第二節(jié) 存貨成本的計價方法及應(yīng)用

1、第二節(jié) 存貨成本的計價方法及其應(yīng)用一、存貨按實際成本計價的方法一、存貨按實際成本計價的方法 先進先出法先進先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 個別計價法個別計價法存貨的存貨的主要是確定發(fā)出存貨的實際成本及期末存主要是確定發(fā)出存貨的實際成本及期末存貨價值的處理方法。貨價值的處理方法。由于企業(yè)每次購入存貨的實際成本可能不等，因而對存貨由于企業(yè)每次購入存貨的實際成本可能不等，因而對存貨發(fā)出必須按照一定的方法確定發(fā)出存貨的實際成本。發(fā)出必須按照一定的方法確定發(fā)出存貨的實際成本。 (一)先進先出法 先進先出法是假定先購入的存貨最先發(fā)出。先進先出法是假定先購入的存貨最先發(fā)出。 具體做法 優(yōu)點： 期末存貨價值接近

2、于市價，能及時準確反應(yīng)存貨的資金占用情況。 缺點： 核算工作量較大，且在物價變動時會導(dǎo)致當期利潤和庫存存貨價值不實。 適用：適用： 物價基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。物價基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。（一）（一）. .先進先出法先進先出法原材料明細賬2010年憑證證號號摘要收 入發(fā)發(fā) 出結(jié)結(jié) 余月日數(shù)數(shù)量單單價金額額數(shù)數(shù)量單單價金額額數(shù)數(shù)量單單價金額額121略期初結(jié)結(jié)存3001545005購進購進10發(fā)發(fā)出15購進購進25發(fā)發(fā)出31月 結(jié)結(jié) 材料名稱：甲種材料材料名稱：甲種材料數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克金額單位：元金額單位：元2001632003001545002001632

3、00100161600121001616004300154500300175100100161600300175100100161600171700200173400200173400600940010050083001本期本期發(fā)發(fā)出存出存貨貨成本成本=4500+1600+1600+1700=9400=4500+1600+1600+1700=9400（元）（元）期末存期末存貨貨的成本的成本=3400=3400（元）（元） 1.1.某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2 2007007年年2 2月月1 1日，結(jié)存甲材料日，結(jié)存甲材料200200公斤

4、，每公斤實際成公斤，每公斤實際成本本100100元；元；2 2月月1010日購入甲材料日購入甲材料300300公斤，每公斤實際公斤，每公斤實際成本成本110110元；元；2 2月月1515日發(fā)出甲材料日發(fā)出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，月末，庫存甲材料的實際成本為（庫存甲材料的實際成本為（ ）元。）元。A.10 000A.10 000B.10 500B.10 500C.10 600C.10 600D.11 000D.11 000參考答案：參考答案：D D答案解析：剩余的原材料的數(shù)量答案解析：剩余的原材料的數(shù)量300300（4004002 20000）100100（公斤），剩余的都是

5、（公斤），剩余的都是2 2月月1010日購入的原日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本材料，所以月末原材料的實際成本1001001101101100011000（元）（元）2.某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實際成本為200元;3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元;3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為( )元。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000參考答案：參考答案：D D3、甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2014年

6、3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1)3日，購入A材料50公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。 (2)5日，發(fā)出A材料80公斤。(3)7日，購入A材料70公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。(4)12日，發(fā)出A材料130公斤。(5)20日，購入A材料80公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。(6)25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：根據(jù)上述資料，計算A材料：(1)5日發(fā)出的成本。 (2)12日發(fā)出的成本。(3)25日發(fā)出的成本。 (4)期末結(jié)存的成本。期末期末結(jié)存存貨實際成本結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存貨數(shù)量期末結(jié)存貨數(shù)量加權(quán)平

