基于作業(yè)的物流外包成本的測(cè)度研究

1、基于作業(yè)的物流外包成本的測(cè)度研究第20卷第1期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究vol1>. 20, no. 1 25年1月audlt & economy research jan. , 25 財(cái)會(huì)研討量:ffe山田捆)li81團(tuán)罪回ill厘回貴劉小群賴益凝2(l.華中科技大學(xué)管理學(xué)院，湖北武漢4374;2.中國十五冶金建設(shè)有限公司，湖北黃石4350)摘要現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法在核算原則、方法和手段上都難以滿足物流外包成本核算的需要，因而不能正確地對(duì)物流外包業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行度量。由于物流外包業(yè)務(wù)具有可分解性并且細(xì)分的物流作業(yè)可獨(dú)立進(jìn)行成本計(jì)算，因此可以用作業(yè)成本法對(duì)物流外包業(yè)務(wù)進(jìn)行成

2、本度量。遵循作業(yè)成本法的基本原理，對(duì)基于作業(yè)的客戶物流服務(wù)成本的測(cè)度步驟進(jìn)行了闡述。案例的計(jì)算結(jié)果表明:作業(yè)成本法根據(jù)單位產(chǎn)品對(duì)各資源占用程度的不同來對(duì)資源上發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配，使得到的產(chǎn)品成本信息更為準(zhǔn)確。關(guān)鍵詞作業(yè)成本法;物流外包;成本測(cè)度中圖分類號(hào)f234. 2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼a文章編號(hào)14-4833 (25)01 -7><54 -05 施物流外包戰(zhàn)略，將自己的物流業(yè)務(wù)外包給外部的物流一、51言服務(wù)提供商，如:瑞士的雀巢公司(nestlecorp)在世界各隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競爭地?fù)碛?95家工廠，但它幾乎所有產(chǎn)品的包裝業(yè)務(wù)都要由日趨激烈。為了在激烈的競爭環(huán)境中

3、取得競爭優(yōu)勢(shì)，企其他公司來完成，而寶潔公司則將其在華的物流全權(quán)委業(yè)迫切需要在提高客戶服務(wù)水平、提高市場(chǎng)響應(yīng)速度的托給深圳寶供物流公司。同時(shí)努力降低運(yùn)營成本。然而，隨著生產(chǎn)率被提高到相在物流外包中，首先遇到的問題就是外包物流業(yè)務(wù)當(dāng)?shù)母叨?，產(chǎn)品加工過程本身對(duì)提高整個(gè)企業(yè)效益的作的成本度量。日本早稻田大學(xué)西澤修教授在研究物流成用正日益減小。為了不斷降低成本以滿足競爭的需要，本時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法不適合企業(yè)紛紛將目光投向繼降低原材料消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)現(xiàn)代物流的費(fèi)用管理，不能掌握物流費(fèi)用的實(shí)際情況，人率之外的;第三利潤源泉;一一物流。們對(duì)物流費(fèi)用的了解甚少，存在很大的虛假性，他把這種

4、在物流領(lǐng)域挖掘利潤，最常見的做法是;外包;(out?情況喻為;物流冰山;。物流如座冰山，浮出水面的部分sourcing)。這是因?yàn)橐环矫娼^大多數(shù)企業(yè)的物流量還達(dá)人們可以看到，而大量沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域。1不到規(guī)模經(jīng)濟(jì);另一方面，通過基于契約的委托代理，將物流外包給其他企業(yè)或組織，公司可以集中資源最大限如何對(duì)物流外包進(jìn)行成本度量，度量的準(zhǔn)確與否直接度地發(fā)揮本企業(yè)的核心優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。正如關(guān)系到選擇合適的外部物流提供商，這對(duì)物流外包服務(wù)成美國管理學(xué)家詹姆斯·奎因(j ames quinne)所指出的，本和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定等一系列工作，對(duì)企業(yè)物流外包戰(zhàn)略的;在過去，外包

