù)人員在支付貨款時，對發(fā)票的任何項目都應(yīng)仔細審查，如果取得了偽造或無效發(fā)票，經(jīng)濟損失就不可避免了。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證4第一節(jié) 會計憑證概述o 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明。o 會計憑證是記賬依據(jù)n 為了保證會計記錄能如實反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，保證賬戶記錄的真實性、準確性，記賬必須嚴格以會計憑證為依據(jù)。o 會計憑證是會計核算的基本方法之一n 填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點，是會計核算的基礎(chǔ)工作，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行核算和監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)，是會計核算的基本方法之一。 2021年10月18日星期一第五

4、章 會計憑證5第一節(jié) 會計憑證概述o 會計憑證的格式：n 會計憑證須載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額并簽名或蓋章，以明確對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、準確性所負的責(zé)任。o 會計憑證的要求n 一切會計憑證都應(yīng)經(jīng)過專人進行嚴格的審核，只有經(jīng)過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。o 會計憑證的作用 p/1052021年10月18日星期一第五章 會計憑證6會計憑證記賬憑證原始憑證會計憑證的種類會計憑證的種類2021年10月18日星期一第五章 會計憑證7原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證o原始憑證是用來記載和證明有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際執(zhí)行和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面文件。o記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證編

5、制的，用來確定會計分錄，作為登記賬簿的依據(jù)。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證8原始憑證原始憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證9原始憑證原始憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證10原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證借款單存根借款單存根付款部門：付款部門： 貸貸 款款 人：人： 借款金額：借款金額： 借款用途：借款用途： 年年 月月 日日借款單借款單借款部門：借款部門： 借款人：借款人： 借款用途：借款用途： 貸款金額：貸款金額：（大寫）人民幣（大寫）人民幣 ￥ 部門主管：部門主管： 單位負責(zé)人：單位負責(zé)人： 領(lǐng)款人：領(lǐng)款人： 年年 月月 日日 借款單原始憑證原

6、始憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證13記賬憑證記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證14記賬憑證記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證15記賬憑證記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證16記賬憑證記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證17原始憑證原始憑證o 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的書面證明。任，具有法律效力的書面證明。o 時間：時間：n 業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時o

7、 用途：用途：n 載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容n 明確經(jīng)濟責(zé)任明確經(jīng)濟責(zé)任n 具有法律效力具有法律效力2021年10月18日星期一第五章 會計憑證18原始憑證的分類：原始憑證的分類：按其來源按其來源o 外來原始憑證n 是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時直接取得的、由外單位填制的原始憑證。o 自制原始憑證n 是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證19外來外來原始憑證原始憑證：增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤５谝宦?lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤５诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。第二

8、聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證202021年10月18日星期一第五章 會計憑證21外來原始憑證：非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票2021年10月18日星期一第五章 會計憑證22外來原始憑證：對外支付款項時取得的收據(jù)收款單位(蓋章) 審核 經(jīng)手 出納2021年10月18日星期一第五章 會計憑證23自制原始憑證：“收料單” 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證24自制原始憑證：“領(lǐng)料單” 2

9、021年10月18日星期一第五章 會計憑證25自制原始憑證：“產(chǎn)品入庫單”2021年10月18日星期一第五章 會計憑證26原始憑證的分類：原始憑證的分類：按其填制的手按其填制的手續(xù)續(xù)o 一次憑證：n是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。n特點：它反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時反映若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。n如：日常的原始憑證“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票等，外來原始憑證一般是一次憑證。o 累計憑證n是指一定時期內(nèi)，記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的原始憑證。n特點 ：自制原始憑證。n為簡化手續(xù)，平時隨時登記發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并計算累計數(shù)，期末計算總數(shù)后作為記賬的依據(jù)。o 匯總原始憑證

10、2021年10月18日星期一第五章 會計憑證27累計憑證：“限額領(lǐng)料單” 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證28原始憑證的分類：原始憑證的分類：按其格式按其格式o 通用憑證n 是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。n 例：“銀行承兌匯票” 、“收款收據(jù)”等。o 專用憑證n 是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。n 例：“增值稅專用發(fā)票”、“差旅費報銷單”等。 說說 明明實際工作中，可編制原始憑證匯總表。 如： “發(fā)出材料匯總表”2021年10月18日星期一第五章 會計憑證30記賬憑證記賬憑證o 記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作

