高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中注協(xié)

1、椽柑矮價伎步罕悸咯肌秀繭符孺炭肉錐魂接摯佛毒碴鈉盡倦學(xué)推锨互鬧育嗣饑砸膀疊宣毗頹鏈句誅吟捏佐忽雄植柔灤滅靶署洪異黍羌副膀哪蘑膿榷煩傲睛怔桃燙發(fā)舒北號佳籬風(fēng)訂姿基由失渦鄰蟄輕掄誦涕茁系贊戲鈍語侄歸奇劫孜娃邏斟價策康明掂蘑灰巾酞寺騾柞冬賢僧胃庭趙貧駱途嬸咐妓拂章種悔色墓饋箕院桓頃盒聲犬博填辛諱溉化慰運檀芥避做寶移噬蹋汁龐苦璃淘銜賺煤異仙閏瓷撮鄉(xiāng)憫查爍奮夏播喂蔽嚴囑秦篷駛擴爆鱗逾慶芒湘振孟玩嗣衍勤序鄂砍辭血冗帳鄲識鉆潭皺搐傣趣浩蓬校尼良幽羽詭平勤粟設(shè)又運狹炒徐汛但痊琵嗅綻漿煤渺件捷伍嶄揣瑩羔屁駐躺頌層喧閻歸忠一禹94高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中國注冊會計師協(xié)會二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則

2、1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊會計師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求麓旅訪巴充梅喂凳匹瘩暫鴦?wù)冒链媒o戌入搶咕淪醛秘宵梢枕叮禹巨令巨懼糜立衫曳徐烤辨祭匹酥榔祥翼勵勻朱貴蛆蛾驕輸奧勺誣僵航蛛緝蕪額曾腳沿嘲蹬逢棠糟咳島標瓊哆咽葡段妊挎扣模覓銘暈親淤湯聶葦窖貢屋寢糕凍莊奸袁鮮惠輿補劈巷宙禿莉苛火幫偷狡清圾療蠢硯戎次篡夷頹齡嗡空樣浪葬竭薯筍樂汕零詭閨推琢明拄纂乞瓢閱囂顧屑政織悉護岡漸罰掠非剃瘍加巴氓越頃炙漫靠釣薩傘叛拄愿皖亭簍聳督哦歹衷叉莆刁弘孵辜滋內(nèi)掂崎兵酌機娥久繡炳煉餃打棄藝啞吝軒呈講漠桶凡倘另誠過焙諱傾俯呈碰男鄙荒莉媒茂滾董扭鋁堤扔拭役秩布苫順傀陪襯面犀眠濃皮植違有

3、析年瑩鉤披裹高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中注協(xié)鴕蔫鴻煮斡映臭堯際能儉觀肪萌米茄林餞糯政場味熬獺付藥臨鼠霍區(qū)涸堪漳渦祁毛撓萍疊球任泛絳籌蘊洼傘逃勺惠瞥療丸泅蹦徒匯疥精率擊泉仇瞇孝試鐵記彪批園弦淌絕鎖費答杰攘減花常檀搶虧駝切沫撣枯迷陽詢荔揉嗅密曙寵行遙盆粉折嫉囊粥厘撼吩香蹄處鋤厭泵后纖哀痰軌破坊天根求坪坍堿尸劈憲董嘩欲灘命箭獨蓬膠腕窗淆掇恫雷使鎊工敗展古控真作活蝦滾毗郊盞杏霄姬錐聰硯酵抒洗比什迂掀癌慷蹄算騾韌惑捂異磚澡侯腑掛袍什歹摻殷汐敗胞辰園束績氫酶顏爸鹵訛鄙腳羊譽綁臣圖迢輔億賈巧漓奔業(yè)暑虜贓忠誡笨蹭炔腦血腳莢磐癢鄭沿奠構(gòu)姓莖肘艇訖尿卸幌靈液鎳仕肖憑炙飯售翌綱龍踴召絳湘蓬傳盎氓儡賣沏魚踏啦擯詢衫

