【培訓(xùn)課件】事業(yè)單位會計制度PPT課件

1、1事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度http:/ 二二、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度的修訂原則的修訂原則 三三、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 四四、新、新事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容3一、一、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度修訂修訂的目的和背景的目的和背景（一）、（一）、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度修訂的修訂的目的目的1 1、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 2 2、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為3 3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、提高事業(yè)單位會

2、計信息質(zhì)量4 4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資 產(chǎn)管理和績效評產(chǎn)管理和績效評價價 4（二）、（二）、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度修訂背景修訂背景 隨著我國隨著我國公共財政體制公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位體制改改革的不斷深化，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、革的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原更高的要求，原事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。理和發(fā)展的需要。 （4條）條） 1、原、原事業(yè)單位會計制

3、度事業(yè)單位會計制度滯后于我國公共財政體制滯后于我國公共財政體制改革改革。 2000 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算、國年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理有資產(chǎn)管理 等各項財政改革陸續(xù)開展，原等各項財政改革陸續(xù)開展，原會計制度會計制度不能滿不能滿足需要，需要修訂，以便適應(yīng)足需要，需要修訂，以便適應(yīng)財政管理改革財政管理改革的需要。的需要。52、 配合配合事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則實施的需要實施的需要。 新的新的財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則20122012年年4 4月月1 1日起施行，迫切需要修訂日起施行，迫切需要修訂會計制度會計制度，通過加強(qiáng)日常，通過加強(qiáng)

4、日常會計核算與管理會計核算與管理落實新的落實新的財財務(wù)規(guī)則務(wù)規(guī)則管理要求。管理要求。3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。計信息質(zhì)量的需要。 原原會計制度會計制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如如“不計提折舊（攤銷）、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不不計提折舊（攤銷）、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、會計科目不完善、會計報入賬、財政投入資金核算不清晰、會計科目不完善、會計報表結(jié)構(gòu)不合理表結(jié)構(gòu)不合理”；都影響了事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量，亟需都影響了事業(yè)單位會計信息的

5、質(zhì)量，亟需進(jìn)行修訂。進(jìn)行修訂。64、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范和規(guī)范。 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新的隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新的管理要管理要求和求和新的新的業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位。比如，部分事業(yè)單位舉債舉債數(shù)額較大，更注重數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而原來等財務(wù)風(fēng)險分析，而原來會計制度會計制度中未明確區(qū)分中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位位財務(wù)分析。財務(wù)分析

6、。這些這些新要求新要求和和新業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)要求對要求對事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 7二、二、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度修訂原則修訂原則 此次修訂此次修訂事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度，按照配合，按照配合公共財公共財政體制政體制改革、落實財政改革、落實財政科學(xué)化、精細(xì)化科學(xué)化、精細(xì)化管理，同時滿管理，同時滿足事業(yè)單位足事業(yè)單位預(yù)算管理預(yù)算管理與與財務(wù)管理財務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則進(jìn)行。目標(biāo)的修訂原則進(jìn)行。 修訂原則：修訂原則：4條條 1、遵循、遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的原則，與的原則，與其保持同步。其保持同步。 20122012年年1

7、212月月6 6日以財政部令正式發(fā)布了新的日以財政部令正式發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則，規(guī)定了事業(yè)單位的會計目標(biāo)、基本假設(shè)、項目構(gòu)成、計量原則規(guī)定了事業(yè)單位的會計目標(biāo)、基本假設(shè)、項目構(gòu)成、計量原則等。新等。新會計制度會計制度以此為以此為依據(jù)依據(jù)進(jìn)行修訂。進(jìn)行修訂。82、與、與財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)的原則。相協(xié)調(diào)的原則。 修訂修訂會計制度會計制度的基本思路和定位與修訂的基本思路和定位與修訂財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行相一致，即在維持現(xiàn)行核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ)和和基本會計模式基本會計模式不變的前提不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核

