會計制度修訂版

1、會計制度修訂版第一章 總 那么第一條 為標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)公司的財務(wù)管理工作，統(tǒng)一公司的會計政策，真實(shí)、準(zhǔn)確、 完整的反映財務(wù)信息，根據(jù)?中華人民共和國公司法? 、?中華人民共和國會計法? 、?企 業(yè)財務(wù)會計報告條例? 、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么? 、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么 - 應(yīng)用指南?、?袁隆平農(nóng)業(yè)高 科技股份章程? ，特制定本制度。第二條 本制度適用于袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份公司以下簡稱集團(tuán)公司所屬全資 子公司、控股子公司以下簡稱企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位，各境外企業(yè)、內(nèi)部 獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)按照所在國家地區(qū)的法律法規(guī)進(jìn)行會計核算，并按照本方法的有 關(guān)規(guī)定向國內(nèi)報送財務(wù)會計報告。第三條 按照統(tǒng)一制定 , 分級實(shí)施

2、的原那么 , 集團(tuán)公司制定的統(tǒng)一的會計政策和本制度 各企業(yè)必須執(zhí)行，并不再另行制定本企業(yè)的會計核算制度。但可以在不違背本方法的前 提下，制定本企業(yè)?會計制度實(shí)施細(xì)那么? , 并報集團(tuán)公司備案后執(zhí)行。第四條 公司設(shè)立財務(wù)管理部，授權(quán)財務(wù)管理部管理公司的財務(wù)活動。公司財務(wù)實(shí) 行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理、分級核算、目標(biāo)考核管理體制。財務(wù)管理部的主要職責(zé)：負(fù)責(zé) 公司財務(wù)管理制度體系建設(shè)；組織公司會計核算、合并會計報表編制和審計；配合做好 信息披露；公司財務(wù)預(yù)算的編制、控制；公司資金的管理；綜合統(tǒng)計并分析公司各項業(yè) 務(wù)情況為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)；實(shí)施對分、子公司財務(wù)監(jiān)督；負(fù)責(zé)公司稅務(wù)籌劃及關(guān) 系維護(hù)等。第五條

3、 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要按照?中華人民共 和國會計法?、?會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)? 、?會計檔案管理方法? 和集團(tuán)公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身 的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。以下事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù) ,進(jìn)行會計核算 : 一 款項和有價證券的收付 ; 二 財物的收發(fā)、增減和使用 ; 三 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ; 四 資本、基金的增減 ; 五 收入、支出、費(fèi)用、本錢的計算 ; 六 財務(wù)成果的計算和分配 ; 七 其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第八條 會計核

4、算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期 間分為年度、 半年度、季度和月度。 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 會計年度自 1月1日起至 12月31日止，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間， 半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。第九條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位 幣，但是編報的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的企業(yè)向集團(tuán)公司報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十條 會計記賬采用借貸記賬法。第十一條 會計記錄的文

5、字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，會計記錄可以同時使 用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；各境外企業(yè)、二級核算單位會計記錄的文字，可同時使用 英文或所在國文字。第十二條 各企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存 實(shí)物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬 相符、賬實(shí)相符。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。 一 賬證核對。核對會計賬簿記錄與會計原始憑證、記收憑證的時間、憑證字號、 內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 二 賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬 戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資有

6、細(xì)賬與 財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。 三 賬實(shí)核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記 賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對； 銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核 對；各種財務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財物實(shí)存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余 額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。第十三條 各企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。企業(yè)年度結(jié)賬日為 公歷年度每年的 12 月 31 日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、 每季、 每月最后一天。第二章 資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該 資源預(yù)期會給企

7、業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第十五條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)包括長 期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)第十六條 流動資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。第十七條 貨幣資金，包括現(xiàn)金、和可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日、逐筆登記。銀行存款應(yīng) 按銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱、存款種類、銀行賬號進(jìn)行明細(xì)核算。其他貨幣資金除按 金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算外，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿進(jìn)行輔助核算。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)