7、均單價加權(quán)平均單價本期發(fā)出本期發(fā)出存貨實際成本存貨實際成本=本期發(fā)出存本期發(fā)出存貨數(shù)量貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價或或=期初結(jié)存存貨實際成本期初結(jié)存存貨實際成本+ 本期收入存貨實際成本本期收入存貨實際成本 - 期末結(jié)存存貨實際成本期末結(jié)存存貨實際成本期初期初存貨結(jié)存余額本期收入存貨余額存貨結(jié)存余額本期收入存貨余額期初期初存貨存貨結(jié)存結(jié)存數(shù)量本期收入存貨數(shù)量數(shù)量本期收入存貨數(shù)量（二）加權(quán)平均法（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價= = 原材料明細賬細賬2010年憑證證字號號摘要收 入發(fā)發(fā) 出結(jié)結(jié) 余月日數(shù)數(shù)量單單價金額額數(shù)數(shù)量單單價金額額數(shù)數(shù)量單單價金額額1215101525略期初結(jié)結(jié)存購

8、進購進發(fā)發(fā)出購進購進發(fā)發(fā)出20030016173200510040020030015450031月 結(jié)結(jié)5008300600數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克金額單位：元金額單位：元2001632009600 300+500-600加權(quán)平均法加權(quán)平均法 4500+83004500+8300 300+500 300+500 首先根據(jù)平時發(fā)料首先根據(jù)平時發(fā)料數(shù)量記錄結(jié)出發(fā)出總數(shù)數(shù)量記錄結(jié)出發(fā)出總數(shù)2002001616 4500+8300-3200+8300-3200根據(jù)表中根據(jù)表中數(shù)數(shù)字字計計算算結(jié)結(jié)果如下：果如下：本月加本月加權(quán)權(quán)平均平均單單價價=(4500+8300)/(300+200+300)=1

9、6 (元元)本月本月發(fā)發(fā)出存出存貨貨的的實際實際成本成本=60016=9600(元元)期末存期末存貨貨的的實際實際成本成本=20016=3200(元元)或者，期末存或者，期末存貨貨的的實際實際成本成本=4500+83009600=3200(元元)加權(quán)平均法程序加權(quán)平均法程序 1.平時登記收入材料數(shù)量金額，發(fā)出材料的數(shù)量平時登記收入材料數(shù)量金額，發(fā)出材料的數(shù)量 2. 結(jié)出發(fā)出材料總數(shù)量；結(jié)出發(fā)出材料總數(shù)量； 4.用加權(quán)平均法計算期末材料平均單價用加權(quán)平均法計算期末材料平均單價 5.期末結(jié)存金額期末結(jié)存金額=期末材料數(shù)量期末材料數(shù)量加權(quán)平均加權(quán)平均單價單價 3.期末結(jié)存材料量期末結(jié)存材料量=期初結(jié)

10、存期初結(jié)存+本期收入數(shù)本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)本期發(fā)出數(shù) 6.本期發(fā)出金額本期發(fā)出金額=期初結(jié)存金額期初結(jié)存金額+收入金額收入金額-期末結(jié)存金額期末結(jié)存金額1.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2013年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為( )元。A.10000 B.10500 C.10600 D.11000【答案答案】C C牛刀小試2 2、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。20102

11、010年年3 3月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料200200件，單位成本件，單位成本4040元；元；3 3月月1515日購入甲材料日購入甲材料400400件，單位成本件，單位成本3535元；元；3 3月月2020日購入甲材日購入甲材料料400400件，單位成本件，單位成本3838元；當月共發(fā)出甲材料元；當月共發(fā)出甲材料500500件。件。3 3月發(fā)出甲材料的成本為（月發(fā)出甲材料的成本為（ ）元。）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案答案】B B【解析解析】月末一次加權(quán)平均單價月末

12、一次加權(quán)平均單價= =（20020040+40040+40035+435+400003838）/(200+400+400)=37.2(/(200+400+400)=37.2(元元/ /件件) )；發(fā)出甲材料的成本發(fā)出甲材料的成本=37.2=37.2500=18600500=18600（元）。（元）。(三)個別計價法 個別計價法又稱個別認定法，是指以每批存貨的實際單位成本作為該批存貨發(fā)出的單價來計算發(fā)出存貨的成本。 適用范圍：這種方法一般適用于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，以及分批次計算發(fā)出存貨成本單位。該該企企業(yè)業(yè)12月月31日存日存貨貨的期末的期末結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量為為200千克。本月千克。本月

