稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)及答案

1、一、假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。 （2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（某中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2013年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。1)會計(jì)利潤總額=2500+70-1100-6

2、70-480-60-40-50=170(萬元)   (2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500×15%=450-375=75(萬元)   (3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15×60%=15-9=6(萬元)   (4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170×12%=9.6(萬元)   (5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150×18.5%=4.25(萬元)   (6)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(萬元)

3、0;  (7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=270.85×25%=67.71(萬元) 二、某中型工業(yè)企業(yè)2014年企業(yè)會計(jì)報(bào)表利潤為850000元，未作任何調(diào)整，依25的稅率繳納了企業(yè)所得稅。該企業(yè)2014年度的有關(guān)賬冊資料如下：（1）企業(yè)長期借款賬戶中記載：年初向工行借款10萬元，年利率10；向其他企業(yè)借款20萬元，年利率20，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營，利息支出均已列財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）全年銷售收入5000萬元，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元。（3）月份繳納稅收滯納金10000元，10月份通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈100000元，均在營業(yè)外支出中列支；（4）企業(yè)投資收益中有國債

4、利息收入20000元。要求扼要指出存在的問題并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額；(1)存在問題：所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納。A、多列財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額：20×(20%-10%)=2萬元B、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：25萬元×60%=15萬元5000萬×5=25萬元。 應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額：25-15=10萬元C、稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額1萬元D、允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額：850000×12%=102000（元），10萬元捐贈可全額在稅前列支。E、調(diào)減：免稅所得（國債利息收入）20000元；F、納稅調(diào)整后所得：850000+20000+1

5、00000+10000-20000=960000元 G、應(yīng)納稅所得額=960000×25%=240000元(2)應(yīng)補(bǔ)交所得稅額=(960000-850000)×25%=27500元題三、甲公司2014年稅前會計(jì)利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）庫存商品年初賬面余額為100萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元；年末賬面余額為150萬元，相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。（2）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2012年初開始計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），假定無殘值，會計(jì)上采用4年期直線法折舊，2013年末此設(shè)備的可收回價(jià)值為32萬元，稅法上則采取1

6、0年期直線法折舊。（3）2014年10月1日購入丙公司股票，初始成本為200萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產(chǎn)，年末此投資的公允價(jià)值為240萬元。（4）應(yīng)收賬款年初賬面余額為50萬元，壞賬準(zhǔn)備為10萬元，年末賬面余額為30萬元，壞賬準(zhǔn)備為2萬元。稅法不認(rèn)可壞賬準(zhǔn)備的提取。根據(jù)以上資料，作出甲公司2014年所得稅的會計(jì)處理。（單位：萬元）正確答案(1)首先判定暫時(shí)性差異項(xiàng)目年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異庫存商品601004010015050新增可抵扣暫時(shí)性差異10固定資產(chǎn)328048167054新增可抵扣暫時(shí)性差異6交易性金融資產(chǎn)0002402

7、0040新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40應(yīng)收賬款40501028302轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異8(1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算過程應(yīng)稅所得=1000+10+6-8-40=968 （萬元）應(yīng)交稅費(fèi)=968×25%=242（萬元）（2）2014年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)：（10+6-8）×25%=2（萬元）遞延所得稅負(fù)債：40×25%=10（萬元）遞延所得稅=10-2=8（萬元）所得稅費(fèi)用=242+8=250（萬元）(3)會計(jì)分錄如下借：所得稅費(fèi)用2500000遞延所得稅資產(chǎn) 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2420000遞延所得稅負(fù)債 100000題四、甲公司2014年稅

8、前會計(jì)利潤為1000萬元，所得稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司自用的一幢辦公樓于2014年初對外出租，辦公樓的賬面原價(jià)為1000萬元，甲公司一直采用10年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定出租當(dāng)日辦公樓的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，年末此辦公樓的公允價(jià)值為800萬元，稅法認(rèn)可此辦公樓的原有的折舊標(biāo)準(zhǔn)。（2）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2013年初開始計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），假定無殘值，會計(jì)上采用四年期雙倍余額遞減法提取折舊，稅法上則采取五年期直線法折舊。（3）2014年4月1日甲公司購入乙

9、公司的股票，初始取得成本為300萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該股票的公允價(jià)值為363萬元。（4）年初因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用提取的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬元，年末此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為80萬元；（5）甲公司當(dāng)年預(yù)收乙公司定金500萬元，合同約定貨物將于2015年初發(fā)出，該批貨物的總價(jià)款為1000萬元，增值稅稅率為17%，商品的成本為800萬元。假定稅法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在收到定金時(shí)確認(rèn)收入，最終發(fā)貨時(shí)再確認(rèn)其余收入。根據(jù)以上資料，作出甲公司2014年所得稅的會計(jì)處理。（單位：萬元）】（1）首先判定暫時(shí)性差異 項(xiàng)目年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異投資性房地產(chǎn)7007000800600200新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200固定資產(chǎn)100160605012070新增可抵扣暫時(shí)性差異10交易性金融資產(chǎn)00036330063新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異63預(yù)計(jì)負(fù)債6006080080新增可抵扣暫時(shí)性差異20預(yù)收賬款0005000500新增可抵扣暫時(shí)性差異500（1） 應(yīng)納稅所得額=1000-200+10-63-20+500=1267（萬元）應(yīng)納稅額=1287×25%=316.75（萬元）（2）