11、為記賬依據(jù)的會計憑證。也稱為： 分錄憑證，記賬憑單。o 特點：n 根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證江總表編制，n 按照登記賬簿的要求、確定賬戶名稱、記賬方向(應(yīng)借、應(yīng)貸)和金額的一種記錄，n 是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證31記賬憑證的分類：o 按照其反映和記載的內(nèi)容不同按照其反映和記載的內(nèi)容不同n 收款憑證收款憑證n 付款憑證付款憑證n 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證是用于現(xiàn)金及銀行存款收人業(yè)務(wù)的記賬憑證 收 款 憑 證 字號借方科目 年 月 日 附件張 對方單位 摘 要貸 方 科 目金 額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計主管 記帳

12、稽核 出納 制證付款憑證是用于現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證 。 付 款 憑 證 字號貸方科目 年 月 日 附件張 對方單位 摘 要貸 方 科 目金 額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計主管 記帳 稽核 出納 制證轉(zhuǎn)賬憑證是用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所用的記賬憑證 。 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 轉(zhuǎn)字第號 年 月 日 附 件張 摘 要總 帳 科 目 貸方金額 記帳符號十萬千百十元角分 明細科目借方金額合 計 會計主管 記帳 稽核 制證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證35通用記賬憑證o在規(guī)模較小的單位，為了減少記賬憑證的在規(guī)模較小的單位，為了減少記賬憑證的種類，

13、可以采用統(tǒng)一格式的記賬憑證。種類，可以采用統(tǒng)一格式的記賬憑證。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證36記賬憑證的分類：o 按編制方式：n 單式記賬憑證n 復(fù)式記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證37單式記賬憑證單式記賬憑證o 在每張憑證上只填列一個賬戶名稱，而對應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。o 分類：nA.填列借方賬戶的稱為借項記賬憑證， nB.填列貸方賬戶的稱為貸項記賬憑證。 o 方法：n一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到幾個賬戶，就分別填制幾張憑證。并采用一定的編號方法將它們聯(lián)系起來。o 特點：nA.優(yōu)點：是內(nèi)容單一，便于記賬工作的分工，也便于按科目匯總，并可加速憑證的傳遞。

14、nB. 缺點：是憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，在一張憑證上不能完整地反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。故需加強憑證的復(fù)核、裝訂和保管工作。 一般格式一般格式2021年10月18日星期一第五章 會計憑證39復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證o 是在每張憑證上填列一筆會計分錄的全部賬戶名稱。 o 優(yōu)點：n 能完整地反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部賬戶及其對應(yīng)關(guān)系。且填寫方便，附件集中，便于憑證的分析和審核。 o 缺點：n 是不便于分工記賬，也不便于科目匯總n 一般會計主體都采用復(fù)式記賬憑證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證40一般格式2021年10月18日星期一第五章 會計憑證41第二節(jié) 原始憑證的填

15、制和審核o 填制原始憑證是會計工作的起點，也是會計核算的基礎(chǔ)。o 原始憑證的質(zhì)量在一定意義上決定了分類核算和會計報表的質(zhì)量。o 會計法規(guī)定：n辦理會計手續(xù)，進行會計核算的必須填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。n會計機構(gòu)必須對原始憑證進行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制記賬憑證。o 基本要求：n客觀地、真實地記錄和反映 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況，n都必須明確有關(guān)單位、部門及人員的經(jīng)濟責(zé)任。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證42填制單位填制單位接受單位接受單位填制填制時間時間定性定性: 憑證名稱憑證名稱摘要摘要定量定量: 數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額經(jīng)手經(jīng)手人人何單位或

16、個人何單位或個人何何 時時發(fā)生了何業(yè)務(wù)發(fā)生了何業(yè)務(wù)何人經(jīng)手何人經(jīng)手原始憑證的內(nèi)容（要素）2021年10月18日星期一第五章 會計憑證43原始憑證的內(nèi)容（要素）o 原始憑證的名稱原始憑證的名稱o 填制單位或部門的名稱填制單位或部門的名稱o 填制日期和憑證編號填制日期和憑證編號o 接受憑證的單位名稱（俗稱抬頭）接受憑證的單位名稱（俗稱抬頭）o 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要o 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額o 填制單位和經(jīng)手人的簽名或蓋章填制單位和經(jīng)手人的簽名或蓋章原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位及有關(guān)人

