務(wù)會(huì)計(jì)三版應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 了解應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)， 掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，計(jì)提與核算， 熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算。核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)- -主要參考法規(guī)主要參考法規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范- -銷(xiāo)售與收款（試行）銷(xiāo)售與收款（試行）企業(yè)會(huì)計(jì)制度企

2、業(yè)會(huì)計(jì)制度支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法中華人民共和國(guó)票據(jù)法中華人民共和國(guó)票據(jù)法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)- -學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn) 1.1.應(yīng)收票據(jù)的概念與分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)的概念與分類(lèi) 2.2.應(yīng)收票據(jù)的期限與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的期限與計(jì)價(jià) 3.3.帶息與不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息與不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 4.4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算 5.5.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 6.6.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算 7.7.預(yù)收賬款的概念與核算預(yù)收賬款的概念與核算 8.8.其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算 9.9

3、.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 10.10.壞賬損失核算的方法及具體運(yùn)用壞賬損失核算的方法及具體運(yùn)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社學(xué)習(xí)指點(diǎn)學(xué)習(xí)指點(diǎn)- -重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題1.1.應(yīng)收票據(jù)期限與帶息票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)期限與帶息票據(jù)的核算2.2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算3.3.現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算4.4.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)5.5.壞賬損失核算的備抵法壞賬損失核算的備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生

4、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。 一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) ( (一一) )應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。 按承兌人不同：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 按是否帶息：按是否帶息：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票不帶

5、息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )應(yīng)收票據(jù)的期限應(yīng)收票據(jù)的期限 應(yīng)收票據(jù)期限是指票據(jù)的簽發(fā)日至到期日或應(yīng)收票據(jù)期限是指票據(jù)的簽發(fā)日至到期日或期末的時(shí)間間隔，有按月表示或按日表示兩種，期末的時(shí)間間隔，有按月表示或按日表示兩種，每月定為每月定為3030天，每年定為天，每年定為360360天。天。 票據(jù)期限按月表示的，以票據(jù)到期月份中與票據(jù)期限按月表示的，以票據(jù)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。出票日相同的那一天為到期日。 月利率月利率= =年利率年利率1212。 票據(jù)期限按日表示的，應(yīng)從出票日起按實(shí)際票據(jù)期限按日表示的

6、，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 日利率日利率= =年利率年利率360360。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得票據(jù)時(shí)入賬價(jià)值的應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得票據(jù)時(shí)入賬價(jià)值的確定和票據(jù)持有期間的期末計(jì)息。確定和票據(jù)持有期間的期末計(jì)息。 商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，企業(yè)收商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值入賬。到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按

7、票據(jù)的票面價(jià)值入賬。 對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，帶息不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，帶息 票據(jù)不再計(jì)提利息，按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。票據(jù)不再計(jì)提利息，按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的設(shè)置

8、與登記（賬戶(hù)的設(shè)置與登記（p53p53文字說(shuō)明）文字說(shuō)明） ( (一一) )不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 銷(xiāo)售商品時(shí)按收到商業(yè)匯票票面金額，借記銷(xiāo)售商品時(shí)按收到商業(yè)匯票票面金額，借記“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額，貸等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 商業(yè)匯票到期，按實(shí)際收到金額，借記商業(yè)匯票到期，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存銀行存款款”賬戶(hù)，按票面金額，貸記賬戶(hù)，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收

9、票據(jù)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 因付款人無(wú)力支付票款，收到未付票款通知書(shū)因付款人無(wú)力支付票款，收到未付票款通知書(shū)等，按票面金額，借記等，按票面金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。 不帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例（不帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例（p53p53例例3-13-1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的帶息應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上應(yīng)收票據(jù)的利息。面值加上應(yīng)收票據(jù)的利息。 票據(jù)利息的計(jì)算，通常在票據(jù)持有期間票據(jù)利息的計(jì)算，通常在票據(jù)持有期間的中期

10、期末進(jìn)行。的中期期末進(jìn)行。 按規(guī)定計(jì)算的票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定計(jì)算的票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù) 的票面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。的票面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 票據(jù)利息的計(jì)算公式如下：票據(jù)利息的計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票面利率 票據(jù)期限票據(jù)期限 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例： （p54p54例例3-23-2） 注意：票據(jù)利息按月計(jì)算注意：票據(jù)利息按月計(jì)算 （p54p54例例3-33-3） 注意：票據(jù)利息按日計(jì)算注意：票據(jù)利息按日計(jì)算 不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)及利息處理不