5、被認(rèn)為是企業(yè)的一種劣勢(shì)，但是現(xiàn)在，外包實(shí)施有重要影響。目前，絕大多數(shù)的企業(yè)對(duì)物流外包業(yè)務(wù)卻可能是智慧型企業(yè)運(yùn)作的關(guān)鍵;。的成本度量都是基于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法，本文在分析現(xiàn)行核自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)都紛紛實(shí)算方法的不足與缺陷的基礎(chǔ)上，提出基于作業(yè)的物流外包收稿日期j2004一10-08作者簡介劉小群(1980一).男，安徽潛山人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生，從事物流系統(tǒng)工程、供應(yīng)鏈管理等研究;賴益凝(1980一).女，湖北黃石人，中國十五冶金建設(shè)有限公司職員。.<54. ?剅嘰?寕?容寖寎?獯?兵?寊寗?卅?溣?畬?楮?牰?否?捩?湥?低?涌?位澣?慭?敳?敳?瑬?疇?成本

6、度量，以提高戚本度量的可操作性和準(zhǔn)確性。體客戶委托的物流項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，該問題在專業(yè)的第三方物流(tpl ,third party logistics)公司更為常見。二、目前物流外包成本計(jì)量中存在的問題為取得業(yè)務(wù)運(yùn)作的規(guī)模效益和棍合效益，物流服務(wù)長期以來，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，對(duì)物流成本的度量提供商需要將不同客戶的物流業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，按照業(yè)務(wù)是按照投入要素進(jìn)行劃分的。根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要，物大類進(jìn)行不同客戶的淚合經(jīng)營。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)成本核算流成本被劃分為直接成本和各類間接成本。其中間接成方法下，無法就具體的作業(yè)費(fèi)用在不同客戶之間進(jìn)行分?jǐn)偅居职垂潭ㄙY產(chǎn)折舊、人工費(fèi)、管理費(fèi)用等予以分?jǐn)?。在也就沒有辦法

7、對(duì)客戶委托的業(yè)務(wù)進(jìn)行最基本的投入產(chǎn)出物流外包的實(shí)踐過程中，委托方一般根據(jù)直接費(fèi)用進(jìn)行分析，其直接的后果是無法對(duì)客戶委托的項(xiàng)目進(jìn)行成本度定價(jià)，而代理方則需要考慮支持物流運(yùn)作的各項(xiàng)間接費(fèi)量，甚至無法判斷某項(xiàng)具體物流業(yè)務(wù)運(yùn)作是否虧損。用。而在物流運(yùn)作中，間接費(fèi)用一般相對(duì)較高，現(xiàn)行的物假設(shè)某快遞公司，受不同企業(yè)的委托，需要完成一份流成本計(jì)量辦法很難使委托方和代理方達(dá)成共識(shí)，其缺重要文件、一臺(tái)精密儀器和若干套時(shí)裝的送貨上門服務(wù)。陸主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:如果這三項(xiàng)任務(wù)的接受者在同一個(gè)流向上，快遞公司只安(一)間接費(fèi)用難以衡量與分?jǐn)偱乓惠v車就可以同時(shí)完成這些工作。但是由于三項(xiàng)作業(yè)企業(yè)在進(jìn)行物流外包時(shí)，對(duì)外

8、包業(yè)務(wù)的成本核算表的棍合，該次運(yùn)作的總費(fèi)用應(yīng)該如何在不同客戶中進(jìn)行分現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，僅僅是企業(yè)支付給外部物流服務(wù)攤?是按照貨物的價(jià)值，還是按照貨物的體積，還是按照運(yùn)提供商進(jìn)行運(yùn)輸、配送的運(yùn)輸費(fèi)和存貯物品的保管費(fèi)等輸?shù)木嚯x，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)成本核算方法對(duì)此無能為力?，F(xiàn)行物流費(fèi)用。而與物流業(yè)務(wù)運(yùn)作相關(guān)的管理人員工三、基于作業(yè)的物流外包成本度量資、固定資產(chǎn)折舊、燃料費(fèi)等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。由于現(xiàn)行成本核算方法不能對(duì)物流外包中具體客現(xiàn)行的物流成本度量方法，在間接費(fèi)用不多或產(chǎn)品戶、具體項(xiàng)目的成本進(jìn)行度量，因此迫切需要尋找一種計(jì)品種較少的情況下，一般不會(huì)產(chǎn)生較大的成本波動(dòng)。但量方法合理、范