17、員簽章2021年10月18日星期一第五章 會計憑證45原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求o 真實可靠。即如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補。o 內(nèi)容完整、手續(xù)齊備。即應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫(接受憑證方應(yīng)注意逐項驗明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。o 填制及時。即每當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證46原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求o 書寫清楚規(guī)

18、范。即字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不造；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。o 順序使用（連續(xù)編號）。即收付款項或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應(yīng)加蓋作廢戳記，不得撕毀。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證47原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。n 所謂“公章”，應(yīng)是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明

19、單位身份和性質(zhì)的印鑒，如業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、收款專用章或結(jié)算專用章等。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證48原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 購買實物的原始憑證必須有驗收證明。支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。o 發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款的，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。n在實際工作中，有的單位發(fā)生銷貨退回時，對收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失；辦理退款時，僅以所開出的紅字發(fā)票的副本作為本單位退款的原始憑證，既不經(jīng)過對方單位蓋章收訖，也不附對方單位的收款收據(jù)。這種

20、做法漏洞很大，容易發(fā)生舞弊行為，應(yīng)該予以糾正。n參見補充：紅字發(fā)票2021年10月18日星期一第五章 會計憑證49補充：紅字發(fā)票o開具專用發(fā)票，發(fā)行退貨或銷售折讓的處理銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：o購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘在存根聯(lián)后面，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷

21、項稅額的憑證。存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證50補充：紅字發(fā)票o 在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開

22、具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。o 購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證51補充：紅字發(fā)票o 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購買單位留存。o 證明單必須由稅務(wù)機關(guān)開具，并加蓋主

23、管稅務(wù)機關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。o 證明單的印制，按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其細則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證52原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 職工公出借款的收據(jù)，必須附在記帳憑證之后。職工公出借款時，應(yīng)由本人按照規(guī)定填制借款單，由所在單位領(lǐng)導(dǎo)人或其指定的人員審核，并簽名或蓋章，然后辦理借款。借款收據(jù)是此項借款業(yè)務(wù)的原始憑證，是辦理有關(guān)會計手續(xù)、進行相應(yīng)會計核算的依據(jù)。在收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款收據(jù)的副本，不得退還原借款收據(jù)。因為借款和收回借款雖有聯(lián)系，但又有區(qū)別，在會計上需要分別進行處理，如果將原借款

24、收據(jù)退還給了借款人，就會損害會計資料的完整性，使其中一項業(yè)務(wù)的會計處理失去依據(jù)。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證53原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。o 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證54原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功

25、能的除外)套寫，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證55原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求o 原始憑證要用藍色或黑色筆填寫，文字、數(shù)字書寫要規(guī)范，應(yīng)具體符合下列要求：n 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個書寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，如人民幣符號“￥”，美元符號“$”。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證56原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求n 所有以元為單位(其他貨

26、幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號：一”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”不得用符號“一”代替。n 漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟，萬、億等，一律用正楷字或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)寫“整”或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證57原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求n 大寫金

27、額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。n 阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證58原始憑證的具體填制要求原始憑證的具體填制要求n憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補。若填寫錯誤需要更正時，須劃線更正，即將寫錯的文字，用紅線劃掉，再將正確的文字寫在劃線部分的上方，并加蓋經(jīng)手人印章。

28、但提交銀行的各種結(jié)算憑證的大小寫一律不得更改，如果填寫錯誤應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。o 原始憑證遺失處理。按規(guī)定，從外單位取得的原始憑證如果遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原憑證號碼、金額等內(nèi)容，或者根據(jù)原憑證的存根復(fù)印一份，經(jīng)單位負責(zé)批準后代做原始憑證。確實無法取得證明的，可由當(dāng)事人寫出詳細情況，并經(jīng)單位負責(zé)人批準后代做原始憑證。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證59原始憑證的審核原始憑證的審核o 準確性、完整性準確性、完整性n 項目是否填寫齊全，n 數(shù)字計算是否準確，n 大、小寫金額是否相符，n 有無