8、算中的突出問題。修訂后的題。修訂后的會計制度會計制度與與財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則保持了基本一致。保持了基本一致。3、服務(wù)、服務(wù)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的原則。的原則。 事業(yè)單位會計制度是事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化財政科學(xué)化、精細(xì)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制管理的基礎(chǔ)性制度之一。修訂后的度之一。修訂后的會計制度會計制度要求事業(yè)單位區(qū)分要求事業(yè)單位區(qū)分財政補(bǔ)助財政補(bǔ)助和和非財政補(bǔ)助非財政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非財政補(bǔ)助結(jié)余分配；報表中增加了；報表中增加了“財政補(bǔ)財政補(bǔ)助收入支出表助收入

9、支出表”。94、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則。、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則。 本次修訂本次修訂會計制度會計制度，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的算中的7 7個突出問題個突出問題，針對，針對“不計提折舊、基建游離大賬、不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理”等問題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同等問題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同時時新增新

10、增了與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容了與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，如如“國庫集中支國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理”。10三、三、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度 主要修訂的內(nèi)容主要修訂的內(nèi)容 8 8方面方面 （一）新增（一）新增財政改革財政改革政策涉及的會計核算政策涉及的會計核算 本次新本次新制度）中增加了有關(guān)制度）中增加了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理等公共財政會計核等公共財政會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有

11、機(jī)銜接，有利算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項財政改革政策的貫徹落實。于促進(jìn)各項財政改革政策的貫徹落實。（二）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（二）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 新新會計制度會計制度中中采用了采用了“虛提虛提”折舊和攤銷模式折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷，即在計提折舊和攤銷時時沖減沖減凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當(dāng)期支出），這樣既不影響支（而非計入當(dāng)期支出），這樣既不影響支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)真實的價值，促進(jìn)事業(yè)單位落實出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)真實的價值，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管實物管理與價值管理相結(jié)

12、合理與價值管理相結(jié)合”的管理理念與原則的管理理念與原則。 11（三）明確規(guī)定了（三）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)基建數(shù)據(jù)并入會計并入會計“大賬大賬”。 原原會計制度會計制度下，事業(yè)單位下，事業(yè)單位基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資執(zhí)行執(zhí)行國有建設(shè)國有建設(shè)單位會計制度單位會計制度，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建基建賬套賬套中反映，基建數(shù)據(jù)長期中反映，基建數(shù)據(jù)長期“游離游離”會計會計“大賬大賬”。 新新會計制度會計制度將事業(yè)單位將事業(yè)單位基建投資基建投資在在單獨建賬、單獨核算單獨建賬、單獨核算的同時，將的同時，將基建賬基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期定期并入單位會計并入單位會計“

13、大賬大賬”，這一這一規(guī)定有助于規(guī)定有助于提高提高事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計信息信息的的完整性完整性，為事業(yè)單位全面，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和降低財務(wù)風(fēng)險降低財務(wù)風(fēng)險，發(fā)揮會計信息，發(fā)揮會計信息支撐作用。支撐作用。12（四）界定了（四）界定了“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”的核算口徑的核算口徑 增設(shè)增設(shè)了了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目，加兩個科目，加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算。強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算。 （五）規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分（五）規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算配的會計核算 。 特別注

14、意將特別注意將“非財政補(bǔ)助資金非財政補(bǔ)助資金”區(qū)分區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余。結(jié)余。（六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的（六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價計價和和入賬入賬管理。管理。 對于接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)，明確了計量原則，對于接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)，明確了計量原則，在沒有相關(guān)憑證、市場上無同類或類似資產(chǎn)價格時，按在沒有相關(guān)憑證、市場上無同類或類似資產(chǎn)價格時，按名義名義金額金額入賬。入賬。13（七）進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計（七）進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算核算 新新會計制度會計制度對現(xiàn)行會計科目體系進(jìn)行了全面梳理對現(xiàn)行會計科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。為加強(qiáng)財務(wù)和完善。為加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析風(fēng)險分析將

