論財務會計結構與利潤表的分析正文孫鶴

1、陜西廣播電視大學陜西廣播電視大學畢業(yè)論文畢業(yè)論文題目 論財務會計理論結構與利潤表的分析論財務會計理論結構與利潤表的分析 姓 名 楊 瑞 教育層次 本 科 學 號 1061001203643 省級電大 陜 西 專 業(yè) 會計學 分 校 榆 林 指導教師 教 學 點 府谷電大 目目 錄錄一、財務會計理論結構的涵義.1二、財務會計理論結構的基本要素及其分析.2（一）構成財務會計理論結構的基本要素.2（二）財務會計理論結構基本要素分析.21.會計假設.22.會計原則.33.會計要素.34.會計方法.35.會計實踐.36.會計檢驗.47.會計環(huán)境.4三、會計準則下的報表.4（一）新企業(yè)會計準則下利潤表的變

2、化.41.理念.報表列報的變化.42. 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化.5（二）對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析.61.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益.62.已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益.63.計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失.6四、結 論. 6五、致 謝.6參考文獻.8摘要摘要 ：財務會計理論結構是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。本文從財務會計基礎理論、會計應用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標、會計假設、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構成要素及其相互關系，為財務會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結合奠定了一個

3、基本的理論結構。同時依據(jù)我國現(xiàn)已公布施行的企業(yè)會計準則，本文又從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。關鍵詞關鍵詞： 財務會計 理論結構 新準則 利潤表知識經(jīng)濟論財務會計理論結構與利潤表的分析論財務會計理論結構與利潤表的分析會計理論應該包括財務會計理論、管理會計理論、成本會計理論，再廣一些還應包括審計理論。也有人認為，會計理論可以劃分為七種：會計基本理論、財務會

4、計理論、管理會計理論、成本會計理論、特種會計理論、審計理論和其他會計理論。由此可以看出，無論從哪一種觀點看，財務會計理論都無疑是會計理論的重要組成部分。如同會計理論有它的基本理論結構一樣，財務會計理論也有其基本結構即財務會計的理論結構。但到目前為止還不存在一個綜合性的會計理論，相反，林林總總的文獻中所呈現(xiàn)出來的都是各不相同的理論，也不是一個單一的綜合性理論而產(chǎn)生的。正如美國會計學會對會計理論的流派的認識：會計理論如同一個市場，在這個市場上，有供給方，也有需求方，各種需求的存在，導致適應不同需求者的會計理論的形成。正因為如此，作為會計理論的核心內容之一的財務會計理論,也產(chǎn)生了不同的認識和理解，進

5、而形成不同的理論結構。財務會計理論結構是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來，國內外會計學者一直致力于財務會計理論結構的研究，并且提出各種財務會計理論結構設想。但是，這些財務會計理論結構，相互關系結構紛繁復雜，有的構成要素層次關系不清，難以概括現(xiàn)代財務會計理論的豐富內涵。因此，有必要構建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結構嚴謹?shù)呢攧諘嬂碚摻Y構。一、財務會計理論結構的涵義一、財務會計理論結構的涵義我國會計大師潘序倫先生在基本會計學中寫到“在任何思想領域中，都需要一種理論結構，以統(tǒng)一推理的邏輯或體系，會計也不例外。理論結構為在一定假設范圍內的有關概念和程序提供依據(jù)，會計師們據(jù)此對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行

6、鑒定 、登記、 分類和匯總，使之成為合乎陳述要求和解釋經(jīng)濟信息時采用的方式或方法。 ” 對這一問題，有人認為，財務會計的理論結構就是財務會計理論體系的基本結構，包括會計理論的基礎會計基本理論、會計理論體系的起點、會計理論的構成要素及其相互之間的關系。這種觀點把財務會計的理論結構等同于財務會計理論體系的基本結構，使得財務會計理論結構的外延過于寬泛，包含的內容過多，但不能否認這樣一種結構能體現(xiàn)出完整和系統(tǒng)的特點；有人認為，財務會計的理論結構是會計實務工作者確認 、計量和報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的依據(jù),是制定者選定會計和報告的基礎。這種觀點是從財務會計的理論結構的作用方面作的定義，沒有說明它應包括

