CPA 審計(jì)基礎(chǔ)講義

1、2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 審計(jì) 審計(jì)考試大綱一、測(cè)試目標(biāo) 本科目主要測(cè)試考生的下列能力： 1.熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則； 2.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德概念基本原則和概念框架、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求； 3.掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，以及審計(jì)工作底稿； 4.掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序； 5.掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投

2、資與籌資循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)； 6.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)； 7.掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求； 8.掌握其他相關(guān)業(yè)務(wù)，包括特殊審計(jì)領(lǐng)域、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。 為熟練掌握專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及相關(guān)指南。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則構(gòu)成審計(jì)考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。 二、測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí) 測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（一）審計(jì)環(huán)境1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（2）注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境（2）國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（3）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況（2）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則11111112222122（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則1.職業(yè)道德基本原則和概念框架（1）職業(yè)道德基本原則（2）職業(yè)道德概念框架（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架

4、的具體運(yùn)用（4）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用2.審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（4）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)（6）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)（7）收費(fèi)（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（9）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異2221333333333（三）審計(jì)基本原理1.審計(jì)目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任（2）管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2.審計(jì)計(jì)劃（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（3）審計(jì)重要性3.審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的性

5、質(zhì)（2）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（3）函證（4）分析程序4.審計(jì)抽樣（1）審計(jì)抽樣的基本概念（2）審計(jì)抽樣的基本原理（3）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（4）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用5.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（1）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響（2）信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定（3）信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（4）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用6.審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿概述（2）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍（3）審計(jì)工作底稿的歸檔222222223312221221222（四）審計(jì)測(cè)試流程1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（4）了解

6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（5）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（2）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（3）控制測(cè)試（4）實(shí)質(zhì)性程序223332222（五）各類交易和賬戶余額的審計(jì)1.銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（2）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.采購與付款循環(huán)的審計(jì)（1）采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)（2）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4.人力

7、資源與工薪循環(huán)的審計(jì)（1）人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)（2）人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5.投資與籌資循環(huán)的審計(jì)（1）投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)（2）投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試（3）投資交易的實(shí)質(zhì)性程序（4）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（5）籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序6.貨幣資金的審計(jì)（1）概述（2）庫存現(xiàn)金審計(jì)（3）銀行存款審計(jì)33333333333333333333（六）特殊項(xiàng)目的考慮1.對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮2.審計(jì)溝通（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通（2）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通3.利

8、用他人的工作（1）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（2）利用內(nèi)部審計(jì)工作（3）利用專家的工作4.其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)（2）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（3）首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)3322222222（七）完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告1.完成審計(jì)工作（1）完成審計(jì)工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（3）或有事項(xiàng)（4）期后事項(xiàng)（5）管理層聲明2.審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告概述（2）審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型（3）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（5）比較數(shù)據(jù)（6）含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息23222233322（八）其他相關(guān)業(yè)務(wù)1.特殊審計(jì)領(lǐng)域（1）對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告（2）

9、驗(yàn)資2.審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)（2）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核2322三、參考法規(guī)1.中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（中華人民共和國主席令第13號(hào)，1993年10月31日）2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)20064號(hào)）3.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（2007年版，會(huì)協(xié)200789號(hào)）4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中華人民共和國財(cái)政部令第33號(hào)（2006年）5.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則）（財(cái)會(huì)20063號(hào)）6.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)200618號(hào)）7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)）8.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)200811號(hào)）第八編：其他相關(guān)業(yè)務(wù)第二十八章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)考

10、情分析：本章屬于一般章節(jié)，以往曾經(jīng)出具客觀題目，2008年在審閱報(bào)告中出了一個(gè)簡答題目,2009年原制度下考試中出了客觀題目，新制度下沒有考題。學(xué)習(xí)建議：本年考試以客觀題目應(yīng)對(duì)為主，適當(dāng)記憶即可。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)一、總體要求（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保

11、證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。二、審閱范圍和保證程度（二）保證程度在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，例如對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問和分析程序?yàn)橹鞯某绦?。只有在有理由相信?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。由于審閱程序有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證（

12、即合理保證）的證據(jù)，而只能獲取支持有限保證的證據(jù)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。三、業(yè)務(wù)約定書注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：5.預(yù)期提交的報(bào)告樣本。6.說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。7.說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。四、審閱計(jì)劃（一般了解）五、審閱程序和審閱證據(jù)（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）對(duì)重要性水平的考慮與審計(jì)業(yè)務(wù)類似，在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時(shí)也需要考慮重要性水

13、平問題。對(duì)于重要性水平而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。（三）審閱程序（一般了解）（四）應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問下列事項(xiàng)：1.所有交易是否均已記錄。2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制。3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化。4.在實(shí)施審閱程序中所發(fā)現(xiàn)的問題。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)

14、生的事項(xiàng)。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告。在實(shí)施審閱程序后，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序。在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報(bào)告。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的追加