9、圍合適、計(jì)算準(zhǔn)確的成本度量方法。鑒于在物流外包中，由于物流業(yè)務(wù)的自身特性，其直接費(fèi)用相在物流外包中，物流運(yùn)作的連貫性、物流運(yùn)作流程的可分割對(duì)較少，而支持相關(guān)物流運(yùn)作的間接費(fèi)用則相當(dāng)昂貴。性等實(shí)際特點(diǎn)，可基于物流作業(yè)對(duì)物流外包成本進(jìn)行度量。如貨物配送業(yè)務(wù)，其直接的運(yùn)輸費(fèi)用可能很低，但是支持-有關(guān)基于作業(yè)的成本度量方法的基本概念可以追溯配送卻需要在定單處理、人員工資、車輛折舊等方面花費(fèi)到杰出的會(huì)計(jì)大師、美國人埃里克·科勒(erickohler)教大量的資金。授在1952年編制的會(huì)計(jì)師詞典)01971年，喬治·斯另外，隨著社會(huì)大眾財(cái)富的增多和消費(fèi)者購買力的托布斯(georgest

10、aubl叫教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)增強(qiáng)，其需求日益多樣化，這就要求制造商及時(shí)提供多樣出會(huì)計(jì))(activity costing and input output accounting)中化的產(chǎn)品。當(dāng)產(chǎn)品品種很多時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)度量方法難以首次對(duì);作業(yè);、;成本;、;作業(yè)成本;等概念作了全面系在不同的產(chǎn)品間就各類物流成本進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)將此統(tǒng)的討論。20世紀(jì)80年代后期，隨著先進(jìn)制造技術(shù)成本在不同的外部物流服務(wù)提供商間進(jìn)行分配時(shí)，這個(gè)mrp，cad、cam、mis的廣泛應(yīng)用，以及mrpii、fms和問題就顯得更為重要。cims的興起，美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本的巨大扭曲。(二)對(duì)機(jī)會(huì)成本的度量難以統(tǒng)

11、一美國芝加哥大學(xué)的庫玻(robincooper)和哈佛大學(xué)的卡對(duì)于物流運(yùn)作的代理方而言，其關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)普蘭(robert s kaplan)在對(duì)此進(jìn)行調(diào)查研究之后，在斯托資源的利用效益。在承擔(dān)物流業(yè)務(wù)時(shí)，其考慮的不僅僅布斯思想的基礎(chǔ)上，全面提出以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是承擔(dān)該業(yè)務(wù)所發(fā)生的各類會(huì)計(jì)成本，也包括由于資源方法(activity -based costing，簡稱abc法、作業(yè)成本占用而付出的機(jī)會(huì)成本。法)0 2該方法認(rèn)為:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)就物流外包運(yùn)作來看，委托方傾向于減少甚至不考是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，作業(yè)應(yīng)取代產(chǎn)慮機(jī)會(huì)成本，從而壓低委托價(jià)格，而代理方

12、則傾向于提高品成為企業(yè)成本核算的著眼點(diǎn)。該方法最初是用來解決機(jī)會(huì)成本以提高代理價(jià)格。就承擔(dān)配送業(yè)務(wù)的貨車折舊因自動(dòng)化生產(chǎn)和產(chǎn)品多樣化等制造環(huán)境變化帶來的成本費(fèi)而言，委托方一般采取按規(guī)定的年限予以分配，而代理信息扭曲問題的，它提供了更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本的新方則會(huì)根據(jù)車輛的實(shí)際磨損程度甚至加速折舊法進(jìn)行思路，為企業(yè)決策提供了有價(jià)值的信息。隨著作業(yè)成本法計(jì)算。在制造業(yè)中的成功應(yīng)用，服務(wù)業(yè)采用作業(yè)成本法的呼聲也(三)無法就具體客戶的委托項(xiàng)目進(jìn)行成本分析越來越高，其中物流被公認(rèn)為是應(yīng)用作業(yè)成本法的最有潛在物流外包實(shí)踐中，來自不同企業(yè)的委托項(xiàng)目大多力領(lǐng)域，pohlen和laùmde(1994)闡

13、述了abc在物流實(shí)務(wù)不同，要求的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平也存在較大差異。在中的作用，3terrance和pohien(1998)的調(diào)查進(jìn)一步證實(shí):現(xiàn)行的成本度量方法下，外部物流服務(wù)提供商很難就具物流作業(yè)活動(dòng)的廣泛多樣性、單個(gè)顧客/產(chǎn)品消耗作業(yè)輸 55 ?灡汯?卻?呥?慮?牴獴?榪?桬?慵捯?傡?潰?灬?渧?并?楮靈?瑰?獴?敲?扵?畮?慮?楮?疇?楣?猩?瑩?潢?捴棗?捥?猩?敯?涌?敲?楶?偯?牧?捴?楴?桬弳偯?偌?楶?禡?敮桬?楴?敮?周?慳?楲?敤?湤?潢?攨?楮?偉?物?出的差異性使得物流尤其能從abc的應(yīng)用上受益。4)現(xiàn)差距和優(yōu)勢(shì)所在，使物流外包項(xiàng)目的運(yùn)作更具效率和目前，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)在物