13、發(fā)發(fā)出存出存貨貨600千克，千克，經(jīng)經(jīng)逐一辨逐一辨認認：12月月10日日發(fā)發(fā)出的出的400千克存千克存貨貨是期初是期初結(jié)結(jié)存的（即第一批次）存的（即第一批次）300千千克和克和12月月5日（即第二批次日（即第二批次購進購進的）的）100千克；千克；12月月25日日發(fā)發(fā)出的出的200千克存千克存貨貨是第三批是第三批購進購進的。的。 本月本月發(fā)發(fā)出存出存貨總貨總成本成本=30015+10016+20017=9500（元）（元） 本月本月結(jié)結(jié)存存存存貨總貨總成本成本=10016+10017=3300（元）（元） 業(yè)務(wù)舉例二、存貨按實際成本計價的核算二、存貨按實際成本計價的核算 存貨按實際成本計價是指

14、對存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存等日常業(yè)務(wù)均按其實際成本進行核算。(一)賬戶設(shè)置在實際成本計價核算時，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“原材料”賬戶、“在途物資”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶等?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用來反映企業(yè)因購進材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而向?qū)Ψ介_出并承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)開出匯票時應(yīng)記入該賬戶的貸方，企業(yè)在匯票到期并支付款項時在其借方?jīng)_銷。期末余額在貸方反映沒有到期尚未支付的票據(jù)款。該賬戶按供應(yīng)單位進行明細核算。料單均到料單均到借：原材料 應(yīng)應(yīng)交稅費稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進進） 貸貸：銀銀行存款等科目單到料未到單到料未到借：在途物資資 應(yīng)應(yīng)交稅費稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進進）

15、 貸貸：銀銀行存款等科目借：原材料 貸貸：在途物資資料到單未到料到單未到月末暫估入賬，下月初沖回，再重新月末暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。按正常程序入賬。(二)原材料收入的核算1、外購材料的核算、外購材料的核算 例題例題【例例4-1】3月月2日，甲公司從乙公司購入日，甲公司從乙公司購入A材料材料一批，價款一批，價款10000元，增值稅款元，增值稅款1700元。元。A材料材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付了貨款。已用銀行存款支付了貨款。借：原材料借：原材料A A材料材料1000010000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（

16、進項稅額）17001700貸：銀行存款貸：銀行存款1170011700（1）料單均到）料單均到例題例題 【例例4-2】3月月5日，甲公司從乙公司購入日，甲公司從乙公司購入B材料一批，價款材料一批，價款20000元，增值稅款元，增值稅款3400元。元。甲公司已開出商業(yè)匯票，甲公司已開出商業(yè)匯票，B材料尚未到達公司。材料尚未到達公司。借：在途物資借：在途物資B B材料材料2000020000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）34003400貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司2340023400(2)材料未到而賬單先到材料未到而賬單先到 續(xù)前例續(xù)前例 【例例4-3】接上例

17、，接上例，3月月10日，甲公司購入日，甲公司購入材料已到達公司并驗收入庫。材料已到達公司并驗收入庫。借：原材料借：原材料B B材料材料2000020000貸：在途物資貸：在途物資B B材料材料 20000 20000 例題例題 【例例4-4】3月月28日，甲公司從乙公司購入日，甲公司從乙公司購入A材料一批，材料已驗收入庫，材料一批，材料已驗收入庫，A材料的計劃材料的計劃成本成本10000元，月末賬單未到。元，月末賬單未到。借：原材料借：原材料A材料材料10000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款10000下月初（下月初（4月月1日）紅字沖回日）紅字沖回借：原材料借：原材料 A材料