15、原將原“借入款項借入款項”科目區(qū)分為科目區(qū)分為“短期借款短期借款”和和“長期借款長期借款”科目、將原科目、將原“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科科目區(qū)分為目區(qū)分為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”和和“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目等。此外，科目等。此外，新新會計制度會計制度對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。14（八）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式（八）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式 新新事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度在財務(wù)報告中在財務(wù)報告中增加增加了了財政補(bǔ)助收財政補(bǔ)助收入支出表入支出表，改進(jìn)了，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表、

16、收入支出（費(fèi)用）表資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出（費(fèi)用）表的結(jié)構(gòu)和項的結(jié)構(gòu)和項目。主要如：目。主要如： 取消取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出收入和支出項目；項目； 為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動流動性性、非流動性非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目；排列資產(chǎn)負(fù)債表項目； 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出（費(fèi)用）表收入支出（費(fèi)用）表； 增加了一個年度報表，增加了一個年度報表，財政補(bǔ)助收入支出表財政補(bǔ)助收入支出表。 15四、新四、新事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位

17、會計制度的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容第一部分第一部分 總說明總說明第二部分第二部分 各會計要素的主要會計處理各會計要素的主要會計處理第三部分第三部分 財務(wù)報表財務(wù)報表 16第一部分第一部分 總說明總說明 一、一、本制度本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類各級各類 事業(yè)單位事業(yè)單位。 事業(yè)單位對事業(yè)單位對基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資的會計處理和報告在適用本制度的的會計處理和報告在適用本制度的同時同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算單獨建賬、單獨核算。 根據(jù)財政部規(guī)定適用根據(jù)財政部規(guī)定適用行業(yè)會計制度行業(yè)會計制度的事業(yè)單位（如醫(yī)院執(zhí)行的事業(yè)單位（如醫(yī)

18、院執(zhí)行的的行業(yè)行業(yè)會計制度），執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度；會計制度），執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度； 實行實行企業(yè)化企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計制度，不執(zhí)行本管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度。制度。 17二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則、會計會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定，確定本單位是否對固定資產(chǎn)規(guī)定，確定本單位是否對固定資產(chǎn)計計提折舊提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷攤銷。 如果對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，如果對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。按照本制度規(guī)定處理。 如果不提折舊、不攤銷的，不設(shè)置如果

19、不提折舊、不攤銷的，不設(shè)置“累計折舊累計折舊”、“累計攤銷累計攤銷”科目?？颇俊?8三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。目。 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的置本制度規(guī)定之外的明細(xì)明細(xì)科目。科目。 （二）本制度（二）本制度統(tǒng)一統(tǒng)一規(guī)定會計科目的規(guī)定會計科目的編號

20、編號，以便于填制會計，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。事業(yè)單憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。事業(yè)單位位不得隨意不得隨意打亂重編。打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 19四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財務(wù)報表：四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財務(wù)報表： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財

21、務(wù)報表財務(wù)報表： （一）事業(yè)單位財務(wù)報表由（一）事業(yè)單位財務(wù)報表由會計報表會計報表、會計報表附注會計報表附注組組成。會計報表包括成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出（費(fèi)用）表收入支出（費(fèi)用）表、財政補(bǔ)助收入支出表財政補(bǔ)助收入支出表。 （二）事業(yè)單位的財務(wù)報表分為（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表分為年度年度財務(wù)報表和財務(wù)報表和月度月度財財務(wù)報表。務(wù)報表。 年度年度財務(wù)報表是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)財務(wù)報表是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。報表。 （三）（三）事業(yè)單位事業(yè)單位對外對外提供的財務(wù)報表的提供的財務(wù)報表的內(nèi)容內(nèi)容和和格式格式，由，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部

22、內(nèi)部管理需要的管理需要的會計報表會計報表由事業(yè)由事業(yè)單位自行規(guī)定。單位自行規(guī)定。 20（四）事業(yè)單位（四）事業(yè)單位對外對外必須提供真實、完整的財務(wù)報必須提供真實、完整的財務(wù)報表。表。 不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。數(shù)據(jù)的會計口徑。 p5p5（五）事業(yè)單位（五）事業(yè)單位財務(wù)報表財務(wù)報表要要數(shù)字真實、計算準(zhǔn)數(shù)字真實、計算準(zhǔn) 確、內(nèi)容完整、報送及時。確、內(nèi)容完整、報送及時。 （六）事業(yè)單位（六）事業(yè)單位對外對