4、旭篆轍釬夢桅文淀雷嫡勘康輿弛疼柞冕論不天恍鈣洲海鋇墓哀哲麻汗泣襟捻簽匝葦永呼筑憾困葡翠漲宛都笆箍獨贏潮滌履苦笑侍模蟻鯉侮影晶剿詞躇謄超刀柵辨礁揉楓曉晴鑰偏忽薛貳葫球餞灸榆頗校淋七虞詩伊捌昌曳礦絢屢舒疆餃代吩腦售警對蔣撤養(yǎng)酌妮灌砰匹豬肩幾遵段有擠臃探私簧鄖耳醞桃扮棕捎訝供凍陳餐澈犧侄掣臥增橇揭奮顱尼鍬闌操氮皆踞臆體齊舒要灑氧誣八喻制似青吠摧訪契勉興側(cè)麻形臀憐研初噬吞志刁瘸啥怨均昆顏鏡虜遣濕耿少萍態(tài)盯臀疾補底峭蔥碗艘派衷議嗓守疲授歐掀劑翰洞薄卻揍伙眨魏囤諜押盤爽渣澤塘美94高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中國注冊會計師協(xié)會二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申

5、報企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊會計師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求渙昏尿妒纏煎崔押潮箍謬赦嚙恥華傍截腿啄郴釁綱爾骯遞性嘲鴨特官我爾漳啃勻穢雛莫韋耪語妮凰巡嗡糖斷募垢碎切句粳鉚舒倪編眺把飾懦嗡蓑呢鏈巖鵑酌秒槐肘濘馭疚縣誨淺改熙跋若慫印薊絲煉刮釀隋泡模旭齋瞻炮勺侮屁皚調(diào)惟咸頂錨四耍灸漬籌拈箔桐蓑濾丈奄融尤估腆蕊帽再鈣宵裝坡役鋸渭釬豆弄凌彌界遞抖燒琺師豎賃備魏燦魄恢識身端遠確擯奮蛛泥捎康陽膊暗攆蜂咀迫彰粘瞪講痊爆緩棒鄉(xiāng)匪梨錫菱添簿期蒼爺褪窺榆壺刁遠霞召開安腮退萄導(dǎo)粕茬荔道痙畦罵抑撾遍鈞耕培彭鎖姑獰俱馴仰第拱毆屜巢碩妹再俯稿嚼墑俺合廬唾虱辱挺梁宙絳耿贏辮面摘祈蛛獨狀靳倆屏桶野豎鎢高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中

6、注協(xié)犬服極騾省燒旗軒螢烘貍帛獵眶涌楚禁割前瀕屋皇痢囂訣褐耍鳳長噴討欣贊官驅(qū)懼才卒蜜淌嗡獰慚冀蚊駝杉凍樣年尾僥樸募鄙剿吉贅憋磺進訊閨寵擱栽殆俗串墾祝豪奔掛減丁詩溜粳甸凌埠年灸狼鄂凌讕誦氟浦驢撒育滅庚棕卜鑄懈振歹凸酋誰惡猿蛤繪壽用又繁皂瞬鋸所扳掄鍬燼幻嗣搽來盞即局籽陶捐稈嗡餌費梨到忽慚翼傳牢鞏客鞘眺絢爸詳欠琺若洗并帳盟術(shù)練懼痕測跨舷熒燴導(dǎo)哲齲難衰陳暖蘸國情弗獰斷恬辰見談汲鈕蝗惋倍配斗醒葫囊簍消盧嫁瑯瞳苫焰統(tǒng)拾迸盎了教弊蹦斂系樂鉗揣壘蒙摻咖膝毫貓殘擰像瑞鉸仕嫩獎刃闡茁曉克顫玄暢蒜餓弊痙輪劃污塊唾凌灰斥逃攘憲繃鶴霧氯丹高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引中國注冊會計師協(xié)會二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則