11、能收回帶息應(yīng)收票據(jù)及利息處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人將未到期的商業(yè)匯應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給其他單位或或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給其他單位或或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)背項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期付款承擔(dān)連帶責(zé)任。書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期付款承擔(dān)連帶責(zé)任。 對(duì)于被拒絕承兌、拒絕付款和超過(guò)付款期限對(duì)于被拒絕承兌、拒絕付款

12、和超過(guò)付款期限的票據(jù)，不的票據(jù)，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途采購(gòu)在途采購(gòu)”或或“原材料原材料”等賬戶(hù)，按可抵扣的增等賬戶(hù)，按可抵扣的增值稅額，借記值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”賬戶(hù)，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記賬戶(hù)，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)”賬戶(hù)，如有差額，借記或貸記賬戶(hù)，如有差額，借記或貸記

13、“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。 應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓核算舉例：（應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓核算舉例：（p55p55例例3-43-4） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)將持有的帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得企業(yè)將持有的帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記記“在途采購(gòu)在途采購(gòu)”或或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等等賬戶(hù)，按可抵扣的增值稅額，借記賬戶(hù)，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按商業(yè)匯票的賬戶(hù)，按商業(yè)匯票的票面金額，貸

14、記票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，按尚未計(jì)提賬戶(hù)，按尚未計(jì)提的利息，貸記的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，按應(yīng)收或應(yīng)付賬戶(hù)，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記的金額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，

15、將余額付給持票人的業(yè)現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給持票人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算：票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算： 1.1.票據(jù)的到期價(jià)值票據(jù)的到期價(jià)值 （1 1）帶息應(yīng)收票據(jù)）帶息應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值 = =票據(jù)面值（票據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360360） = =票據(jù)面值（票據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)1212） （2 2）不帶息應(yīng)收票據(jù)）不帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值就是票據(jù)面值不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值就是票據(jù)面值 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版

16、) )高等教育出版社高等教育出版社 2. 2.票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù) 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù) = =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)-1-1 3. 3.票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息 票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息 = =票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)360360 4. 4.票據(jù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額 票據(jù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額 = =票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值- -票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈

17、額，借記應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，按賬戶(hù)，按貼現(xiàn)利息部分，借記貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)，按應(yīng)等賬戶(hù)，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按票據(jù)貼如為帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈額，借記現(xiàn)凈額，借記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，按應(yīng)收票據(jù)的賬戶(hù)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。按其差額，賬戶(hù)。按其差額，借記或貸記借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例： （p56p56例例3-53-5、 p57

18、p57例例3-63-6 ） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，如到期承兌人銀行企業(yè)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，如到期承兌人銀行賬戶(hù)存款余額不足不能兌付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)賬戶(hù)存款余額不足不能兌付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任進(jìn)行不同處理。是否對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任進(jìn)行不同處理。 貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，如商貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，如商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行有權(quán)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行有權(quán)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)

19、按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收據(jù)款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記賬款，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不賬戶(hù)。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“短期借款短期借款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)不承擔(dān)連帶責(zé)任的，如貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)不承擔(dān)連帶責(zé)任的，如銀行承兌匯票，貼現(xiàn)企業(yè)把應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和銀行承兌匯票，貼現(xiàn)企業(yè)把應(yīng)收票據(jù)上

20、的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在貼現(xiàn)時(shí)全部轉(zhuǎn)讓給了銀行，當(dāng)貼未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在貼現(xiàn)時(shí)全部轉(zhuǎn)讓給了銀行，當(dāng)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)不足現(xiàn)的銀行承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，貼現(xiàn)銀行不支付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，貼現(xiàn)銀行不享有對(duì)其的追索權(quán)。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不需要作賬享有對(duì)其的追索權(quán)。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不需要作賬務(wù)處理。務(wù)處理。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)

21、貨單位或接受勞務(wù)的單位收取務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān) 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )

22、高等教育出版社高等教育出版社 1 1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 商業(yè)折扣是指商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶(hù)大商業(yè)折扣是指商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶(hù)大量購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減量購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。 商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。 2 2、現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限現(xiàn)金折扣是

23、指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有：現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有： 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ” 賬戶(hù)的設(shè)置（賬戶(hù)的設(shè)置（p59p59文字說(shuō)明）文字說(shuō)明） ( (一一) )無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，按應(yīng)收金額，借記企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款” ” 賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)收入，貸記賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)