18、材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10 000在這種情況下，企業(yè)可暫不處理，等賬單到達后按前述方法處理。但若到月末賬單還未到，應(yīng)按所購材料的暫估價（計劃價格）入賬，下月初再用紅字沖回。 2.自制材料的核算 企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產(chǎn)部門自行企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產(chǎn)部門自行加工并已完工入庫的材料物資，加工并已完工入庫的材料物資， 對已加工完畢入庫的材料物資，應(yīng)根據(jù)材料對已加工完畢入庫的材料物資，應(yīng)根據(jù)材料物資交庫單及成本核算憑證，借記物資交庫單及成本核算憑證，借記“原材料原材料”賬戶，貸記賬戶，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。 例題例題 【例例4

19、-5】3月月5日，甲公司自行加工日，甲公司自行加工A材料材料一批，已完工入庫，有關(guān)成本計算單載明，一批，已完工入庫，有關(guān)成本計算單載明，該批材料的實際成本為該批材料的實際成本為5000元。元。借：原材料借：原材料材料材料 5000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 5000(三)原材料發(fā)出和結(jié)存的核算 企業(yè)因生產(chǎn)領(lǐng)用和其他領(lǐng)用而發(fā)出的原材料應(yīng)按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。 由于在實際成本計價核算下，企業(yè)每批入庫材料的成本可能不同，因而應(yīng)按前述所介紹的先進先出法、加權(quán)平均法等方法計算發(fā)出材料的實際成本，并確定期末庫存材料的實際成本。 例題例題 【

20、例例4-6】3月月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領(lǐng)用領(lǐng)用A材料材料10千克用于車間一般使用。管理部門領(lǐng)千克用于車間一般使用。管理部門領(lǐng)用用B材料材料50千克；銷售部門領(lǐng)用千克；銷售部門領(lǐng)用B材料材料30千克。千克。A 材料的單位成本材料的單位成本10元，元，B材料的單位成本材料的單位成本20元。元。借：生借：生產(chǎn)產(chǎn)成本成本3000制造制造費費用用 100管理管理費費用用1000銷銷售售費費用用 600貸貸：原材料：原材料A材料材料3100B材料材料1600(四四)材料按實際成本

21、計價的核算程序材料按實際成本計價的核算程序三、存貨按計劃成本計價的核算 存貨按計劃成本計價核算是指企業(yè)取得存貨時，按其計劃成本記入“原材料”等存貨賬戶， 而將計劃成本與實際成本的差額通過“材料成本差異”賬戶歸集， 對于因生產(chǎn)耗用和其他耗用而發(fā)出的原材料應(yīng)按其計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并同時按照一定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材料與期末庫存材料之間進行分配， 最終達到將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方法。 材料按計劃成本計價核算需要設(shè)置“原材料”賬戶、“材料采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶。1、“原材料”賬戶在計劃成本核算時，“原材料”賬戶反映的是原材料的收、發(fā)、存的計劃成本。該賬戶借方

22、反映企業(yè)取得原材料的計劃成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本，期末余額在借方，反映期末結(jié)存材料的計劃成本。企業(yè)應(yīng)按照原材料的種類和品名進行明細分類核算。 “材料采購”賬戶核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。 其借方登記企業(yè)購買材料而支付的價款、運輸費、采購費用；貸方登記運抵企業(yè)并已驗收入庫的材料計劃成本； 期末余額在借方表示尚未運抵企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料物資的成本。 該賬戶在期末要登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異額。2、“材料采購”賬戶 材料成本差異又稱“材料價格差異”，是指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。 實際成本大于計劃成本稱超支差異，記入該賬戶的借方；實際成本小于計

23、劃成本稱節(jié)約差異，記入該賬戶的貸方。3、“材料成本差異”賬戶(二)原材料收入的核算 1.外購材料的核算 在計劃成本核算下，外購原材料無論是否入庫，均應(yīng)通過“材料采購”賬戶核算其實際成本，待材料物資入庫后，按其計劃成本借記“原材料”賬戶，按其實際成本貸記“材料采購”賬戶， 按兩者的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。具體有以下幾種情形： (1)款項已付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未運抵企業(yè)或尚未入庫 這種情況應(yīng)根據(jù)已開出的商業(yè)票據(jù)或付款憑證借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 例例 題題例例4-7】甲公司從乙公司購入甲公司從乙公司購入A材料一批，價款材料一批，價款5000元，增