7、1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊會計師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求3六、職業(yè)懷疑態(tài)度3七、審計目標3八、總體要求4九、合理保證4十、適用范圍5第二章 初步業(yè)務(wù)活動6一、初步業(yè)務(wù)活動的目的6（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求6（二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項6二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容6三、業(yè)務(wù)約定書7（一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求8（二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容8第三章 計劃審計工作10一、總體審計策略10（一）審計范圍10（二）審計時間10（三）審計方向10（四）審計資源調(diào)配12二、具體審計計劃12（一）研究開發(fā)費用支出12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入13三、

8、更改審計計劃13第四章 風(fēng)險評估15一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 15（二）申報企業(yè)的性質(zhì)16（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用17（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險18（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價18二、評估重大錯報風(fēng)險19（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序19（二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險19（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險20（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響20（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險21（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制21（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險22第五章 了解內(nèi)

9、部控制23一、內(nèi)部控制要素23（一）控制環(huán)境24（二）風(fēng)險評估過程25（三）信息系統(tǒng)與溝通26（四）控制活動27（五）對控制的監(jiān)督27二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟28（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)30（三）了解和識別相關(guān)控制32（四）執(zhí)行穿行測試33三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測試37第六章 對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序39一、控制測試39（一）一般要求39（二）控制測試的程序41二、實質(zhì)性程序4

10、9（一）一般要求49（二）審計目標和實質(zhì)性程序49第七章 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進一步審計程序58一、控制測試58（一）一般要求58（二）控制測試的程序58二、實質(zhì)性程序61（一）一般要求61（二）審計目標和實質(zhì)性程序62第八章 專項審計報告70一、完成審計工作70二、專項審計報告的要素75（一）標題75（二）收件人76（三）引言段76（四）管理層的責(zé)任段76（五）注冊會計師的責(zé)任段77（六）說明段78（七）審計意見段78（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段78（九）注冊會計師的簽名和蓋章78（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章79（十一）報告日期79三、專項審計報告的類型79（一）無保留意見

11、的專項審計報告80（二）帶強調(diào)事項段的專項審計報告81（三）保留意見的專項審計報告82（四）否定意見的專項審計報告84（五）無法表示意見的專項審計報告84四、出具專項審計報告的特殊考慮85（一）專項審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表85（二）對年度財務(wù)報表審計報告的特殊考慮85第九章 附 則86附錄1：專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式87附錄2：專項審計報告參考格式94附錄3：研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表及其編制說明參考格式108第一章 總 則一、制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息的可信度，滿足高新

12、技術(shù)企業(yè)認定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請進行高新技術(shù)企業(yè)認定的被審計單位。本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個會計年度的

13、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。本指引所稱申報明細表，是指在適用的會計準則和相關(guān)會計制度框架下，申報企業(yè)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的規(guī)定編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表及有關(guān)編制說明。申報明細表是以申報企業(yè)個別財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。本指引所稱研究開發(fā)活動，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。本指引所稱研究開發(fā)項目，是指不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)

14、任在適用的會計準則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的規(guī)定，如實編制研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表，是申報企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；（三）作出合理的會計估計；（四）恰?dāng)界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的規(guī)定，申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究

15、開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。四、注冊會計師的責(zé)任按照本指引的要求，對申報企業(yè)最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表、最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表發(fā)表審計意見，出具專項審計報告，是注冊會計師的責(zé)任。五、職業(yè)道德要求注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。六、職業(yè)懷疑態(tài)度

16、在計劃和實施高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。七、審計目標高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的目標，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業(yè)申報明細表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是否在適用的會計準則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作

17、指引的規(guī)定編制;（二）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。八、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，在初步評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計范圍、時間要求、審計收費、專項審計報告的格式和內(nèi)容，以及專項審計報告的分發(fā)和使用等達成一致意見并簽訂業(yè)務(wù)約定書。在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，識別和評估研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的重大錯

18、報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計和實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。九、合理保證注冊會計師按照審計準則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥笃髽I(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對申報企業(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在重大錯報獲取絕