24、收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” ” 賬戶(hù)；收回賬戶(hù)；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款” ” 賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款” ” 賬戶(hù)。為購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記賬戶(hù)。為購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p59p59例例3-73-7） 注意：墊付運(yùn)費(fèi)核算注意：墊付運(yùn)費(fèi)核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高

25、等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣情況下的核算 商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款的入賬商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。 業(yè)務(wù)核算舉例業(yè)務(wù)核算舉例（p60p60例例3-83-8） 注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和應(yīng)收賬款數(shù)額的計(jì)算和應(yīng)收賬款數(shù)額的計(jì)算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）現(xiàn)金折扣情況下的核算（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算 企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，按未扣減企業(yè)對(duì)

26、應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”，賬戶(hù)，貸記，賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 賬戶(hù)。賬戶(hù)。 折扣期內(nèi)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，折扣期內(nèi)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款” 賬戶(hù)，按發(fā)生賬戶(hù)，按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù)，按應(yīng)收賬款賬戶(hù)，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬戶(hù)。賬戶(hù)。 按含稅金額還是

27、按不含稅金額計(jì)算折扣，雙按含稅金額還是按不含稅金額計(jì)算折扣，雙方約定確認(rèn)。方約定確認(rèn)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)核算舉例核算舉例（p60p60例例3-93-9） 注意：折扣率表示注意：折扣率表示 折扣額計(jì)算折扣額計(jì)算 總價(jià)法核算總價(jià)法核算 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 （一）預(yù)付賬款的含義（一）預(yù)付賬款的含義 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)

28、的一項(xiàng)債權(quán)。給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別 預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬 （二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置（p61p61文字說(shuō)明）文字說(shuō)明） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)，賬戶(hù)，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根賬戶(hù)。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在途物資在途物資”、“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值

29、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，等賬戶(hù)，按應(yīng)付金額，貸記按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)。當(dāng)預(yù)付賬戶(hù)。當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)，借記多余款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“預(yù)付預(yù)付賬款賬款”賬戶(hù)；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付賬戶(hù)；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借記金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)，賬戶(hù)，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p62p62例例3-103-10） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、其他應(yīng)收

30、款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款項(xiàng) （一）應(yīng)收股利（一）應(yīng)收股利 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得交易性金應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬賬戶(hù)，貸記戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”、“投資收益投

31、資收益”等賬戶(hù)。實(shí)際等賬戶(hù)。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)，等賬戶(hù)，貸記貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶(hù)。（本章舉例略）賬戶(hù)。（本章舉例略） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）應(yīng)收利息（二）應(yīng)收利息 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的

32、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記“應(yīng)收息利應(yīng)收息利”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”、“投資收益投資收益”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。實(shí)際收到利息時(shí)，借記實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)，貸等賬戶(hù)，貸記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶(hù)。（本章舉例略）賬戶(hù)。（本章舉例略） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）其他應(yīng)收款（三）其他應(yīng)收款 1 1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)

33、營(yíng)活動(dòng)以收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金；備用金；存出保證金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2 2、其他應(yīng)收款的核算、其他應(yīng)收款的核算 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶(hù)設(shè)置（賬戶(hù)設(shè)置（p63p63文字說(shuō)明）文字說(shuō)明） 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p63p63例例3-113-11、 例例3-123-12） 第四節(jié)第四

34、節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。 由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱(chēng)為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱(chēng)為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款

35、項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收停產(chǎn)而在短時(shí)間

36、內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?；氐膽?yīng)收款項(xiàng)。 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3 3年，年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 壞賬的核算方法：壞賬的核算方法： 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵法備抵法 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將

37、壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算舉例：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算舉例：p65p65【例【例3-133-13】 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法存在的問(wèn)題直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法存在的問(wèn)題 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）備抵法（二）備抵法 備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)膯?wèn)題：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

38、應(yīng)當(dāng)?shù)膯?wèn)題： 應(yīng)收票據(jù)不能收回時(shí)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)不能收回時(shí)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)時(shí)，企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄對(duì)其追索權(quán)，重新收回應(yīng)及時(shí)入賬。著放棄對(duì)其追索權(quán)，重新收回應(yīng)及時(shí)入賬。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社在備抵法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置在備抵法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 賬戶(hù)賬戶(hù) （p66p66說(shuō)明）說(shuō)明）壞賬準(zhǔn)備計(jì)算：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算： 當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備 = =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額賬戶(hù)的貸方余額 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版