15、程序應(yīng)當(dāng)限于形成審閱結(jié)論所必需的程序。六、審閱結(jié)論和報(bào)告（一）審閱報(bào)告的要素3.引言段。審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。（2）管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告引言段中說明：“這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是××公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告”。需要注意的是，如果無法對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，則應(yīng)當(dāng)刪除本段中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述。4.范圍段。審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（

16、3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中說明審閱范圍，以便信息使用者更準(zhǔn)確地理解所實(shí)施的審閱工作的性質(zhì)，并著重指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未實(shí)施審計(jì)，因此不發(fā)表審計(jì)意見。范圍段中應(yīng)當(dāng)清楚說明財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的差異。需要注意的是，如果無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除本段內(nèi)容。5.結(jié)論段。結(jié)論段中應(yīng)當(dāng)以消極保證的方式說明：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱，是否注意到某些事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這與審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情

17、況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：（1）無保留結(jié)論。（2）保留結(jié)論。（3）否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（4）不提供任何保證。在某些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人約定，審閱報(bào)告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，則應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段后增設(shè)一段，對(duì)審閱報(bào)告的分發(fā)和使用限制予以明確說明。（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件1.無保留結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2.保留結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出保留結(jié)論適用于以下兩種情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法提供任何保證。在上述第（2）種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還

19、需要在審閱報(bào)告的范圍段中提及審閱范圍受限制的情況，典型的措辭如：“除下段（注：即說明段）所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)”。在提出保留結(jié)論的情況下，審閱報(bào)告的結(jié)論段中需使用“除了上述所造成的影響外”等術(shù)語。3.否定結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)

20、表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在提出否定結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制”等術(shù)語。4.無法提供任何保證。如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。在無法提供任何保證的審閱報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結(jié)論段中使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“

21、我們無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證”等術(shù)語。第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核一、基本概念（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體（即包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表）或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素（例如，其中的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表，或者某一張財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)或者多個(gè)項(xiàng)目等）。對(duì)于那些以一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表形式出現(xiàn)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，通常稱為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間。（二

22、）最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：1.最佳估計(jì)假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)做出的假設(shè)。2.推測(cè)性假設(shè)，是指管理層對(duì)未來事項(xiàng)和采取的行動(dòng)做出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來未必發(fā)生。最佳估計(jì)假設(shè)或推測(cè)性假設(shè)直接決定了以之為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的分類，也決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)采用的審核程序以及是否需要獲取支持性的證據(jù)。（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃1.預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。盈利預(yù)測(cè)是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對(duì)未來經(jīng)營業(yè)績所作最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)

23、性財(cái)務(wù)信息。2.規(guī)劃。規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：1.管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的。2.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的。3.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測(cè)性假設(shè)還是最佳估計(jì)假設(shè)。4.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。三、保證程度（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果

24、能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見（二）對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證（三）提供合理保證的事項(xiàng)在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。對(duì)這一事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提供合理保證。四、了解被審核單位情況（一般了解）五、審核程序（一）確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素（二）評(píng)估最佳估計(jì)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層做出最佳估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。這里所說的內(nèi)部來源包括預(yù)算、勞動(dòng)合同、專利許可使用協(xié)議、已簽訂但尚未履行的購銷合同、債務(wù)協(xié)議和董事會(huì)擬訂

25、的公司戰(zhàn)略計(jì)劃等；外部來源可能包括政府公報(bào)、專業(yè)機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告、行業(yè)出版物、宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、相關(guān)法律法規(guī)（包括正處于立法進(jìn)程中的新法律法規(guī)）、以及關(guān)于技術(shù)進(jìn)步問題的報(bào)告等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估形成假設(shè)信息的可靠性，包括根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評(píng)價(jià)這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃。（三）評(píng)估推測(cè)性假設(shè)當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。對(duì)推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。在確定推測(cè)性假設(shè)時(shí)，不能出于不當(dāng)目的而選取過于樂觀或者過于謹(jǐn)慎的假設(shè)

26、。其他假設(shè)必須建立在該推測(cè)性假設(shè)成立的前提下，并且各假設(shè)之間不存在矛盾。如果推測(cè)性假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理層修正這些假設(shè)。如果管理層拒絕做出修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些假設(shè)對(duì)審核報(bào)告的影響，出具保留或否定意見的審核報(bào)告，或者解除業(yè)務(wù)約定。（四）評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)。2.對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)。3.與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)。4.存在重大不確定性的假設(shè)。（十）獲取管理層書面聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

27、就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途。2.管理層做出的重大假設(shè)的完整性。3.管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。六、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的格式5.說明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)。6.適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制。指明預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息僅限于已經(jīng)明確識(shí)別的特定主體使用，或者僅限用于在業(yè)務(wù)約定書中明確的用途。7.以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)。8.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。9.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度做出適當(dāng)警示。典型的措辭如：“由于預(yù)期