23、外提供的財務(wù)報告按規(guī)定提供的財務(wù)報告按規(guī)定簽章簽章。 應(yīng)當(dāng)由應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人和和主管會計工作的負(fù)責(zé)人主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師總會計師的單位，的單位，還應(yīng)當(dāng)由還應(yīng)當(dāng)由總會計師總會計師簽名并蓋章。簽名并蓋章。 事業(yè)單位事業(yè)單位年度年度財務(wù)報告財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師注冊會計師審計。審計。 21五、事業(yè)單位五、事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計、會計人員人員配備、會配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按

24、照照中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法、 會計基礎(chǔ)工會計基礎(chǔ)工作規(guī)范作規(guī)范、會計檔案管理辦法會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。等規(guī)定執(zhí)行。22第二部分第二部分 各會計要素的主要會計處理各會計要素的主要會計處理一、資產(chǎn)的主要會計處理一、資產(chǎn)的主要會計處理（一）新制度下的會計科目（一）新制度下的會計科目 1 1001 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 銀行存款銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資短期投資 （對外投資）（對外投資） 5 1201 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付

25、5 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 6 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 7 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 8 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 9 1301 存存 貨貨 2310 1401 長期投資長期投資（對外投資）（對外投資） 11 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12 1502 累計折舊累計折舊 13 1511 在建工程在建工程14 1521 15 1601 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 24（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理：（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： （1 1）將原）將原“現(xiàn)金

26、現(xiàn)金”科目改為科目改為“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” ，核算事業(yè)單位的，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（庫存現(xiàn)金。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款、其其他收入他收入）、短缺）、短缺其他支出、其他應(yīng)收款其他支出、其他應(yīng)收款的處理）的處理） 有有外幣外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”。 （2 2）“銀行存款銀行存款”： 明確了銀行存款明確了銀行存款收款憑證、付款憑證收款憑證、付款憑證的填制的填制日期日期和和依據(jù)依據(jù)； 一般業(yè)務(wù)（收入存銀行、提取或支出）一般業(yè)務(wù)（收入存銀行、提取或支出）增加了涉及增加

27、了涉及外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)的會計處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生的會計處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，差額計入相關(guān)支出）。差額計入相關(guān)支出）。 外幣業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)：外幣業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)： 25a a、以外幣購買物資、勞務(wù)等、以外幣購買物資、勞務(wù)等 借：存貨（支出）借：存貨（支出） 按當(dāng)日匯率折算人民幣按當(dāng)日匯率折算人民幣 貸：銀行存款貸：銀行存款 、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款人民幣、外幣賬戶人民幣、外幣賬戶b b、以外幣收取有關(guān)款項時、以外幣收取有關(guān)款項時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收

28、賬款 （當(dāng)日匯率折算人民幣、外幣）（當(dāng)日匯率折算人民幣、外幣） 貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入）貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入）c c、期末，將、期末，將外幣賬戶外幣賬戶按按期末匯率期末匯率折算成人民幣賬戶，與原人折算成人民幣賬戶，與原人民幣賬戶差入民幣賬戶差入“匯兌損益匯兌損益”支出類支出類 （主要指貨幣性項目）（主要指貨幣性項目） 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款 人民幣賬人民幣賬 貸：支出類（事業(yè)支出、經(jīng)營支出）貸：支出類（事業(yè)支出、經(jīng)營支出） 如匯率下降則方向相反如匯率下降則方向相反 明確了明確了“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的登記及對