29、涂改，數(shù)字和文字書寫是否清晰，n 有關(guān)簽名、蓋章是否齊全等。n 對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證60原始憑證的審核原始憑證的審核o 真實性、合法性、合理性真實性、合法性、合理性n審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否合法、合理，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無弄虛作假、違法亂紀、貪污舞弊等行為；n審核經(jīng)濟活動的內(nèi)容是否符合規(guī)定的審核權(quán)限和手續(xù)； 審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否符合提高經(jīng)濟效益的要求； 是否符合規(guī)定的開支標準； 是否符合勤儉節(jié)約的原則等。 n對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證在不予受理的同時應(yīng)予以扣留，并及時

30、向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任2021年10月18日星期一第五章 會計憑證61第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核o 記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計分錄，作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。o 記帳憑證與原始憑證的區(qū)別n原始憑證是有經(jīng)辦人員填制；記帳憑證一律由會計人員填制。n原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。n原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成;記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、整理。n原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù).2021年10月18日星期一第五章 會計憑證62記

31、帳憑證記帳憑證 按用途專用 收款憑證付款憑證 轉(zhuǎn)帳憑證 通用 按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù) 復(fù)式 單式按是否匯總 單一 匯總匯總記賬 憑證科目匯總表2021年10月18日星期一第五章 會計憑證63收款憑證o 收款憑證是指專門用來記載庫存現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。它根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細賬的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)2021年10月18日星期一第五章 會計憑證64付款憑證o 付款憑證是指專門用來記載銀行存款和庫存現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細賬

32、的依據(jù)，也是出納員支付款項的證明2021年10月18日星期一第五章 會計憑證65轉(zhuǎn)賬憑證o 轉(zhuǎn)賬憑證是指專門用來記載不涉及庫存現(xiàn)金及銀行存款收付的其他各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記總分類賬和明細分類賬的依據(jù) 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證66記賬憑證記賬憑證o 單式記賬憑證是在每張憑證上只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額，而對應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。o 復(fù)式記賬憑證是指將某一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額都集中在同一張記賬憑證上，用以完整反映某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)概況的記賬憑證。 o 匯總記賬憑證是將許多同類記賬憑證逐日或定

33、期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證67記賬憑證的基本內(nèi)容o 填制單位的名稱填制單位的名稱o 記賬憑證的名稱記賬憑證的名稱o 填制日期和憑證編號填制日期和憑證編號o 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要o 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額o 記賬備注記賬備注(過賬過賬)o 所附原始憑證張數(shù)所附原始憑證張數(shù)o 會計主管、記賬、復(fù)核、出納、制單等有關(guān)人會計主管、記賬、復(fù)核、出納、制單等有關(guān)人員的簽名蓋章員的簽名蓋章2021年10月18日星期一第五章 會計憑證68記賬憑證的填制o記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填列；也可

34、以根據(jù)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干張原始憑證匯總填列；或者直接根據(jù)匯總原始憑證填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及收款或付款又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別填制收（付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。o除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。 所附原始憑證的張數(shù)一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記賬憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件計數(shù)。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，也應(yīng)計入附件張數(shù)之內(nèi)。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在未附原始憑證的記賬

35、憑證上注明“附件張，見第號記賬憑證”或附原始憑證復(fù)印件。如果原始憑證需要另行保管時，則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證69記賬憑證的填制o 對一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)由保存原始憑證的單位開出“原始憑證分割單”。這種分割單除必須具備原始憑證的基本內(nèi)容外，還逐個列明支出分攤情況。o 另外，用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填制。無論是原始憑證、匯總原始憑證，還是賬簿記錄，都須事先審核無誤后，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，以免發(fā)生差錯。 o 必須根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確填寫應(yīng)借應(yīng)貸的一級科目和明細科目，不得任意改變科目

36、名稱和核算內(nèi)容。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證70記賬憑證的填制o 使用的記賬憑證格式應(yīng)相對穩(wěn)定，特別是在同一會計年度內(nèi)，不宜隨意更換，以免引起編號、裝訂、保管等方面的不便與混亂。o 填寫日期一般是會計人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可根據(jù)管理需要填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報銷差旅費的記賬憑證填寫報銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬憑證按財會部門收到銀行進賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財會部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫；屬于計提和分配費用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證71記