14、流成本管理中應(yīng)用作業(yè)成競爭力。本法進(jìn)行了相關(guān)研究。郭曉順從物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本四、實(shí)施步驟法的背景分析入手，從必要性和可行性兩個(gè)方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理。5j崔按照;產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源;的原理，基于作南方等針對(duì)企業(yè)物流成本管理中存在的問題，系統(tǒng)地闡業(yè)的物流外包成本度量的思路如下:先分析資源動(dòng)因，將述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的可行性和消耗的資源分配到作業(yè);然后分析作業(yè)動(dòng)因，將成本分配具體操作要求。(6)都忠誠運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)運(yùn)輸業(yè)的成到成本對(duì)象;最后根據(jù)確定的物流業(yè)務(wù)的單位成本，測(cè)算本核算進(jìn)行了探討，并對(duì)關(guān)鍵運(yùn)輸作業(yè)中心進(jìn)行了效率、不同客戶的服務(wù)成

15、本。具體而言，其實(shí)施步驟如下:增值分析。7)不過這些研究大多是基于企業(yè)層面上的，比(一)確定物流業(yè)務(wù)種類較適合專業(yè)物流公司的成本管理。由于在物流外包中，按照業(yè)務(wù)種類確定作業(yè)過程，并對(duì)作業(yè)過程中的各專業(yè)物流公司面對(duì)的是一個(gè)個(gè)零散的客戶或業(yè)務(wù)，如何項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析。從最基本的客戶委托業(yè)務(wù)進(jìn)行物流成本度量，在物流外一般而言，外部物流服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)大類可以分包作為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇的今天顯得尤為重要。為:運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、物料搬運(yùn)、訂單處理、需求預(yù)測(cè)、配物流運(yùn)作方式與作業(yè)成本法的思想頗為相似89)送、采購、客戶服務(wù)、選址、退貨處理、回收物流等。其中可用基于作業(yè)的方式對(duì)物流外包成本進(jìn)行度量，這是運(yùn)輸

16、、倉儲(chǔ)和配送是主要的業(yè)務(wù)大類。不同的業(yè)務(wù)種類因?yàn)?具有不同的作業(yè)過程，為了能更好地把握其成本構(gòu)成，一首先，物流外包作業(yè)具有可分解性。盡管隨著物流般需要對(duì)其作業(yè)過程進(jìn)行細(xì)分。如對(duì)分銷商的產(chǎn)品運(yùn)輸理論的發(fā)展及其在實(shí)踐應(yīng)用中的深化，物流在概念和內(nèi)可以分為揀選、裝載、過程運(yùn)輸、卸貨等四項(xiàng)活動(dòng)組成;向涵上都得到了極大的充實(shí)和擴(kuò)展，但是作為任何一個(gè)具供應(yīng)商進(jìn)行零部件采購的業(yè)務(wù)，其涉及的物流作業(yè)有供體的物流外包任務(wù)，都可以按照任務(wù)的運(yùn)作流程分解為應(yīng)商評(píng)價(jià)、訂貨、驗(yàn)收、入庫等作業(yè)。為對(duì)物流活動(dòng)的有運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送、流通加工、回收等一系列的互相獨(dú)立的效性進(jìn)行識(shí)別，需對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析，對(duì)于那些無物流作業(yè)。并