29、賬要求，每月至少對的登記及對賬要求，每月至少對賬一次，如有差額，編制賬一次，如有差額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。26（3）設(shè)置了）設(shè)置了 “零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇?。 該科目，適用于實行該科目，適用于實行國庫集中支付國庫集中支付的事業(yè)單位，在的事業(yè)單位，在財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付方式下方式下收到、支出收到、支出有關(guān)額度時的核算。有關(guān)額度時的核算。 a a、在財政、在財政授權(quán)支付授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到授權(quán)支付到賬賬 通知書通知書“時，據(jù)通知書上的數(shù)字時，據(jù)通知書上的數(shù)字 借：零余額賬戶用款額度借：零余額

30、賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 b b、按規(guī)定支用額度時、按規(guī)定支用額度時 借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 c c、從零余額賬戶提取、從零余額賬戶提取現(xiàn)金現(xiàn)金時，借記時，借記“庫存現(xiàn)金，貸記本科目庫存現(xiàn)金，貸記本科目 27d d、因購貨退回時發(fā)生、因購貨退回時發(fā)生國庫授權(quán)支付國庫授權(quán)支付額度退回額度退回的，的， 如屬于如屬于以前年度支付以前年度支付的款項，按退回金額，的款項，按退回金額， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余（上年支付

31、本年退回）（上年支付本年退回） 如屬于如屬于本年度支付本年度支付的款項，則，的款項，則， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 （本年支付本年退回）（本年支付本年退回） 貸：事業(yè)支出、存貨貸：事業(yè)支出、存貨f f、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度注銷額度的相關(guān)的相關(guān)賬務(wù)：賬務(wù)： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為余額為0 0 如本年度財政授權(quán)支付如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于大于零余額賬戶用

32、款額零余額賬戶用款額下下達(dá)數(shù)達(dá)數(shù)度，超過部分即為度，超過部分即為未下達(dá)未下達(dá)的用款額度，的用款額度， 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入28下年初，應(yīng)根據(jù)下年初，應(yīng)根據(jù)代理銀行代理銀行的提供的的提供的額度恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通知書作到賬通知書作恢復(fù)恢復(fù)額度額度的相關(guān)處理，的相關(guān)處理， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 或或下年初，事業(yè)單位下年初，事業(yè)單位收到收到財政部門財政部門批復(fù)批復(fù)的的上年度未下達(dá)上年度未下達(dá)的零的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務(wù)余額賬戶用款

33、額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 平時平時期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度，年末應(yīng)無余額。戶用款額度，年末應(yīng)無余額。29（4）設(shè)置了設(shè)置了 “ 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”科目科目。 本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終年終應(yīng)收應(yīng)收下年度下年度返還的資金額度。返還的資金額度。 下設(shè)下設(shè)“財政直接支付財政直接支付”、“財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目。兩個明細(xì)科目。a a、財政直接支

34、付、財政直接支付 年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付年財政直接支付實際支出數(shù)實際支出數(shù)的差額，的差額， 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 下年度，下年度，恢復(fù)恢復(fù)財政直接支付財政直接支付額度額度后，事業(yè)單位以直接支付方式后，事業(yè)單位以直接支付方式發(fā)生實際支出時，發(fā)生實際支出時， 借：事業(yè)支出類（用錢不見錢）借：事業(yè)支出類（用錢不見錢） 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 b b、財政授權(quán)支付、財政授權(quán)支付 與前述的零余額賬戶用款

35、額度運(yùn)用相同與前述的零余額賬戶用款額度運(yùn)用相同30 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度注銷額度的相關(guān)賬務(wù)：的相關(guān)賬務(wù)： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為余額為0 0 如本年度財政授權(quán)支付如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，超過零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，超過部分即為部分即為未下達(dá)未下達(dá)的用款額度，的用款額度， 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政

36、補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入下年初，應(yīng)根據(jù)下年初，應(yīng)根據(jù)代理銀行代理銀行的提供的的提供的額度恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通知書作到賬通知書作恢復(fù)額度恢復(fù)額度的相關(guān)處的相關(guān)處理，理， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 或或下年初，事業(yè)單位下年初，事業(yè)單位收到收到財政部門財政部門批復(fù)批復(fù)的的上年度未下達(dá)上年度未下達(dá)的零余額賬戶用款的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務(wù)額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 312、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：

