中財 四 應交增值稅

1、第十章第十章 負債負債會計會計1403班班四、應交增值稅的會計核算（一）定義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配、交通運輸、部分現(xiàn)代服務等勞務，以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅是我國目前的第一大稅種。（二）分類 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 四、應交增值稅的會計核算1、增值稅實行比例稅率，一般納稅人增值稅的稅率分為三檔：基本稅率、低稅率和零稅率。（1）基本稅率為17%，適用于大多數(shù)銷售或者進口貨物，加工、修理修配勞務。（2）低稅率為13%，適用于保證消費者對基本生活必需品的消費，包括糧食、食

2、用植物油、自來水、天然氣、書刊、農(nóng)藥、化肥、電子出版物、食用鹽等商品。（3）零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口貨物，以及輸完保稅區(qū)、保稅工廠、保稅倉庫的貨物。零稅率不但不需要繳稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，因而零稅率意味著退稅。四、應交增值稅的會計核算2、一般納稅人應交增值稅的核算（1）當期銷項稅額的核算當期銷項稅額，是指納稅人當期銷售貨物或提供應稅勞務時，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時，應向購買方開出增值稅專用發(fā)票，按照商品或勞務的計稅價格（不含稅價格）和適用稅率，計算應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交

3、稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。四、應交增值稅的會計核算例1:214年7月15日，甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，合同價款為80000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本為65000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。甲公司為了提前回籠資金，給乙公司開出的現(xiàn)金折扣條件為“1/10，n/30”。假定折扣僅限于產(chǎn)品的價款部分。 分析：本例中甲公司的增值稅應當根據(jù)折扣前的產(chǎn)品售價和適用稅率計算。應交增值稅銷項稅額=8000017%=13600（元）借：應收賬款乙公司 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13600借：主營業(yè)務成本 65000

4、 貸：庫存商品 65000四、應交增值稅的會計核算視同銷售行為 企業(yè)的某些行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售，應當繳納增值稅。常見的視同銷售行為包括：將貨物交付其他單位或個人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應稅勞務、集體福利或個人消費等非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物對外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀浀?。四、應交增值稅的會計處理?）當期進項稅額的核算當期進項稅額，是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額。根據(jù)我國增值稅法規(guī)定，準許從當期銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增

5、值稅稅額。自2009年1月1日開始，我國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從過去的生產(chǎn)型增值稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅模式。與生產(chǎn)型增值稅模式不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務的銷售額中扣除當期購進的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算進項稅額。四、應交增值稅的會計處理4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。在上述4種情形下，企業(yè)可以將增值稅的進項稅額，

6、借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，從而從當期的銷項稅額中抵扣。例2：214年5月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為80000元，運輸費為2000元，增值稅合計為13820元。材料已經(jīng)收到并已驗收入庫，相關(guān)款項尚未支付。甲公司采用實際成本法對原材料進行計量。借：原材料 82000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13820 貸：應付賬款 95820四、應交增值稅的會計處理不得抵扣的情況 在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，主要包括：購進貨物或者接受應稅勞務用于不動產(chǎn)在建工程、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應稅勞務、集體福利或個人消費等非

7、應稅項目；購進的貨物因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)而發(fā)生的非正常損失等。 在上述情況下，已經(jīng)發(fā)生的增值稅進項稅額應當予以轉(zhuǎn)出，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，不得從當期銷項稅額中抵扣。四、應交增值稅的會計處理例3：:甲公司本月購進的一批原材料因管理不善發(fā)生霉爛，損失金額為30000元，其進項稅額為5100元。甲公司查明原因并經(jīng)過批準，應由責任人賠償損失25000元，其余部分為凈損失。甲公司發(fā)生材料損失的賬務處理借：待處理財產(chǎn)損溢 35100 貸：原材料 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5100甲公司查明原因批準處理后的賬務處理借：其他應收款 25000 營

8、業(yè)外支出 10100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 35100四、應交增值稅的會計處理（3）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理企業(yè)在向稅務部門實際繳納本期的增值稅稅額時，按照實際繳納的增值稅金額，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)向稅務部門繳納以前期間的增值稅稅額時，按照實際繳納的增值稅金額，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，企業(yè)應當將本期應交或多交的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費未交增值稅”科目。具體來說，對于企業(yè)當期應交未交的增值稅，應當借記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；對于企業(yè)當期多交的增值稅，

9、應當借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。期末，“應交稅費未交增值稅”科目余額如果在貸方，代表企業(yè)當期應交未交的增值稅；“應交稅費未交增值稅”科目余額如果在借方，代表企業(yè)本月多交的增值稅。四、應交增值稅的會計處理例4：甲公司為商品流通企業(yè)。214年3月1日，甲公司“應交稅費應交增值稅”科目的貸方余額為25500元。本月發(fā)生如下與增值稅有關(guān)的經(jīng)紀業(yè)務。1）3月5日，繳納上個月的增值稅。2）3月7日，從乙公司購買5000件A商品，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為500000元，增值稅為85000元。甲公司開出并承兌一種商業(yè)匯票，到期日為4月7日。3）3月10日

10、，將200件本月購買的A商品，作為福利發(fā)放給職工。4）3月16日，銷售一批B商品，售價800000元，適用的增值稅稅率為17%。該批B商品的成本為600000元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。5）3月25日，將本月購進的A商品中的300件，無償贈送給當?shù)氐囊凰ＭW。該商品的售價為每件150元，適用的增值稅稅率為17%。6）3月28日，委托丙公司加工一批C商品，加工費為10000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司已經(jīng)開出轉(zhuǎn)賬支票。四、應交增值稅的會計處理具體賬務處理：1）借：應交稅費未交增值稅 25500 貸：銀行存款 255002）借：庫存商品 500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）

11、 85000 貸：應付票據(jù) 5850003）商品成本=2005000005000=20000（元） 應交增值稅進項稅額=2000017%=3400（元）借：應付職工薪酬非貨幣性福利 23400 貸：庫存商品A商品 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400四、應交增值稅的會計處理4）應交增值稅銷項稅額=80000017%=136000（元）借：應收賬款 936000 貸：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136000借：主營業(yè)務成本 600000 貸：庫存商品A商品 6000005）應交增值稅銷項稅額=30015017%=7650（元）借：營業(yè)外支出 3

12、7650 貸：庫存商品A商品 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 7650四、應交增值稅的會計處理6）應交增值稅進項稅額=1000017%=1700（元）借：委托加工物資 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 117007）本月銷項稅額=136000+7650=143650（元） 本月允許抵扣的進項稅額=85000+1700-3400=83300（元）借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 60350 貸：應交稅費未交增值稅 60350四、應交增值稅的會計處理3、小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人，是指應納增值稅銷售人在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人的主要特點有：（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務時，按照所應支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認為進項稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時，只能開具普通發(fā)票，不能開機增值稅專用發(fā)票，銷售額通常含增值稅。（3）小規(guī)模納稅人應納增值稅額采用簡易辦法計算，按照不含稅銷售額和征收率計算確定。小規(guī)模納稅人的征收率一般為3%。應納增值稅計算公式為： 銷售額=含稅銷售額（1+3%） 應納增值稅稅額=銷售額3%四、應交增值稅的會計處理例5：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