17、且這些物流作業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際情況的需價(jià)值或者價(jià)值不大的活動(dòng)應(yīng)進(jìn)行剔除和壓縮。如上述的要，進(jìn)一步細(xì)化。以鋼材的倉儲(chǔ)為例，根據(jù)實(shí)際的作業(yè)過產(chǎn)品運(yùn)輸過程中裝載和卸貨都是價(jià)值不高的業(yè)務(wù)活動(dòng)，程，可以劃分為卸載、驗(yàn)收、吊運(yùn)、存貯、揀貨、流通加工、吊在運(yùn)輸過程中應(yīng)該盡可能地壓縮甚至剔除。裝、搬運(yùn)等一系列的作業(yè)。如需要對(duì)鋼材的流通加工繼續(xù)(二)確定物流服務(wù)中涉及的各種資源進(jìn)行細(xì)分，還可以分為開卷、壓平、橫剪、縱剪、落料等。在提供物流服務(wù)過程中，服務(wù)提供商需要消耗的資其次，細(xì)分的物流作業(yè)戚本可獨(dú)立計(jì)算。由于物流源包括人工、機(jī)器設(shè)備、能源、場(chǎng)地設(shè)施等。這些資源包作業(yè)活動(dòng)中涉及的間接費(fèi)用比率較高，能否合理地將其括

18、能直接分配到產(chǎn)品或服務(wù)的直接資源，如包裝材料、燃進(jìn)行分?jǐn)偪芍苯雍饬糠椒ǖ膬?yōu)劣。根據(jù)作業(yè)成本法的基料油料、直接人工等，也包括大部分的間接材料、資產(chǎn)折本原理，物流企業(yè)的各種資源可按資源動(dòng)因分配到具體舊、管理費(fèi)用等不同成本對(duì)象共用的資源。資源范圍的的物流作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到不界定基礎(chǔ)是基于作業(yè)的物流業(yè)務(wù)，與作業(yè)無關(guān)的資源消同的產(chǎn)品或客戶。也就是說，物流外包任務(wù)可以劃分為耗應(yīng)該在成本核算中進(jìn)行剔除。具體的物流作業(yè)，其產(chǎn)生的直接費(fèi)用可直接計(jì)入客戶成(三)對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析和確認(rèn)本，而間接費(fèi)用則按照實(shí)際消耗或占用資源的比率在不作業(yè)成本法認(rèn)為作業(yè)消耗資源。作業(yè)與資源、耗用量同的客戶間進(jìn)行

19、分?jǐn)?。另外，由于企業(yè)在對(duì)不同客戶的之間的相互關(guān)系就是資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是作業(yè)和資源外包業(yè)務(wù)進(jìn)行資源分配時(shí)，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)考慮了機(jī)會(huì)成本，之間的橋梁，根據(jù)資源動(dòng)因，我們可以把資源按照作業(yè)進(jìn)因此，基于作業(yè)的物流成本度量方法可有效避免委托方行分配。如在針對(duì)消費(fèi)者的直接配送業(yè)務(wù)中，需要消耗和代理方在機(jī)會(huì)成本度量上的沖突。的資源可能有司機(jī)的人工、車輛的燃油等。按照資源動(dòng)最后，作業(yè)成本法可以滿足具體客戶的成本度量需因，根據(jù)作業(yè)消耗資源的程度，我們可以把這些資源分?jǐn)偳?。任何客戶的物流委托?xiàng)目都可以細(xì)分為具體的物流到具體的物流作業(yè)上。如車輛的燃油可以根據(jù)配送距離作業(yè)，以不同作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用為基準(zhǔn)，根據(jù)客戶的物流作進(jìn)

20、行分?jǐn)?。業(yè)量就可以測(cè)算出不同客戶的作業(yè)成本。同樣，也只有(四)對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和確認(rèn)將物流外包成本同每一個(gè)物流子過程、物流活動(dòng)、物流工戚本動(dòng)因是對(duì)成本對(duì)象和作業(yè)消耗邏輯關(guān)系的反序緊密聯(lián)系起來，物流外包的代理方才可以更好地了解映。在對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析后，應(yīng)將作業(yè)成本分配到具不同物流作業(yè)消耗企業(yè)資源的主要原因，從而把握外包體的產(chǎn)品或服務(wù)中，計(jì)算出作業(yè)的單位成本。如在運(yùn)輸項(xiàng)目運(yùn)作的具體成本，并通過與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的對(duì)比，發(fā)作業(yè)中，其成本動(dòng)因主要為運(yùn)輸?shù)木嚯x，倉儲(chǔ)作業(yè)的成本.56. ?澶?澲?戱?由貨物數(shù)量和存放時(shí)間決定，包裝作業(yè)的成本由包裝材現(xiàn)按作業(yè)成本法對(duì)各產(chǎn)品的成本進(jìn)行分析。通過對(duì)料及包裝尺寸決