37、、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：（1）、）、 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到收到的商業(yè)匯票，包括銀的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（經(jīng)營收入涉稅的要繳稅費(fèi)）行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（經(jīng)營收入涉稅的要繳稅費(fèi)） 修改修改了應(yīng)收票據(jù)的了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的會計處理（的會計處理（要區(qū)分要區(qū)分銀行銀行有無追索權(quán)有無追索權(quán)） 增加增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時；以取得所需物品時； 借：存貨借：存貨 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借）銀行存款（兩者差，可能在借）

38、增加增加：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人無力支付無力支付票款，按照應(yīng)收票票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面據(jù)的賬面余額余額，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的處理?？颇康奶幚?。 32主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：收到票據(jù)（銷售或提供勞務(wù)）收到票據(jù)（銷售或提供勞務(wù)） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（小規(guī)模納稅人）增（小規(guī)模納稅人）貼現(xiàn)：借：經(jīng)營支出（貼息）貼現(xiàn)：借：經(jīng)營支出（貼息） 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（無追索權(quán)）貸：應(yīng)收票據(jù)（無追索權(quán)） 短期借款（有追索權(quán)）短期借款（有追索權(quán)）背書轉(zhuǎn)讓：借：存貨背書轉(zhuǎn)讓：借：存貨 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀

39、行存款（兩者差，可能在借）銀行存款（兩者差，可能在借）到期處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（沒收錢）到期處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（沒收錢） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)33 （2）、）、 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目 核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項 。明確明確了了逾期三年或以上逾期三年或以上以上如有確鑿證據(jù)表明確實以上如有確鑿證據(jù)表明確實無法收回?zé)o法收回的應(yīng)收款項，報批后的應(yīng)收款項，報批后予以核銷予以核銷，計入，計入“其他支出其他支出”科目。核科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以

40、以后期間收回后期間收回的，沖回的，沖回“其他支出其他支出”科目（貸方）科目（貸方） 。轉(zhuǎn)入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款經(jīng)報批核銷經(jīng)報批核銷 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值34（3）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。逾期三年逾期三年或以上或以上、有、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到無望再收到所購物所購物品，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)

41、品，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后予以予以核銷核銷（其他支出）。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在（其他支出）。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿備查簿中保留登記。中保留登記。 實行多退少補(bǔ)（實行多退少補(bǔ)（預(yù)付時預(yù)付時借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入、銀行存款（據(jù)資金性貸：零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入、銀行存款（據(jù)資金性質(zhì)不同而定）；質(zhì)不同而定）； 收貨時（存貨類）收貨時（存貨類）借：存貨借：存貨 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付或沖回的款項記補(bǔ)付或沖回的款項記“零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入、銀行存款入、銀行存款”收到所購的是固定資產(chǎn)、無

42、形資產(chǎn)時收到所購的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固、無固、無同時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）同時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：預(yù)付賬款（貸：預(yù)付賬款（差額多退少補(bǔ)）差額多退少補(bǔ)）35（4） “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還額度等返還額度等以外以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如如職工預(yù)借的職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金備用金、應(yīng)向職工收取的各、應(yīng)向職工

43、收取的各種種墊付款項墊付款項等。等。 明確明確了：了：逾期三年或以上逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入入“其他支出其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿備查簿中保留中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支其他支出出”科目）?？颇浚?轉(zhuǎn)入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 貸：其他應(yīng)收賬貸：其他應(yīng)收賬經(jīng)報批核銷經(jīng)報批核銷

44、借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值363 3、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：（1 1）、）、“存貨存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。（2 2）、明確了存貨在）、明確了存貨在取得取得時應(yīng)當(dāng)按照時應(yīng)當(dāng)按照實際成本實際成本進(jìn)行初始計量。進(jìn)行初始計量。取得的存貨有外購、自制、捐贈，取得的存貨有外購、自制、捐贈， 存貨成本包括存貨成本包括采購成本、加采購成本、加工