24、值稅款元，增值稅款850元?？铐椧延勉y行存款支元?？铐椧延勉y行存款支付。另用銀行存款支付運費付。另用銀行存款支付運費200元（本例暫不考元（本例暫不考慮運費的增值稅）。慮運費的增值稅）。A材料尚未運達企業(yè)，材料尚未運達企業(yè)，A材材料的計劃成本料的計劃成本5000元。元。 (1)款項已付，材料尚未入庫款項已付，材料尚未入庫借：材料采購借：材料采購A A材料材料 52005200應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）850850貸：銀行存款貸：銀行存款 60506050待A材料入庫后： 借：原材料借：原材料材料材料50005000 材料成本差異材料成本差異 200200 貸：

25、材料采購貸：材料采購A A材料材料 52005200超支：超支： 這種情況可暫不處理。這種情況可暫不處理。 待有關(guān)發(fā)票賬單到達后再作處理，待有關(guān)發(fā)票賬單到達后再作處理， 但月末賬單還未到時，但月末賬單還未到時， 應(yīng)按計劃成本暫估入賬，應(yīng)按計劃成本暫估入賬， 借借“原材料原材料”賬戶，貸賬戶，貸“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”賬戶，賬戶， 下月初再用紅字憑證沖回。下月初再用紅字憑證沖回。(2)發(fā)票賬單未到，但材料已驗收入庫發(fā)票賬單未到，但材料已驗收入庫例題例題 【例例4-8】甲公司從丙公司購入甲公司從丙公司購入B材料一批，材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，材料已驗收入庫，月末賬

26、單未到，B材料的計材料的計劃成本劃成本3000元。元。(2)(2)發(fā)票賬單未到，但材料已驗收入庫發(fā)票賬單未到，但材料已驗收入庫月末暫估入賬：月末暫估入賬：借：原材料材料3000貸貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款暫暫估應(yīng)應(yīng)付賬賬款3000下月用紅紅字憑證證沖回：借：原材料材料3000貸貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款暫暫估應(yīng)應(yīng)付賬賬款3000(3)材料已驗收入庫，尚未付款或尚未開出商業(yè)匯票這種情況下應(yīng)根據(jù)實際應(yīng)支付的價款，借記“材料采購”賬戶，按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。例題例題【例例4-9】甲公司從丁公司購入甲公司從丁公司購入C材料

27、材料500噸，單噸，單價價20元，計劃單價元，計劃單價22元，價款元，價款10000元，應(yīng)支付元，應(yīng)支付增值稅款增值稅款1700元。元。C材料已驗收入庫，款項未付。材料已驗收入庫，款項未付。(3)材料已驗收入庫，尚未付款借：材料采購借：材料采購-C-C材料材料 1000010000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) )17001700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丁公司丁公司 1170011700材料驗收入庫后：材料驗收入庫后：借：原材料借：原材料C C材料材料1100011000貸：材料采購貸：材料采購-C-C材料材料1000010000材料成本差異材料成本差異 1000

28、10004)收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗這種情況下，企業(yè)應(yīng)將這種情況下，企業(yè)應(yīng)將“材料采購材料采購”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后按以下情況處賬戶，待查明原因后按以下情況處理：理：以上購進貨物的短缺屬于非正常損失稅法規(guī)定進項稅額不得抵以上購進貨物的短缺屬于非正常損失稅法規(guī)定進項稅額不得抵扣，所以要貸記扣，所以要貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”5.5.屬于正常損耗（自然損耗屬于正常損耗（自然損耗/ /定額內(nèi)損耗定額內(nèi)損耗/ /路途中合理損耗路途中合理損耗),),計入計入材料采購成本，導(dǎo)致入庫材