37、賬憑證的填制o記賬憑證的編號 。通用憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順序編號；收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證可采用“字號編號法”，即收字第號、付字第號、轉(zhuǎn)字第號。也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進行編號，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。也可采用“雙重編號法”，即總字順序編號與類別順序相結(jié)合，如某收款憑證編號為總字第號、收字第號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程序、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。o無論采用哪種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號

38、法編號。如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要編制三張轉(zhuǎn)賬憑證，而該憑證的順序號為 7 時，編號為3132337772021年10月18日星期一第五章 會計憑證72記賬憑證的填制o經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明，必須用簡明扼要的文字表達出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。填寫要求為：一是真實準確，其內(nèi)容要與所附原始憑證的內(nèi)容相符；二是簡明扼要，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容表達要準確概括并書寫工整。o記賬憑證在填制時，如果發(fā)生錯誤，應(yīng)重新填制，不得在原始憑證上做任何處理。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可用紅字更正法。 n用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”n同時用藍字填

39、寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”n如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將金額的差額編制一張調(diào)整憑證，調(diào)增用藍字，調(diào)減用紅字n以前年度錯誤，用藍字填寫一張更正的記賬憑證。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證73記賬憑證的填制o 記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。 o 記賬憑證填寫后，應(yīng)進行復(fù)核和檢查，有關(guān)人員均要簽名或蓋章。出納人員根據(jù)收、付款憑證收入款項或付出款項時，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付，出現(xiàn)差錯。 o 實現(xiàn)會計電算化的單位，其機制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符

40、合對記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字正確無誤。打印出來的機制記賬憑證上，有加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。 2021年10月18日星期一第五章 會計憑證74記賬憑證的填制o 凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的，填制收款凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的，填制收款憑證；憑證；o 凡涉及現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)的，填制付款凡涉及現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)的，填制付款憑證；憑證；o 涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的，填制轉(zhuǎn)賬憑證。涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的，填制轉(zhuǎn)賬憑證。o 對于貨幣資金相互之間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，按規(guī)定只對于貨幣資金相互之間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，按規(guī)定只編制付款憑證，以避免重

41、復(fù)記賬。編制付款憑證，以避免重復(fù)記賬。2021年10月18日星期一第五章 會計憑證75記賬憑證填制舉例記賬憑證填制舉例 2006年6月5日紅星公司購入A設(shè)備一臺，價款10000元，以銀行存款支付。例例 記記 賬賬 憑憑 證證 總字第 號 年 月 日 付字第 號附單據(jù)張人民幣 萬 千 百 十 元 角 分合 計分角元十百千萬十明細科目總賬科目明細科目總賬科目金 額貸方科目借方科目摘 要財務(wù)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單2006 6 5固定資產(chǎn) 銀行存款 1 0 0 0 0 0 0￥1 0 0 0 0 0 03王平2021年10月18日星期一第五章 會計憑證76 2006年5月6日，以現(xiàn)金100元購買

42、辦公用品。例例 付 款 憑 證 字號貸方科目 年 月 日 附件張 對方單位 摘 要借 方 科 目金 額記帳符號2006 5 6現(xiàn)付 1現(xiàn)金購辦公用品總帳科目明細科目管理費用十萬千百十元角分 1 0 0 0 0合計 ￥1 0 0 0 0銀行結(jié)算方式及票號會計主管 記帳 稽核 出納 制證2021年10月18日星期一第五章 會計憑證77 2006年5月7日，收到A單位還來的欠款5000元，存入銀行。 例例 收 款 憑 證 字號借方科目 年 月 日 附件張 對方單位 摘 要貸 方 科 目金 額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計主管 記帳 稽核 出納 制證2006 5 7銀行存款銀收 1A單

43、位收到前欠款應(yīng)收帳款A(yù)單位5 0 0 0 0 0￥5 0 0 0 0 0總帳科目明細科目合 計2021年10月18日星期一第五章 會計憑證78 2006年5月7日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元用于甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)，其中甲產(chǎn)品1500 元，乙產(chǎn)品500元。例例 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 轉(zhuǎn)字第號 年 月 日 附 件張 摘 要總 帳 科 目 貸方金額記帳符號十萬千百十元角分 明細科目借方金額合 計 會計主管 記帳 稽核 制證十萬千百十元角分2006 5 71生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 5 0 0 0 0生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 5 0 0 0 0原材料2 0 0 0 0 0￥2 0 0 0 0 0￥2 0 0 0 0 02021年