8、采用復(fù)幣記賬方法，在現(xiàn)金和銀行存款日記賬上同 時核算外幣和折合的人民幣。各企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定庫存現(xiàn)金限額，多余現(xiàn)金及時繳存銀行，現(xiàn)金的賬面 余額必須逐日結(jié)出并與庫存數(shù)核對相符； 企業(yè)會計主管人員必須至少每月一次親自核實(shí) 現(xiàn)金余額的正確性，并不定期的對現(xiàn)金余額進(jìn)行抽查。銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)每天與銀行核對，及時取回收付款憑單，進(jìn)行核對。期末， 在獲得銀行確認(rèn)的對賬單后，由非出納人員核對銀行存款賬面余額與銀行對賬單，如有 不符必須查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。企業(yè)會計主管人員必須至少每 月一次親自核實(shí)銀行存款余額的正確性和未達(dá)賬項的真實(shí)性。連續(xù)超過 2 個月的未達(dá)賬項，應(yīng)上報分管領(lǐng)

9、導(dǎo)及時處理。第十八條 交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的投資，包括股票、債第十九條 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下原那么核算： 一 交易性金融資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接 計入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的 外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購置、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理 機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融 資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成 局部。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)

10、金股 利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程進(jìn)行處理。 二 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日 按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利利息 科目，貸記“投資收益科目。 三 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本 科目公允價值變動 ，貸記“公允價值變動損益 科目；公允價值低于其賬面余額的 差額，做相反的會計分錄。 四 出售交易性金融資產(chǎn)時， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn) 本錢、公 允價值變動之間的差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將該金融資產(chǎn)的公允 價值變動轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價值變動損益 。 五 企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他

11、單位貸出的款項為委托貸款，委托貸款視同 企業(yè)的投資，單獨(dú)設(shè)置“委托貸款科目進(jìn)行核算， 按實(shí)際支付金額確認(rèn)初始投資本錢， 各期期末應(yīng)當(dāng)計提利息，計提的利息作為投資收益；分期付息的委托貸款，計提的利息 作為應(yīng)收債權(quán)入賬；到期還本付息的委托貸款，計提的利息增加委托貸款的賬面價值。企業(yè)期末時應(yīng)將一年以內(nèi) 含一年 、一年以上不含一年的委托貸款分別在資產(chǎn) 負(fù)債表的其他流動資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)工程反映。第二十條 應(yīng)收款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng) 收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。第二十一條 應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照以下原那么核算： 一 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名個

12、人名稱、單 位名稱等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。 但應(yīng)建立備查薄進(jìn)行登記。 三 公司采用備抵法對壞賬損失進(jìn)行核算。各企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項僅指 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同的可收回性進(jìn)行分析，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計 提減值準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提，采用賬齡分析法和個別認(rèn)定法兩種方法。1. 對一般債務(wù)人應(yīng)采用賬齡分析法與個別認(rèn)定法相結(jié)合。個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備是指在對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)針對應(yīng)收賬款總賬所屬的各個明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計各個欠款客戶的償債概率或者可收回的可能性，并以此

13、為依據(jù)測算可能發(fā)生的壞賬損失，進(jìn)而 確定本期期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額如果個別認(rèn)定法分析不需要計提壞賬準(zhǔn)備，那么根據(jù)賬齡劃分組合，并按如下比例計 提壞賬準(zhǔn)備：賬齡計提比例1年以內(nèi)含1年，以下同2%1-2年5%2-3年10%3年以上30%2.各企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)立核算單位對集團(tuán)公司合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備。3. 每期期末，對于不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或由于供貨單位的原因，已無望再收到 所購貨物的，應(yīng)將該項預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。4. 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收款項按照減去已計提壞賬準(zhǔn)備 后的凈額反映。第二十二條企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融

14、資，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于 形式的原那么，充分考慮應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分別以下情 況進(jìn)行處理：一以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押，取得借款。在這種情況下應(yīng)收債權(quán)的有關(guān)風(fēng)險和報酬 并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)借得的款項，應(yīng)按借款期限的長短作為長期借款或短期借款處理，質(zhì) 押的應(yīng)收債權(quán)不作會計處理，并按規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)設(shè)置備查簿，登記質(zhì)押 應(yīng)收債權(quán)的賬面金額，質(zhì)押期限及還款情況。二應(yīng)收債權(quán)出售，但附有追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從 債務(wù)人處收回款項時，有權(quán)向出售債權(quán)的企業(yè)追償，或按協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約 定金額向銀行等金融機(jī)構(gòu)回購局部應(yīng)收債權(quán)的，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險仍由企業(yè)承擔(dān)，因此