29、料單位成本上升。材料采購成本，導(dǎo)致入庫材料單位成本上升?！纠?-10】甲公司從丁公司購入甲公司從丁公司購入A材料一批，價材料一批，價款款8000元，運抵企業(yè)后發(fā)現(xiàn)短缺元，運抵企業(yè)后發(fā)現(xiàn)短缺2000元。經(jīng)查元。經(jīng)查明，丁公司少發(fā)貨明，丁公司少發(fā)貨1000元，由于運輸單位責任元，由于運輸單位責任短缺短缺1000元。元。(4)收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20002000貸：材料采購貸：材料采購20002000查明原因后查明原因后:借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款丁公司丁公司10001000其他應(yīng)收款其他

30、應(yīng)收款運輸公司運輸公司10001000貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20002000例題例題 2.自制材料入庫的核算自制材料入庫的核算 企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產(chǎn)部門自企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產(chǎn)部門自制加工并已驗收入庫的材料物資，制加工并已驗收入庫的材料物資， 對已加工完畢入庫的材料物資，應(yīng)根據(jù)材對已加工完畢入庫的材料物資，應(yīng)根據(jù)材料物資入庫單及成本核算憑證，料物資入庫單及成本核算憑證， 按其計劃成本，借記按其計劃成本，借記“原材料原材料”賬戶，按其賬戶，按其實際成本，貸記實際成本，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶，按兩者賬戶，按兩者的差異，借或貸

31、記的差異，借或貸記“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 例題例題【例例4-11】6月月5日，甲公司自制加工日，甲公司自制加工A材料材料30千千克已入庫，其計劃成本克已入庫，其計劃成本900元，實際成本元，實際成本920元。元。2.自制材料入庫自制材料入庫借：原材料借：原材料材料材料900900材料成本差異材料成本差異2020貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本920920 為了核算材料的實際成本與計劃成本的為了核算材料的實際成本與計劃成本的差異，應(yīng)設(shè)置差異，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。材料成本差異材料成本差異本期收入材料的超支差異本期收入材料的超支差異本期收入材料的節(jié)約差異本期收入材

32、料的節(jié)約差異余額：結(jié)存材料的成本超支額余額：結(jié)存材料的成本超支額余額：結(jié)存材料的成本節(jié)約額余額：結(jié)存材料的成本節(jié)約額(三)原材料發(fā)出的核算將計劃成本調(diào)整為實際成本：將計劃成本調(diào)整為實際成本：月末分配發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異月末分配發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異1、計算材料成本差異率、計算材料成本差異率 差異計劃成本=在計計算時時，“材料成本差異異”借方用正數(shù)數(shù)，貸貸方用負數(shù)負數(shù)，計計算的材料成本差異為異為，。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異(差異額）差異額）=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本差異率差異率發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本=計劃成本計劃成本+應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)負擔

33、的成本差異 2、會計分錄：、會計分錄：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)負擔的成本差異 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)負擔的成本差異若為負數(shù)表示節(jié)約：若為負數(shù)表示節(jié)約：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)負擔的成本差異 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)負擔的成本差異例題例題【例例4-12】甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”賬戶余額賬戶余額10000元，元，“材料成本差異材料成本差異”賬戶貸方余額賬戶貸方余額400元，元，本月入庫材料的計劃成本本月入庫材料的計劃成本10000元，本月入庫元，本月入庫“材料成本差異材料成本差

34、異”為貸方為貸方100元，則元，則 原材料成本差異率原材料成本差異率=（400100）（1000010000）100%=2.5%例題例題【例例4-13】按按【例例4-12】，根據(jù)本月發(fā)出材料憑根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程領(lǐng)用1000元，車間一般耗用材元，車間一般耗用材料料500元，廠部領(lǐng)用元，廠部領(lǐng)用800元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 20002000在建工程在建工程 10001000制造費用制造費用 500500管理費用管理費用 800800貸：原材料貸：原材料 43004300（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本5050 在建工程在建工程2525 制造費