7、的內容；也有人認為，財務會計概念結構在于解釋財務會計的一些基本概念,其內容主要有財務報告的目標、會計的質量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。這種觀點從財務會計的理論結構的構成要素及目的方面做的定義，雖然克服了以上兩種觀點的不足，但作者直接用財務會計概念結構來代替財務會計理論結構，容易使其內容失之狹窄；還有人認為，所謂的財務會計的理論結構即財務會計的概念框架,就是按照會計假設、會計目標、會計原則(會計準則)、會計要素的順序進行的研究。此種觀點把財務會計的理論結構等同于財務會計概念框架。這是一種代表性觀點，包含了財務會計理論要研究的核心內容。 二、財務會計理論結構的基本要素二、財務會計理

8、論結構的基本要素及其分析及其分析（一）構成財務會計理論結構的基本要素（一）構成財務會計理論結構的基本要素財務會計理論結構是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系，財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論，如會計機構、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務會計環(huán)境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內部環(huán)境因素，包括

9、企業(yè)內部管理體制、企業(yè)治理結構、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務、法律法規(guī)、科學技術發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。財務會計理論體系各個構成要素之間是存在內在的邏輯關系和有機構成的，從而形成了財務會計理論結構的框架。（二）財務會計理論結構基本要素分析（二）財務會計理論結構基本要素分析財務會計理論結構是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統(tǒng)的基本構成因素及其相互關系。1.1.會計假設會計假設通過建立會計假設，確定財務會計確認和計量的前提條件，也就是構造一個理想客體，會

10、計既然是提供有關生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息，就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限，并指定計量的方法。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財務會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達到對會計對象本質的科學認識。會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。2.2.會計原則會計原則財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務會計信息應達到

11、的質量標準，使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務會計信息確認和計量標準，按照權責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。3.3.會計要素會計要素會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等 6 大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下，按照會計原則要求，為實現(xiàn)會計目

12、的而提供的可用于決策的財務會計信息。4.4.會計方法會計方法會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設和會計原則，對會計要素內容進行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。對會計目標、會計假設、會計原則、會計要素和會計方法的探索與研究的成果，構成財務會計的基礎理論。5.5.會計實踐會計實踐會計實踐既是一個實務問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務會計管理體制

13、，包括組建會計機構、配備會計人員、制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務，實現(xiàn)會計目的；作為后者，就是研究財務會計管理體制的性質、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排，例如，如何設計、執(zhí)行、測試和完善內部控制制度，如何組建會計機構，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進行專業(yè)教育、素質培訓，如何設計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應的會計政策等，都是需要進行探討的應用理論研究問題。6.6.會計檢驗會計檢驗會計檢驗是對財務會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。財務會計能否在會計假設的

14、前提下，按照會計原則，運用會計方法對會計要素進行反映和控制，能否提供符合會計目標的財務會計信息，取決于會計理論體系中每一個構成因素自身的完善性和各個構成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗，如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結合，通過會計管理體制的運行，能夠提供財務會計信息，也就實現(xiàn)了財務會計的目的；如果運行的結果不能提供財務會計信息、或提供的財務會計信息失真、失誤，則沒有能夠實現(xiàn)財務會計的目的。在這種情況下，就應通過反饋程序，查找會計理論結構體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進或修正，以便使財務會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務會計目標的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計

15、理論結構框架體系，才是理想的、有效的、科學的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進行符合性測試和實質性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進一步發(fā)展和完善。7.7.會計環(huán)境會計環(huán)境會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。 三、會計準則下的報表三、會計準則下的報表我國財政部 200

16、6 年發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務報告體系中占主導地位的情況。 （一）新企業(yè)會計準則下利潤表的變化1.1.理念理念. .報表列報的變化報表列報的變化 （1）理念的變化多年來，我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。2006 年

17、發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，新企業(yè)會計準則基本準則第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！?“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（2）報表列報的變化 新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變 。 首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入” 、 “營業(yè)成本” 、 “營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內容呈多元化發(fā)展。其次

18、，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報 “資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益” 、 “非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用” 、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2.2. 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、

19、利潤總額、凈利潤內涵發(fā)生了很大的變化。 新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。 所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務法實質上就是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定

20、與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。 （二）對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析（二）對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析 1.1.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益 舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或對企業(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。 2.2.已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益 對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是

21、企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。3.3.計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失 新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀，但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業(yè)重估所確認的權益的總變化”(會計理論湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和