15、也 不應(yīng)作為應(yīng)收債權(quán)銷售處理，而應(yīng)參照質(zhì)押取得借款的會計處理原那么執(zhí)行。三應(yīng)收債權(quán)出售不附追索權(quán)。在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)到期，根據(jù)企業(yè)與銀行 等金融機(jī)構(gòu)和債務(wù)人簽定的協(xié)議，應(yīng)收債權(quán)到期，銀行無法從債務(wù)人處收回款項時，不 能向出售債權(quán)的企業(yè)追索，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險全部由銀行等金融機(jī)構(gòu)承受。企業(yè)應(yīng)按賬面 價值轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)作為財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收賬款賬面價值減去財務(wù)費(fèi)用 后的差額小于實(shí)際收到的款項，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資損失 ，記入營業(yè)外支出；反之， 大于實(shí)際收到的款項，應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)融資收益記入營業(yè)外收入。第二十三條 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等 價物支付供

16、應(yīng)單位的款項。在日常核算中，預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入帳，如預(yù)付的 材料、商品采購貨款、農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。 一 企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi) 含 1年的各項費(fèi)用， 如預(yù)付保險費(fèi)、 預(yù)付水電暖費(fèi)、 預(yù)付租賃費(fèi)等待攤費(fèi)用在預(yù)付賬款核 算。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)按照其受益期限在一年內(nèi)含一年分期平均攤銷，計入本錢、費(fèi)用。 如果某項費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用，不得 再留待以后期間攤銷。預(yù)付的待攤費(fèi)用應(yīng)按集團(tuán)規(guī)定的費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì) 核算。 二 如有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原 因已無望再收到所購

17、貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款核算，并根據(jù) 減值測試的情況計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 三 企業(yè)預(yù)付的購置長期資產(chǎn)的款項，期末應(yīng)根據(jù)款項用途在資產(chǎn)負(fù)債表的非流 動資產(chǎn)工程反映。例如，預(yù)付購置機(jī)器設(shè)備或工程款在“在建工程工程反映，預(yù)付購 買無形資產(chǎn)款項在“其他非流動資產(chǎn)工程反映。第二十四條 存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品， 或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材 料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、庫存商 品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原那么核算： 一 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢入賬。外購

18、存貨的采購包括購置價格、相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按 規(guī)定應(yīng)計入本錢的其他費(fèi)用； 自制的存貨按制造過程中的各項實(shí)際支出， 作為實(shí)際本錢； 已入庫未結(jié)算的存貨，按合同約定價格或按生產(chǎn)管理方法估計價格暫估入賬，其實(shí)際結(jié) 算價格與暫估價格的差異在結(jié)算時調(diào)整存貨本錢。 二 存貨的發(fā)出和領(lǐng)用按移動加權(quán)平均法計價。 三 單位價值較大大于 200 元的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料和周轉(zhuǎn)使用的包裝物 按五五攤銷法攤銷，單位價值較小的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料和周轉(zhuǎn)使用的包裝物在領(lǐng)用 時一次攤銷。同一企業(yè)對周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物的攤銷只能采用一種方法， 攤銷

19、方法確定后，不得隨意變更。 四 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)。各企業(yè)、內(nèi)部獨(dú)立核算單位至少應(yīng)該有一套既有數(shù)量又 有金額的存貨明細(xì)賬，要定期盤點(diǎn)存貨，至少在每個業(yè)務(wù)年度結(jié)束時盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié) 果如與賬面記錄不符，應(yīng)于及時查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后在期末結(jié) 賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧和毀損的存貨，在減去過失 人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入營 業(yè)外支出。 五 存貨的期末計價應(yīng)當(dāng)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨 本錢的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按照單個存貨本錢高于可變

20、 現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。直接用于出售的存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以該存 貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值； 需要經(jīng)過加 工的存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要 發(fā)生的本錢、估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日， 同一項存貨中一局部有合同價格約定、其他局部不存在合同價格的，分別確定其可變現(xiàn) 凈值，并與其對應(yīng)的本錢進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨工程按照存貨賬面余額減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。第二節(jié) 非流動資產(chǎn)第二十五條 可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)初始確認(rèn)

21、時即被指定為可供出售的非衍 生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金 融資產(chǎn)。 一 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確 認(rèn)為初始投資本錢， 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券 利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程進(jìn)行處理。 二 可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表 日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利利息 科目，貸記“投資收益科 目。 三 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益科目 四 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)

22、期損益；如果可供出售金融資 產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，那么其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益。1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其 他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益資產(chǎn) 減值損失。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得本錢扣除已收回本 金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失之后的余額。2對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升 且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計 入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失 。3可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過