21、定，物料搬運(yùn)作業(yè)的成本則與搬運(yùn)的距各委托業(yè)務(wù)的服務(wù)特性及其與各作業(yè)的關(guān)系的分析，為離和次數(shù)密切相關(guān)。各種作業(yè)找出相應(yīng)的成本動(dòng)因，并為五種產(chǎn)品計(jì)算出各(五)確定單位物流成本，測(cè)算不同客戶的服務(wù)成本自的戚本動(dòng)因率，見表30將某物流業(yè)務(wù)所有作業(yè)環(huán)節(jié)的單位成本相加可以得表3備委托業(yè)務(wù)成本動(dòng)因率到該業(yè)務(wù)的單位物流成本。將客戶的委托項(xiàng)目根據(jù)不同成本動(dòng)因a b c d e 業(yè)務(wù)進(jìn)行成本累總(某業(yè)務(wù)的單位物流成本x該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(分鐘)35 70 90 55 75 業(yè)務(wù)量)，可以得到客戶的服務(wù)成本。如甲企業(yè)委托乙公業(yè)務(wù)監(jiān)督(分鐘)25 55 85 40 70 司提供貨物運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)量分別是2和3設(shè)

22、備折舊(分鐘)22 31 22 30 15 單位，設(shè)該物品的單位運(yùn)輸成本是4.5貨幣單位，單位存營銷費(fèi)用(項(xiàng))14 36 31 29 38 儲(chǔ)成本是1.7貨幣單位，則物流服務(wù)提供商為該筆物流外訂單接受處理費(fèi)(個(gè))60 70 85 48 64 包業(yè)務(wù)需要支付的服務(wù)成本為:機(jī)器設(shè)備維護(hù)(分鐘)7 10 6 總服務(wù)成本=單位運(yùn)輸成本x運(yùn)輸量+單位存儲(chǔ)成辦公費(fèi)(分鐘)25 30 55 18 24 本x存儲(chǔ)量=4.5x2+1.7x3(單位貨幣)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法一般是將管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用、其他費(fèi)用按照代理收入平均分?jǐn)?，得出各產(chǎn)品的單位成五、案例分析本和單位利潤，如表4。在作業(yè)成本動(dòng)因率的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)以

23、具體案例進(jìn)一步說明基于作業(yè)的物流外包成本照作業(yè)成本法，可計(jì)算出分配到各產(chǎn)品中去的作業(yè)成本，測(cè)量方法的實(shí)施步驟。并相應(yīng)得出各產(chǎn)品的單位成本和單位利潤，如表5。某運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)有a、b、c、d、e五項(xiàng)委托業(yè)務(wù)，完成表4單位產(chǎn)品成本和單位利潤按收入分?jǐn)?這五項(xiàng)委托業(yè)務(wù)需要占用運(yùn)輸設(shè)備(r)、裝卸設(shè)備(r)、12單位:元儲(chǔ)存場(chǎng)地(r)、操作人員(r)等四種資源。每項(xiàng)業(yè)務(wù)中34單位產(chǎn)品資料a b c d e 單位產(chǎn)品需要的單位資源如表1所示，有關(guān)這五項(xiàng)委托業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用3.594 2.51.54.167 0.938 務(wù)的成本、收益情況詳見表2。裝卸費(fèi)用0.750 1. 667 1. 61.556 1.5 表1備

24、委托業(yè)務(wù)占用資源一覽表存儲(chǔ)費(fèi)用0.375 o. 833 1. 8 o.創(chuàng)泊0.438 直接人工費(fèi)2.188 2.917 3.51.944 2.188 資源a b c d e 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備0.241 0.322 0.402 0.268 0.214 運(yùn)輸設(shè)備占用(磯，分鐘)13 12 12 30 6 業(yè)務(wù)監(jiān)督0.290 0.386 0.483 0.322 0.257 裝卸設(shè)備占用(鳥，分鐘)3 1 2 。2 設(shè)備折舊0.965 1. 287 1.9 1.072 0.858 儲(chǔ)存場(chǎng)地占用(皂，分鐘)6 18 8 。7 營銷費(fèi)用o. 193 0.257 0.322 0.214 0.172 人員占用(凡，分