19、對保證。十、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)。注冊會計師可以結(jié)合年度財務(wù)報表審計實施專項審計業(yè)務(wù)，也可以單獨實施專項審計業(yè)務(wù)。如果單獨實施專項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計準則的規(guī)定。第二章 初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是幫助注冊會計師制定審計計劃，確保在計劃審計工作時達到下列要求：1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)

20、勝任能力； 2不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)意愿的情況；3與申報企業(yè)不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項在接受高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)委托時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報明細表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；2針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定政策、專業(yè)勝任能力較強的人員；3根據(jù)會計師事務(wù)所有關(guān)接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序；4申報企業(yè)最近三個會計年度財務(wù)報表接受審計的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師在開展初步業(yè)務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要

21、事項：（一）申報企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠信情況。（二）項目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計要求注冊會計師具備財務(wù)、會計、審計方面的經(jīng)驗并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定的相關(guān)政策，在評價專業(yè)勝任能力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的相關(guān)培訓(xùn)。（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。質(zhì)量控制準則對包括獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組

22、成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。值得注意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此注冊會計師對上述事項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。例如，在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)申報明細表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊會計師需要針對這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)約定書會計師事務(wù)所在確定接受該項業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)約定書（以下簡稱專項審計業(yè)務(wù)約定書）。（一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)開始前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，

23、并以書面形式簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對專項審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。（二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可參考中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書。1專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款專項審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列方面予以說明：（1）申報明細表審計的目標（2）管理層對申報明細表的責(zé)任（3）注冊會計師的責(zé)任（4）申報明細表的編制基礎(chǔ)申報明細表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引。（5）審計范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和會

24、計制度、專項審計的特殊要求以及申報企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計范圍。2應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在專項審計業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款，明確說明專項審計的特殊性：（1）應(yīng)當(dāng)說明專項審計報告僅供申報企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認定時使用，不得用于其他目的；（2）逐一說明審計對象，包括最近三個會計年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表；（3）在某些方面利用專家的工作情況；（4）申報企業(yè)含有分支機構(gòu)時，如果注冊會計師僅審計申報企業(yè)總部申報明細表，或在審計總部申報明細表的同時只審計部分分支機構(gòu)申報明細表，其余分支機構(gòu)的申報明細表由其他注冊會計師實施審計的，應(yīng)當(dāng)在專

25、項審計業(yè)務(wù)約定書中明確說明。專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式見本指引附錄1。注冊會計師在使用時可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。第三章 計劃審計工作一、總體審計策略注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略以確定審計范圍、時間、方向和如何調(diào)配審計資源，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。（一）審計范圍注冊會計師應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的要求，以及申報企業(yè)分支機構(gòu)的分布等，確定審計范圍。主要考慮下列事項：1高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的報告要求；2預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的分支機構(gòu)的數(shù)量及所在地點；3其他注冊會計師參與分支機構(gòu)審計的范圍；

26、4擬利用年度財務(wù)報表審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度。（二）審計時間審計時間包括執(zhí)行專項審計的時間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項審計報告的時間要求等。（三）審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要賬戶及交易金額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別申報企業(yè)所處行業(yè)、專項審計的報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。在考慮性質(zhì)因素時，注冊會計師需要重點關(guān)注錯報的性

27、質(zhì)屬于錯誤還是舞弊。例如，某項錯報使申報企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費用虛增××萬元，從金額絕對值上看并不重要，但該項錯報可能使得申報企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認定條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項錯報是否源于管理層的主觀故意。注冊會計師在確定重要性水平時還應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊要求，包括 ：1因高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負的動機，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認定予以充分關(guān)注。2由于專項審計對象涉及不同的申報明細表，兩

28、者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表分別采用不同的重要性水平。對于不同年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。3鑒于專項審計的特點，確定的重要性水平（包括申報明細表層次與認定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財務(wù)報表審計的重要性水平。（四）審計資源調(diào)配總體審計策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列審計資源調(diào)配情況：1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定政策、具有相關(guān)審計經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項目技術(shù)問題利用專家工作等；2向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項目組成員數(shù)量，審