23、損益轉(zhuǎn)回。但是，在活潑市 場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通 過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 五 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差 額，計入投資損益；同時，將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置 局部的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。第二十六條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定 利率國債、浮動利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有的具有長期性質(zhì)，但期 限較短一年以內(nèi)的債券投

24、資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到 期投資。 一 持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計量。企業(yè)取得的持有至到 期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資本錢科目，按支付的價款中包 含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記“應(yīng)收利息科目，貸記 “銀行存款等科目， 按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資利息調(diào)整 。 二 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票 面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余本錢 和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持 有至到期投資利息調(diào)整 。持有至到期投

25、資為一次還本付息債券投資， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定 的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息 ，按持有至到期投資攤余本錢和 實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整 三 出售持有至到期投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目， 已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記“持 有至到期投資本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ，按其差額，貸記或借記“投資收益科 目。 四 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn) 減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有

26、至到 期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借 記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 五 資產(chǎn)負(fù)債表持有至到期投資工程按照賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映。 第二十七條 長期股權(quán)投資，是指是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的 權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時， 投資方應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 33 號 合并財務(wù)報表?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投 資單位為其子公司。投資方屬于?企業(yè)會計準(zhǔn)那么

27、第 33 號合并財務(wù)報表?規(guī)定的投 資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不 能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對被投資單位施加重 大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí) 行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位 為其聯(lián)營企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 40 號合營 安排?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 一 企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：1. 同一控制下的企

28、業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作 為合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的 賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付 的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積； 資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng) 在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作 為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初 始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏

29、沖減 的，調(diào)整留存收益。2. 非同一控制下的企業(yè)合并，購置方在購置日應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20 號企業(yè)合并?的有關(guān)規(guī)定確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并方或購置方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律效勞、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他 相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 二 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng) 按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價款作為初始投資 本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 實(shí)際支付的價款中如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 應(yīng)

30、按實(shí)際支付的價款減去已 宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資本錢。2. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 作為初始投資本錢。 與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 37 號金融工具列報?的有關(guān)規(guī)定確定。3. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè) 會計準(zhǔn)那么第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換?的有關(guān)規(guī)定確定。4. 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 12 號債務(wù)重組?的有關(guān)規(guī)定確定。 三 投資方對被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算。采 用本錢法核

31、算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計價。 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長 期股權(quán)投資的本錢。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 追加投資、收回投資或?qū)?yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的 賬面價值。 四 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資 方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一局部通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包 括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的， 無論以上主體是否對這局部投資具有重大影 響，投資方都可以按照 ?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 22 號金融工具確認(rèn)和計量? 的有關(guān)規(guī)定， 對間接持有的該局部投資選擇以公允價值計量

32、 且其變動計入損益，并對其余局部采用 權(quán)益法核算。1. 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別 凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投 資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng) 期損益營業(yè)外收入 ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。2. 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈 損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的局部， 相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資

33、方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和 利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者 權(quán)益。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位 可識別凈資產(chǎn)的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位 采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計政策及會計期間 對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時， 應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可 識別凈資產(chǎn)的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采 用的會計政策及會計期

34、間與投資方不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計政策及會計期間對 被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。3投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其 他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限， 投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失 義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損 分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之 間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的局部， 應(yīng)當(dāng)予以抵 銷，在此根底上確認(rèn)投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)

35、內(nèi)部交易損失，按 照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 8 號 資產(chǎn)減值?等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全 額確認(rèn)。 五 長期股權(quán)投資核算方法變更時，按以下原那么進(jìn)行處理：1. 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 22 號金融工具確認(rèn)和計量?確定的原持 有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資本錢之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成 本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的， 其公允價值與賬面價值之間的差額， 以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y

36、單位實(shí)施控制的， 在編制個 別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資本錢之和，作為改按 本錢法核算的初始投資本錢。 購置日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其 他綜合收益， 應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的 根底進(jìn)行會計處理。購置日之前持有的股權(quán)投資按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 22 號金融 工具確認(rèn)和計量?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變 動應(yīng)當(dāng)在改按本錢法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會 計準(zhǔn)那么第 33 號合并財務(wù)報表?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。2. 投資方因處置局部股權(quán)投資等原因喪失

37、了對被投資單位的共同控制或重大影響 的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 22 號金融工具確認(rèn)和計量?核 算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損 益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算 時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的根底進(jìn)行會計處理。投資方因處置局部權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的， 在編制個別財 務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng) 改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的 剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控