28、事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異”。該警示表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息未來的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（二）審核報(bào)告中應(yīng)提出的結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明：1.根據(jù)對(duì)支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)。此項(xiàng)結(jié)論應(yīng)采用消極方式表述。2.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。此項(xiàng)結(jié)論應(yīng)當(dāng)采用積極方式表述。（三）對(duì)信息使用者的警示為了防止對(duì)審核報(bào)告和經(jīng)審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的不恰當(dāng)依賴和不恰當(dāng)使用，注冊(cè)

29、會(huì)計(jì)師在審核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)信息使用者做出如下警示：1.由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息以區(qū)間形式表述時(shí)，對(duì)實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。2.在審核規(guī)劃的情況下，編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過程中運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否

30、定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。（五）假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息屬于預(yù)測(cè)的情況下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。在給定的推測(cè)性假設(shè)下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。（六）審核范圍受到限制時(shí)的處理如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實(shí)施必要的審核程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報(bào)告，并在報(bào)告中說明審

31、核范圍受到限制的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因：1.被審核單位施加的限制。2.外部環(huán)境因素導(dǎo)致的限制。第一編審計(jì)環(huán)境第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)考情分析：本章連續(xù)多年未出考題，預(yù)計(jì)本年出考題的概率也極低，但本章對(duì)于理解審計(jì)的基本概念有比較重要的意義。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成184420世紀(jì)初，英國階段。這一時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)

32、行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展20世紀(jì)初，進(jìn)入美國階段。從詳細(xì)審計(jì)過渡到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（balance sheet audits），即美國式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。從1929年到1933年，世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，導(dǎo)致利潤表審計(jì)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計(jì)。二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀

33、地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的審計(jì)定義是目前最權(quán)威的審計(jì)定義，其要點(diǎn)在于：（1）關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)論（管理層的認(rèn)定）（2）既定標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）（3）一致程度（4）證據(jù)（利用審計(jì)準(zhǔn)則）（5）客觀（職業(yè)道德、獨(dú)立性）（6）利害關(guān)系人（報(bào)表使用者）（7）系統(tǒng)化的過程（審計(jì)全過程）該定義可以用下圖來加以表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)，而提供一種保證服務(wù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照

34、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。（二）經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在經(jīng)營審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計(jì)更像是管理咨詢。（三）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會(huì)計(jì)人員是

35、否遵循了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計(jì)單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accounting number-based audit approach）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法

36、比較簡單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。當(dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中約四分之三的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過賬上。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)（system-based audit approach）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀(jì)50年代起，以控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)

37、在西方國家得到廣泛應(yīng)用。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-oriented audit approach）原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審

38、計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)。目前世界各國內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。3.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。4.兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的

39、有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同就政府審計(jì)而言，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違規(guī)國家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果被審

40、計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在許多方面存在很大區(qū)別：1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2.兩者獨(dú)立性不同3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同5.兩者審計(jì)的時(shí)間不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用中內(nèi)部審計(jì)的工作成果。第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。第三，利用內(nèi)部審計(jì)

41、工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第一編審計(jì)環(huán)境第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度考情分析：本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試出題的概率極低，一般了解即可。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)（一般了解）一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（重點(diǎn)了解）根據(jù)中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審

42、計(jì)報(bào)告（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)接受委托，對(duì)以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)：1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表2.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分3.合同的遵守情況4.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表二、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證

43、程度有限，審閱成本也較低。三、其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核等等。四、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)

44、果出具報(bào)告。（二）代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。（三）稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。教師提示：稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。（四）管理咨詢管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。（五）會(huì)計(jì)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外，還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。 第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一般了解）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

45、的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。 第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一般了解）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員分為個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員。第一編審計(jì)環(huán)境第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任考情分析：08年本章出了一個(gè)簡答題，08年以前連續(xù)多年沒有出題。在2010年的學(xué)習(xí)中，本章屬于相對(duì)不太重要的章節(jié)，重點(diǎn)注意客觀題目，也可能作為簡答題中的一小問。學(xué)習(xí)建議：以記憶為主，僅針對(duì)老師提到的內(nèi)容進(jìn)行記憶即可，不宜投入太多時(shí)間。 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)

46、營失?。╞usiness failure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭等）而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。審計(jì)失?。╝udit failure），則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。經(jīng)營失敗審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk），是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在

47、重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。教師提示：注意區(qū)分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的概念。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（可以不看）三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合

48、理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。1.普通過失。普通過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。（三）欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通

49、過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類民事、行政和刑事責(zé)任 第二節(jié)國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（可以不看）第三節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（熟悉）一、相關(guān)法律規(guī)定（一）民事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋司法解釋的主要內(nèi)容如下：（一）司法解釋的特點(diǎn)司法解釋根據(jù)法律法規(guī)的精神，立足于既保護(hù)投資者合法利益又要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間。（二）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定司法解釋第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所

50、出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（三）訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師

51、事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定司法解釋第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。（五）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定司法解釋第五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不

52、實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。注意，不是過失責(zé)任，而是欺詐。（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定司法解釋第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任?！弊?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：（1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（6）未能合