銅礦采選加工企業(yè)納稅評(píng)估案例

1、銅礦采選加工企業(yè)納稅評(píng)估案例 企業(yè)基本狀況 x省x縣某礦業(yè)有限公司成立于2006年4月，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，2007年月1月1日被國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，屬有色金屬礦采選業(yè)。該公司主要從事銅礦采選加工，以及銅精砂的銷售業(yè)務(wù)。該礦業(yè)公司2006年4月6月為采掘工程籌建階段，2006年7月進(jìn)入礦石采掘階段，2006年12月又新建成一個(gè)日處理量300噸原礦的選廠，對(duì)自采原礦深加工成銅精砂，是一個(gè)集產(chǎn)、選、銷為一體的礦山企業(yè)。 疑點(diǎn)分析 2007年5月，x縣國(guó)稅局富池分局對(duì)該礦業(yè)有限公司的申報(bào)資料進(jìn)行案頭評(píng)析時(shí)發(fā)覺(jué)，該公司2007年1月2007年4月增值稅一直是負(fù)申報(bào)，這與市場(chǎng)銅價(jià)節(jié)節(jié)攀升、企

2、業(yè)生產(chǎn)形勢(shì)喜人的事實(shí)不符。針對(duì)這種狀況，富池國(guó)稅分局組織評(píng)估人員對(duì)該納稅人“一戶式”申報(bào)納稅資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行了綜合分析，提取出該公司2007年1月2007年4月增值稅異常涉稅指標(biāo)： 一、2007年2月底產(chǎn)成品銅精砂余額378524.19元，2007年4月底產(chǎn)成品銅精砂余額139133.94元。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為0. 三、本期銷項(xiàng)稅額為0，進(jìn)項(xiàng)稅額40632.94元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為0，應(yīng)納稅額為0，留待下期抵扣稅額40632.94元。 四、預(yù)收賬款期初（2006年12月底）為0，期末（2007年4月底）為2600000元。 通過(guò)上述指標(biāo)，發(fā)覺(jué)該公司納稅狀況存在以

3、下疑點(diǎn)： 一、該公司2007年4月底產(chǎn)成品銅精砂已從2月底余額378524.19元減至139133.94元，說(shuō)明公司有產(chǎn)成品出庫(kù)，但在該公司申報(bào)資料中沒(méi)有反映任何銷售。評(píng)估人員認(rèn)為，該公司有可能存在隱匿收入或者未準(zhǔn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問(wèn)題；或產(chǎn)品被盜、報(bào)廢等，但未根據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、該公司期間每月外購(gòu)貨物有鋼球、松油、黃藥等，而且有生產(chǎn)費(fèi)用和管理費(fèi)用發(fā)生，說(shuō)明該公司的生產(chǎn)正常。但從其申報(bào)資料來(lái)看，連續(xù)4個(gè)月無(wú)任何產(chǎn)品的銷售實(shí)現(xiàn)，極為異常。 三、該公司2007年1月已預(yù)收貨款260萬(wàn)元，在賬上空掛近120天至4月底仍未結(jié)轉(zhuǎn)，在該公司沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)品銷售的狀況下，購(gòu)貨單位一次性預(yù)付貨款260萬(wàn)元，

4、且長(zhǎng)時(shí)間不提貨，有悖常理。 四、測(cè)算本地區(qū)同行業(yè)同期平均稅負(fù)為11.02%，該公司這種負(fù)申報(bào)與行業(yè)同期稅負(fù)水平相距甚遠(yuǎn)。 依據(jù)以上狀況，評(píng)估人員認(rèn)為該公司存在少計(jì)收入、少報(bào)銷項(xiàng)稅額的嫌疑，打算將該公司列為納稅評(píng)估對(duì)象，對(duì)該公司2007年1月2007年4月的納稅申報(bào)狀況進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。 稅務(wù)約談 基于該公司在申報(bào)納稅上存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員根據(jù)納稅評(píng)估管理方法（試行）的規(guī)定，報(bào)請(qǐng)分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出了稅務(wù)約談通知書，通知公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某到稅務(wù)分局就其納稅異常狀況進(jìn)行約談。在約談過(guò)程中，該公司財(cái)務(wù)人員李某對(duì)納稅狀況存在的疑點(diǎn)作了如下解釋： 一、企業(yè)剛剛成立不久，而且選廠是新建的，目前仍處

5、于試產(chǎn)階段，礦山銅加工的回收率只有85%，生產(chǎn)的產(chǎn)成品銅精砂雖然大部分已經(jīng)發(fā)往了某銅業(yè)公司，但由于對(duì)發(fā)出產(chǎn)品的銷售價(jià)格的確定同購(gòu)貨單位還未達(dá)成全都意見，因此沒(méi)有結(jié)賬，沒(méi)有做銷售，增值稅專用發(fā)票也未開，只是在賬上從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，所以企業(yè)報(bào)表上披露的存貨（產(chǎn)成品）是削減的。 二、“預(yù)收賬款”反映的發(fā)生額260萬(wàn)元全部是預(yù)收購(gòu)貨單位某銅業(yè)公司的預(yù)付貨款。 三、由于企業(yè)一直未實(shí)現(xiàn)銷售，但有貨物購(gòu)進(jìn)，所以企業(yè)增值稅的納稅申報(bào)只能進(jìn)行負(fù)申報(bào)，稅負(fù)率自然比同行業(yè)低。 實(shí)地調(diào)查 通過(guò)約談舉證，該公司雖然承認(rèn)有產(chǎn)品的出庫(kù)，并預(yù)收了貨款，但詳細(xì)數(shù)字以及相關(guān)狀況未能說(shuō)清晰。因此，根據(jù)納稅評(píng)估管理方法