38、制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么 第 22 號 金融工具確認(rèn)和計量?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公 允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會 計準(zhǔn)那么第 33 號合并財務(wù)報表?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 六 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期 損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處 置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的根底， 按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的局部進(jìn)行會計處理 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 七 投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán) 益賬面價值的份額等

39、類似情況。 出現(xiàn)類似情況時， 投資方應(yīng)當(dāng)按照 ?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 8 號資產(chǎn)減值? 對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面 價值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計提后無法轉(zhuǎn)回；處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié) 轉(zhuǎn)已計提的的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期股權(quán)投資工程，應(yīng)當(dāng)按照減去長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。第二十八條 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞 務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一個會計年度。 一 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分為：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；按照綜合 分類可分為：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、計算機(jī)及電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、

40、融 資租入固定資產(chǎn)； 按使用情況分為： 在用固定資產(chǎn)、 不需用固定資產(chǎn)、 未使用固定資產(chǎn)。 二 固定資產(chǎn)取得時的計價 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的本錢入賬。取得時的本錢包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、 運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定 資產(chǎn)取得時的本錢應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：1. 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支 出，作為入賬價值，包括工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的 借款費(fèi)

41、用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。3. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為 入賬價值。4. 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款 額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè) 承租人應(yīng)支付或可能被要 求支付的各種款項 不包括或有租金和履約本錢 ，加上由企業(yè) 承租人或與其有關(guān)的第 三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè) 承租人 有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購 價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值， 因而在租賃開始日就可以合理確定 企業(yè)承租人 將會行使這種選擇權(quán)，那么購置價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中

42、，資產(chǎn)余值是指租 賃開始日估計的，租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，如果 內(nèi)含利率無法知悉，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果租賃合同的利率也無 法知悉，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30%時，在租賃開始日，企業(yè) 也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。5. 在原有固定資產(chǎn)的根底上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上 由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程 中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。6. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換和

43、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) , 其本錢確實(shí)定及具體處理 應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 7 號非貨幣資產(chǎn)交換? 、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 12 號 債務(wù)重組?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 20 號企業(yè)合并?等的規(guī)定確定。8. 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：(1) 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為 入賬價值。(2) 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：1) 同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計 的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；2) 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)

44、 金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。(3) 如受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊 程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。9. 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊 程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。10. 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值，加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安 裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用 稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。確定固定資產(chǎn)本錢時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。( 三) 固定資產(chǎn)折舊1. 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)

45、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2) 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；該處土地特指 90 年代中期國有企 業(yè)清產(chǎn)核資中，為了表達(dá)國有資產(chǎn)增值而按照財工字 1995108 號等文件的規(guī)定按照評 估價值借記“固定資產(chǎn) ，貸記“資本公積的劃撥土地價值。(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(4) 固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時已轉(zhuǎn)入在建工程暫不提折舊。2. 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折 舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。為了簡化核算，固定資 產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) , 當(dāng)月不計提折舊

46、，從下月起 計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。3. 已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)按照估計價值確 定其本錢 , 并計提折舊； 待辦理竣工決算后再按實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價值 , 但不需要 調(diào)整原已計提的折舊額。4. 固定資產(chǎn)提足折舊后 , 不管能否繼續(xù)使用 , 均不再計提折舊 , 提前報廢的固定資 產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。5. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時，將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn) 尚可使用年限內(nèi)計提

47、折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng) 當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間計提折舊。6. 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚 可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。7. 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚 可使用年限，預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。8. 各企業(yè)及內(nèi)部核算單位原那么上應(yīng)按照集團(tuán)公司統(tǒng)一的固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和 預(yù)計凈殘值率，采用平均年限法計提折舊。對于特殊裝置、設(shè)備需采用工作量法計提折 舊的，須報集團(tuán)公司批準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有特殊情況，需要變

48、更折舊年限、預(yù)計凈殘值率的，須報集團(tuán)公司批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。工程折舊年限 ( 年)殘值率 (%)年折舊率 (%)房屋及建筑物25-403機(jī)器設(shè)備9-183計算機(jī)及電子設(shè)備5-103運(yùn)輸工具5-103辦公設(shè)備5-1339. 在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對 固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如 , 固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大 大加強(qiáng) , 致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí) 際使用壽命縮短 , 預(yù)計凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期 間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗 , 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年