25、鐘)2 6 12 17 25 訂單接受處理費(fèi)0.145 0.193 0.241 0.161 0.129 機(jī)器設(shè)備維護(hù)0.084 o. 113 0.141 0.094 0.075 表2備委托業(yè)務(wù)成本、收益表辦公費(fèi)0.053 0.071 0.088 0.059 0.047 內(nèi)容a b c d e 合計(jì)總單位成本8.878 10.<545 11. 686 9.857 6.815 單位價(jià)格9 12 15 10 8 代理數(shù)量(件)8 6 5 9 8 單位產(chǎn)品利潤0.122 1. 4<549 3.3145 0.143 1. 185 單位價(jià)格(元)9 12 15 10 8 代理收入(元)7272

26、759)() 64373 直接成本(元)表5單位產(chǎn)晶成本和單位利潤按成本動(dòng)因分?jǐn)?<5425 運(yùn)輸費(fèi)用2875 15750 3750 750 9625 單位:元裝卸費(fèi)用() 6 1000 8 141200 5)單位產(chǎn)品資料a b c d e 存儲(chǔ)費(fèi)用鎖)()3 5 o 350 2050 直接人工費(fèi)1750 1750 1750 1750 1750 8750 運(yùn)輸費(fèi)用3.594 2.500 1. 54.167 0.938 管理費(fèi)用(元)62 裝卸費(fèi)用0.750 1. 667 1. 61.556 1.5 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1)() 存儲(chǔ)費(fèi)用0.375 0.833 1. 8o.m 0.438 業(yè)務(wù)監(jiān)督12

27、 直接人工費(fèi)2.188 2.917 3.51. 944 2.188 設(shè)備折舊4)() 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備o. 135 0.359 0.5<54 0.188 0.289 營銷費(fèi)用8 業(yè)務(wù)監(jiān)督o. 136 0.400 0.742 o. 194 0.382 其他費(fèi)用(元)1170 設(shè)備折舊1. 021 1. 439 1. 021 1. 392 0.696 訂單接受處理600 營銷費(fèi)用0.095 0.324 0.335 o. 174 0.257 機(jī)器設(shè)備維護(hù)350 訂單接受處理費(fèi)0.138 0.214 0.312 0.098 0.147 辦公費(fèi)220 機(jī)器設(shè)備維護(hù)o. 108 0.095 0.095 0.

28、081 0.108 總成本33595 辦公費(fèi)0.045 0.072 o. 159 0.029 0.043 收益3705 總單位成本8.585 10.82 11. 617 9.823 6.984 .57. ?堳?澢?糪?務(wù)?十?糝?單位產(chǎn)品資料a b c d e 參考文獻(xiàn)單位價(jià)格9 12 15 10 1 j沈吉仁，肖孝德.物流企業(yè)成本控制初探j(luò).北方交通大學(xué)單位產(chǎn)品利潤0.415 1.181 3.383 0.177 1. 016 學(xué)報(bào)，21，21(5) :83 -90. 2王:2方芳，楊腸.物流企業(yè)成本核算的abc成本法1.統(tǒng)計(jì)與決直接成本(運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、存儲(chǔ)費(fèi)用、直接人工費(fèi))按照策，23

29、，(5):94. 產(chǎn)品的代理數(shù)量直接進(jìn)行分?jǐn)?，如a產(chǎn)品的單位運(yùn)輸費(fèi)用為3pohlen t l,lalonde b j. implementing activity -based costing 2875/8=3.594元，其他產(chǎn)品類似;( abc) in logistics j. journal 01 b舊inesslogist町，1994，15管理費(fèi)用(業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)監(jiān)督、設(shè)備折舊)、營銷費(fèi)用、其他費(fèi)(2) :1-23. 用(訂單接受處理費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維護(hù)、辦公費(fèi))按照代理收入進(jìn)行 4 terrance l pohlen. survey of activity -based costing a

30、pplications 分?jǐn)?，如a產(chǎn)品的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備費(fèi)用為10x(721373) = witbin business logistics eb/ol . 11 fisher. osu. edsup?193.029元，則單位a產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)準(zhǔn)備費(fèi)為193.029/8=plychain/pdf -fi!esl ,1998. 0.241元，其他產(chǎn)品類似;5郭曉順.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性研究分析j.武業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)監(jiān)督、營銷費(fèi)用、訂單接受處理費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2&#039;2，15(5) :77-80 用按照業(yè)務(wù)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，如單位a產(chǎn)品的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備費(fèi)為6崔南方，鐘秀麗.作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用j廈門