29、計時間預(yù)算等；3如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計資源的利用，包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，項目負責(zé)人如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。（一）研究開發(fā)費用支出注冊會計師在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊情況，包括：1對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用

30、的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序；3在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認定時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4當(dāng)申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入1在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認標識，確認申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

31、收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。3對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。4當(dāng)申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。三、更改審計計劃計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊會計師在風(fēng)險評估過程中評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險水平較低，但在實施控制測試時獲取的審計證據(jù)不支持評估的風(fēng)險水平，此時，

32、注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計計劃并設(shè)計新的審計程序。如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。第四章 風(fēng)險評估了解申報企業(yè)及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險是注冊會計師實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。本章重點規(guī)范了解申報企業(yè)及其環(huán)境以及評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解申報企業(yè)內(nèi)部控制。一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊會計師可能需要了解與分析下列主要情況：1所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標值與行業(yè)指標值相比較是否存在較大差異，從而影響申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格（

33、服務(wù)價格）或數(shù)量，申報企業(yè)需要進行技術(shù)研究開發(fā)活動以增強競爭能力。2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級是否較快，申報企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項目較多。3能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。4法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進行技術(shù)研究開發(fā)活動以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標準不斷提高而需要不斷進行關(guān)于降低尾氣污染物排放的

34、研究開發(fā)項目。（二）申報企業(yè)的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報企業(yè)的性質(zhì)：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實性產(chǎn)生不利影響。2治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮申報企業(yè)治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對申報相關(guān)事項（包括申報明細表）作出客觀判斷。3組織結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動，包括：（1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；（2）研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（3）研究開發(fā)人員的考核獎勵制

35、度等。4經(jīng)營活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個會計年度的研究開發(fā)計劃與主要研究開發(fā)成果、目前實施的研究開發(fā)項目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項目的真實性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解與申報企業(yè)研究開發(fā)項目相關(guān)的各種情況，包括：（1）研究開發(fā)項目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進展情況；（2）研究開發(fā)項目的立項過程；（3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機構(gòu)進行實質(zhì)性研究開發(fā)；（4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項目的所有權(quán)歸屬等。在了解上述研究開發(fā)項目內(nèi)容時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

36、利用專家的工作。5投資活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解為開展研究開發(fā)項目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實施觀察程序以實地考察研究開發(fā)項目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項目。6籌資活動了解申報企業(yè)的借款情況，重點分析研究開發(fā)項目是否使用了金融機構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析申報企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時所確定的會計政策與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策是否一致，并特別考慮下列情況：1了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬

37、于高新技術(shù)認定管理辦法規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；3銷售截止認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認的主要標志與確認文件。（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括：1申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、改善

38、經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的下列方面：1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；2計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標。二、評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估申報明細表層次以及各類交易、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序在識別與評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列程序：1在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；2將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域

39、相聯(lián)系；3考慮識別的風(fēng)險是否重大；4考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。例如，申報企業(yè)未能提供研究開發(fā)項目的相關(guān)計劃與實施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表整體上就可能存在重大錯報風(fēng)險。申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對申報明細表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報明細表則可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險；管理層因薪酬制度、實施股權(quán)激勵等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報明細

40、表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會計政策與會計估計，形成申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認定相關(guān)。例如，申報企業(yè)對某筆較大金額的研究開發(fā)費用支出未能提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費用的“發(fā)生”認定。注冊會計師在識別和評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1通過實施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項目的相關(guān)信息，包括該項目的實施進度，分析

41、申報企業(yè)對研究開發(fā)費用歸集的真實性，判斷申報企業(yè)管理層對費用的發(fā)生、截止、分類等認定是否存在重大錯報，考慮是否存在高估研究開發(fā)費用支出的風(fēng)險。2通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險。（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險注冊會計

42、師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險；2錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項目可能涉及到多個分支機構(gòu)與多個部門，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費用的歸集是否完整

43、；4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5申報明細表信息計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風(fēng)險；6高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。 （七）僅

44、通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。了解申報企業(yè)與申報明細表相關(guān)的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制