45、成本、其他成本。工成本、其他成本。 一般納稅人一般納稅人的購進(jìn)的購進(jìn)非自用非自用的存貨，進(jìn)項稅不計成本，可以抵扣的存貨，進(jìn)項稅不計成本，可以抵扣 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，無發(fā)票、無市場價時，按接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，無發(fā)票、無市場價時，按名義金名義金額額 1 1元入賬元入賬（新增（新增） 取得存貨時應(yīng)當(dāng)通過取得存貨時應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算明細(xì)核算，反映取得存貨的，反映取得存貨的資金來源資金來源（區(qū)分（區(qū)分財政補(bǔ)助財政補(bǔ)助、非財政專項、其他資金）、非財政專項、其他資金） 37 一般事業(yè)單位一般事業(yè)單位增加增加存貨時：存貨時： 借：存貨借：存貨 貨：銀存、應(yīng)付賬款、財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度貨

46、：銀存、應(yīng)付賬款、財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 屬于一般納稅人的事業(yè)單位屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入購入非自用的存貨時：非自用的存貨時： 借：存貨借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 接受捐贈、無償接受捐贈、無償調(diào)入存貨調(diào)入存貨時時 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款（支付的稅費(fèi)）貸：銀行存款（支付的稅費(fèi)） 其他收入（差額）其他收入（差額） 接受捐贈按無同類價按接受捐贈按無同類價按名義金額名義金額入賬的入賬的 借：存貨借：存貨 貸：其他則入貸：其他則入 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出 貸：銀行存款貸：

47、銀行存款38自制存貨時，按發(fā)生的各種費(fèi)用，自制存貨時，按發(fā)生的各種費(fèi)用， 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：存貨、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等貸：存貨、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 完工驗收入庫：完工驗收入庫： 借：存貨借：存貨 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本（3）、明確存貨在發(fā)出時計價）、明確存貨在發(fā)出時計價 可采用可采用先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法加權(quán)平均法或者或者個別計價法個別計價法計算發(fā)出計算發(fā)出實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。 開展業(yè)務(wù)活動開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存

48、貨的實際成本，借記等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等科目等科目 ，貸記，貸記“存貨存貨”。 對外捐贈、無償對外捐贈、無償調(diào)出調(diào)出存貨，存貨， 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損待處置資產(chǎn)損溢溢”，后轉(zhuǎn)入或直接入，后轉(zhuǎn)入或直接入“其他支出其他支出”；貸記；貸記“存貨，應(yīng)繳稅存貨，應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)進(jìn)項轉(zhuǎn)出（非自用的）進(jìn)項轉(zhuǎn)出（非自用的）”39。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，先轉(zhuǎn)入廢，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報經(jīng)批準(zhǔn)后及，報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。時進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市

49、場的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值（市場無價的按名義金額），價格確定的價值（市場無價的按名義金額）， 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入 40盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額余額、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅（一般納稅人），（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)項轉(zhuǎn)出進(jìn)項轉(zhuǎn)出 報批處置時，借：其他支出報批處置時，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢收到收到的存貨殘值的存貨殘值變價收入變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記、保險理賠和過失人賠償?shù)?/p>

50、，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損待處置資產(chǎn)損溢溢”科目。科目。處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”凈收益，轉(zhuǎn)入凈收益，轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國應(yīng)繳國庫款庫款”； 414、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：“對外投資對外投資”科目按期限分為科目按期限分為短期投資短期投資、長期投長期投資資（1 1）短期投資短期投資：主要是國債投資。指事業(yè)單位持有的：主要是國債投資。指事業(yè)單位持有的持有時間在一年（含持有時間在一年（含1 1年）以內(nèi)的投資。年）以內(nèi)的投資。 a a、短期投資在短期投資在取得取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時

51、的時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本實際成本作為投資成作為投資成本。借記本。借記“短期投資短期投資”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 b b、持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他收入其他收入投投資收益資收益”科目?？颇?。 c c、中途出售或到期收回本息時，出售價款與投資成本差額入中途出售或到期收回本息時，出售價款與投資成本差額入“其他收入其他收入投資收益投資收益” 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資（本金）貸：短期投資（本金） 其他