49、度終了 , 對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計 凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)說明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 , 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 , 應(yīng)當(dāng)調(diào) 整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固 定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變， 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊 方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更, 按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 28 號會計政策、會計估計變更和過失更正?處理。 三 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi) 用等。后續(xù)支

50、出的處理原那么為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同 時將被替換局部的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。1. 資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的 累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā) 生的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù) 定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值 和折舊方法計提折舊。2. 費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出 , 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 , 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不 同情

51、況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 四 固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損 , 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價 值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益營業(yè)外收支 。 五 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，至少在每年年末盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記 錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處 理。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 ；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)， 在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤 虧或處置固定資產(chǎn)凈損失 ，屬于非常損失的也計入當(dāng)期營業(yè)外支出非常損失 。 六 固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢

52、和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)， 并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬 或者固定資產(chǎn)卡片 進(jìn)行明細(xì)核算。 七 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，賬面價 值高于可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一經(jīng) 計提不得轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)處置時，對固定資產(chǎn)原值、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一 并結(jié)轉(zhuǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 八 企業(yè)為工程準(zhǔn)備的各種物資，包括為工程準(zhǔn)備的材料、需要安裝設(shè)備和根本 建設(shè)期間，根據(jù)工程概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、增 值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為采購本錢，工程

53、物資應(yīng)采用實(shí)際本錢進(jìn)行收 發(fā)核算并按照各種工程物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用工程物資應(yīng)按實(shí)際本錢轉(zhuǎn)入在建工程，在建工程完工后，剩余的工程物資如轉(zhuǎn) 作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際本錢，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料本錢。如果可抵扣增值稅進(jìn) 項稅額，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的價值作為庫存材料本錢。企業(yè)的庫存材料采用計 劃本錢核算的，還應(yīng)將計算所得的材料本錢差異，單獨(dú)核算。工程物資應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)。當(dāng)年完工的工程至少于工程完工時進(jìn)行盤點(diǎn)；跨年度的 工程，至少于年末進(jìn)行盤點(diǎn)。如果工程尚未完工，盤盈的物資經(jīng)批準(zhǔn)沖減工程的本錢。 盤虧和毀損的物資減去殘值和保險公司、過失人的賠款以后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)后計入工程 本錢；如果工程已

54、經(jīng)完工，盤盈的物資經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外收入，盤虧和毀損的物資， 減去殘值和保險公司、過失人賠款，經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外支出。第二十九條 企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑、安裝、技 術(shù)改造、大修理及臨時設(shè)施的建造工程等。 一 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程本錢， 應(yīng)當(dāng)按單位工程工程進(jìn)行 核算。 二 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接工資、直接機(jī)械用費(fèi) 等計量；采用出包方式的工程，應(yīng)當(dāng)按照支付的工程價款等計量。 三 企業(yè)的在建工程，在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)以前所取得的負(fù)荷試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形 成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品 時

55、，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程本錢。 四 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，應(yīng)將減去殘料價值和過失人或保 險公司等賠款后的凈損失， 計入繼續(xù)施工的工程本錢； 如為非常原因造成的報廢或毀損， 或在建工程工程全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 五 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期，至少在年末時對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果長期停建并且 預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新開工；或所建工程無論在性能上、還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并 且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 以及其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減 值，應(yīng)按照賬面價值高于可收回金額的差額計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在建工程減值準(zhǔn)備一 經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。第三十

56、條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識別非貨幣性資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、土地所有權(quán)等。(一) 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實(shí)際本錢計量。取得時的實(shí)際本錢 , 應(yīng)按以下 方法確定：1. 外購的無形資產(chǎn) ,其本錢包括購置價款、 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2. 投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢 , 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 , 在投 資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 , 應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬3. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) , 其本錢確實(shí)定及具體處理 應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么

57、第 7號非貨幣資產(chǎn)交換? 、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 12 號 債務(wù)重組?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 20 號企業(yè)合并?等的規(guī)定確定。4. 接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際本錢：(1) 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為 實(shí)際本錢。(2) 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際本錢：1) 同類或類似無形資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計 的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢；2) 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場的，按所接受捐贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際本錢。( 二) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計量1對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)工程 , 區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個局局部別進(jìn)行 核算。其中 , 研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有方案的調(diào)查 , 開發(fā)是指在進(jìn)行 商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 , 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計 , 以生產(chǎn)出新的或 具有實(shí)質(zhì)性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等。2. 從研究活動的特點(diǎn)看 , 其研究是否能在未來形成成果 ,