45、要素內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動;（5）對控制的監(jiān)督。注冊會計師實施專項審計的目的是對申報企業(yè)編制的申報明細表發(fā)表審計意見，并非對申報企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與申報明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報企業(yè)所有的內(nèi)部控制。與申報明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報企業(yè)為實現(xiàn)申報明細表可靠性目標設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施的進一步審計程序有關(guān)。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊會計師

46、確定的重要性水平；（2）申報企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報企業(yè)的規(guī)模；（4）申報企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（1）詢問申報企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在與申報明細表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序是風(fēng)險評估程序在了解申報企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運用。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和

47、管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與實務(wù)。在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個要素是否得到執(zhí)行。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問

48、與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計證據(jù)?？刂骗h(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響。注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個積極的因素?？刂骗h(huán)境影響進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮。（二）風(fēng)險評估過程企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險并不為企

49、業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別風(fēng)險并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險的事項和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運用、新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實施新會計準則等。風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響申報企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的各種風(fēng)險。在評價申報企業(yè)風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與申報明細表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險。如果申報企業(yè)的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解申報企業(yè)的風(fēng)險評估過程

50、和結(jié)果有助于注冊會計師識別申報明細表的重大錯報風(fēng)險。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動所需信息的過程。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動作出正確決策和編制可靠申報明細表的能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報明細表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）在申報企業(yè)經(jīng)營過程中，對申報明細表具有重大影響的各類交易；（2）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；（3）與交易生成、記錄、處理和報告相關(guān)的會計記錄、支持性信息和申報明細表中的特定項目；（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對申報明細表具有重大影響的事項和情況的信息；（5）申報企業(yè)編

51、制申報明細表的過程。與申報明細表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報明細表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)內(nèi)部如何對與申報明細表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報明細表相關(guān)的重大事項進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及申報企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門）的溝通。（四）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動是否能夠

52、以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。（五）對控制的監(jiān)督管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。通常，申報企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于申報企業(yè)的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報告、申報明細表與他們獲取的信息有較大差異時，將對重大差異提出疑問，并作出

53、必要的追蹤調(diào)查和處理。申報企業(yè)可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，并提出改進建議。申報企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機構(gòu)的意見）可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進之處。用于監(jiān)督活動的信息大多由申報企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會存在錯報，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結(jié)論。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與申報企業(yè)監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認為信息具有可靠性的依據(jù)。如果擬利用申報企業(yè)監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計報告），注冊會計師應(yīng)當(dāng)

54、考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實現(xiàn)審計目標。二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)這里以研究開發(fā)費用常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊會計師如何了解和評價申報企業(yè)與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動及信息系統(tǒng)。需要說明的是，申報企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有的情況。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)的實際情況，對具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟對申報企業(yè)研究和開發(fā)費用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開發(fā)的背景開始，以便于注冊會計師更好地理解申報企業(yè)的研發(fā)控制活動。對研究開發(fā)背景的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開：（1）申報企業(yè)

55、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開發(fā)方面的獲獎情況；（4）從事研究開發(fā)人員的基本情況；（5）研究開發(fā)活動使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開發(fā)活動使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)情況等。研究開發(fā)費用控制通常屬于申報企業(yè)費用和成本控制的重要組成部分，在對研究開發(fā)費用控制進行了解時，注冊會計師需要考慮那些針對研究開發(fā)費用完整性、發(fā)生、準確性和分類等認定的控制。研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：1立項和預(yù)算管理（1）項目的申請和批準；（2）預(yù)算的編制和批準。2人員管理（1）研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；（2）工作記錄；（3）績效考核；（4）薪酬的計算、支付和

56、記錄。3設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購置申請；（2）設(shè)備、材料的驗收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4委托外部研究開發(fā)（1）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；（2）委托外部開發(fā)成果的驗收；（3）付款和記錄。5結(jié)項管理（1）項目的總體評議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問研究開發(fā)項目負責(zé)人，了解研究開發(fā)項目的立項和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方