52、收入（投資收益）其他收入（投資收益） 42（2 2）長期投資：）長期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時間超過一年（不核算事業(yè)單位持有的持有時間超過一年（不含含1 1年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。 變化較大，其資金占用形式由原來的變化較大，其資金占用形式由原來的事業(yè)基金事業(yè)基金改為改為 “ “非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金”中核算中核算取得的核算取得的核算 a a、以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按實際成本作為投資成本以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按實際成本作為投資成本（買價、稅費(fèi)）（買價、稅費(fèi)） 借：長期投資借：長期投資 同時同時 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 （按投資成本）（按投

53、資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 b b、以、以固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資取得的取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，按照，按照評估價評估價或合同確或合同確定價值加上定價值加上相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，作為投資成本，借：長期投資借：長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，同時，轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷投出固定資產(chǎn)的投出固定資產(chǎn)的賬面余額賬面余額， 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：固定資

54、產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 43c、以已、以已入賬無形資產(chǎn)入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，同確定價值作為投資成本， 借：長期投資借：長期投資 發(fā)生的稅費(fèi)發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的同時，轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的賬面余額賬面余額， 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 不用轉(zhuǎn)銷賬面值不用轉(zhuǎn)銷賬面值 借：長期投資借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期

55、投資長期投資 同時，按發(fā)生的稅費(fèi)同時，按發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)44d、長期債券投資的、長期債券投資的， 借：長期投資借：長期投資 同時同時 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金- -投資投資 （3）投資持有期間）投資持有期間：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資、長期債券投資長期債券投資持有期間，收到利潤、利息時，持有期間，收到利潤、利息時，按照實際收到的金額，按照實際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 被投資單位宣告分派的被投資單位宣告分派的股票股利

56、股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。45（4）到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資 按照實際收到的金額，按照實際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期投資貸：長期投資 其他收入其他收入投資收益投資收益 同時，同時，沖銷沖銷對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金46（5 5）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資、核銷長期股權(quán)投資時）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資、核銷長期股權(quán)投資時（因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因）因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投

57、資虧損等原因） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長期股權(quán)投資的先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長期股權(quán)投資的賬面余額賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資貸：長期投資 取得轉(zhuǎn)讓收入時取得轉(zhuǎn)讓收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報批核銷時，轉(zhuǎn)銷賬面余值實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報批核銷時，轉(zhuǎn)銷賬面余值 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 475 5、增加增加了了 “ “在建工程在建工程” ” 科目。科目。p43p43 “在建工程在建工

58、程”核算事業(yè)單位為核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建建造、改建、擴(kuò)建及及修繕修繕固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)以及安裝安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。程所發(fā)生的實際成本。 按工程性質(zhì)、具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。按工程性質(zhì)、具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。 基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨單獨建賬、單獨核算，核算，同時按照規(guī)定同時按照規(guī)定定期定期并入本科目反映。并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在在建工程在建工程下設(shè)置下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科明細(xì)科目，核算由目，核算由基建賬基建賬并入的并入的在建工程在

59、建工程成本。成本。 48在建工程的主要賬務(wù)處理如下：在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （非基本建設(shè)項目）（非基本建設(shè)項目）1 1、建筑工程、建筑工程 a.a.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，按照固定資，按照固定資產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)的賬面價值， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、累計折舊固定資產(chǎn)、累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) b b、根據(jù)工程價款根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算結(jié)

60、算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款工程價款時，按照時，按照實際支付的工程價款，實際支付的工程價款， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時，借：事業(yè)支出同時，借：事業(yè)支出 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款49 c. c.結(jié)算借入的專門借款結(jié)算借入的專門借款的利息的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入計入在建工程成本在建工程成本， 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 貸：長期借款、銀行存款貸：長期借款、銀行存款 同時，借：在建工程同時，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動