6、（試行）的規(guī)定，經(jīng)分局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，評(píng)估人員向某礦業(yè)有限公司下達(dá)了納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書，并依法進(jìn)行了實(shí)地核查，核查狀況如下：一、該公司是由購(gòu)貨單位某銅業(yè)公司、曹某、陳某三方共同投資設(shè)立，其中，某銅業(yè)公司占股份51%，探礦技術(shù)以及選礦方案等全部由某銅業(yè)公司供應(yīng)。該產(chǎn)品的銷售對(duì)象具有單一性，即產(chǎn)品只能銷售給某銅業(yè)公司，這一點(diǎn)依據(jù)企業(yè)成立的章程和購(gòu)銷合同均能證明。 二、通過(guò)對(duì)產(chǎn)品購(gòu)銷合同可知，購(gòu)貨單位某銅業(yè)公司2007年1月預(yù)先支付260萬(wàn)貨款給該公司，該公司每月必需準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)產(chǎn)品（銅精砂）給某銅業(yè)公司，并保證并負(fù)責(zé)運(yùn)輸至指定地點(diǎn)。銅精砂的水分、品位、噸位以某銅業(yè)公司化驗(yàn)后的檢測(cè)值為準(zhǔn)。規(guī)定每批礦產(chǎn)品

7、的結(jié)算周期為40天，結(jié)算日開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)銷售收入。 三、該公司產(chǎn)品礦山銅的銷售價(jià)格按當(dāng)日x市期貨金屬交易所公布電解銅價(jià)格的78%為基價(jià)計(jì)算，同時(shí)規(guī)定銅精砂的基本品位為20%，每增加一個(gè)品位價(jià)格就增加150元，每削減一個(gè)品位價(jià)格就削減150元。 四、經(jīng)過(guò)對(duì)該公司浮選臺(tái)賬、銷售臺(tái)賬的核查，評(píng)估人員發(fā)覺(jué)該公司2007年1月4月共浮選銅原礦11265.667噸，檢測(cè)銅原礦的平均品位為0.8%，選廠的礦山銅回收率為85%，共生產(chǎn)加工銅精砂76.61噸（11265.667×0.8%×85%），2007年1月4月出庫(kù)銷往某銅業(yè)公司的產(chǎn)品（銅精砂）合計(jì)72.8噸。 五、2007年

8、4月底預(yù)收賬款余額為2600000元，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的解釋全都。 依據(jù)以上核查事實(shí)，可得出以下兩點(diǎn)結(jié)論： 一、該公司與購(gòu)貨單位某銅業(yè)公司雙方互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)稅收征管法第三十六條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款或者費(fèi)用。因此，該公司應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的市場(chǎng)同期均價(jià)45000元/噸（含稅）而作為計(jì)稅依據(jù)，而不能以低于市場(chǎng)價(jià)的內(nèi)定價(jià)格來(lái)計(jì)算繳納增值稅。 二、該公司采取的是預(yù)收貨款銷售貨物的結(jié)算方式。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條第四項(xiàng)的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，該公司存在未按規(guī)定準(zhǔn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入以及申報(bào)繳納增值稅的問(wèn)題。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)

9、的銷售收入=72.8×45000÷（1+13%）=2899115.04（元）； 應(yīng)申報(bào)繳納而未申報(bào)繳納的增值稅=2899115.04×13%（本期銷項(xiàng)稅）-40632.92（本期進(jìn)項(xiàng)稅）=336252.04（元）；同時(shí)，應(yīng)沖轉(zhuǎn)4月申報(bào)的留待下期連續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40632.92元。 至此，某礦業(yè)有限公司2007年1月4月負(fù)申報(bào)原因得到查實(shí)。 評(píng)估處理 企業(yè)少繳增值稅原因主要是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解上有偏差，同時(shí)考慮到購(gòu)銷雙方在價(jià)格上存在爭(zhēng)議的特別性，認(rèn)定該公司并非主觀故意，鑒于該公司在評(píng)估過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的積極協(xié)作、整改的態(tài)度，評(píng)估人員根據(jù)納稅評(píng)估管理方法（試行）規(guī)定，提請(qǐng)?jiān)摴咀孕醒a(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款和滯納金、調(diào)整相關(guān)賬目。 該公司對(duì)評(píng)估人員核實(shí)的結(jié)果表示認(rèn)同，并經(jīng)過(guò)積極的自查，補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳了