【培訓(xùn)課件】企業(yè)所得稅培訓(xùn)PPT

1、企業(yè)所得稅培訓(xùn)http:/ 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點(diǎn)企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率 應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅額的計算 稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法（以下統(tǒng)稱本法）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 上述企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

2、。 上述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)

3、當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 本法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。應(yīng)納稅所得額的計算 基本公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括： 1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入

4、； 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8.接受捐贈收入； 9.其他收入。不征稅收入 1.財政撥款； 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入?？鄢?xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1.合理的工資薪金支出； 2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別不超過

5、工資薪金總 額14%、2%和2.5%的部分； 3.勞動保險和住房公積金； 4.勞動保護(hù)支出； 5.利息支出； 6.借款費(fèi)用； 7.匯兌損失； 8.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5； 9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 10.提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金； 11. 財產(chǎn)保險支出； 12.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)； 13.公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分； 14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用； 15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用； 16.資產(chǎn)

6、損失； 17.依照法律法規(guī)及相關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立法人的營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；9.經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)；10.在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)；11.與取得收入無關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所

7、得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的支出，按照規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者

8、處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額基本公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 居民企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額是指依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 抵免限額計算公式： 抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，區(qū)分項(xiàng)目免征或者減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國家重點(diǎn)扶

9、持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收

10、企業(yè)所得稅。6.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。7. 軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅8.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。9. 動漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。10.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。11.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包

11、括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。12.實(shí)施中國清潔發(fā)展機(jī)制基金和清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目企業(yè)(cdm)。13.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。14.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。15.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電

12、路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（優(yōu)惠稅率） 優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅 。 集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅收優(yōu)惠（加計扣除） 優(yōu)惠方式三：加計扣除優(yōu)惠方式三：加計扣除 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

13、品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 稅收優(yōu)惠（抵扣應(yīng)納稅所得額） 優(yōu)惠方式四：抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠方式四：抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后

14、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收優(yōu)惠（加速折舊或攤銷） 優(yōu)惠方式五：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或攤銷優(yōu)惠方式五：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或攤銷 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最

15、短可為3年。 稅收優(yōu)惠（減計收入） 優(yōu)惠方式六：減計收入優(yōu)惠方式六：減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。稅收優(yōu)惠（抵免稅額） 優(yōu)惠方式七：抵免稅額優(yōu)惠方式七：抵免稅額 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點(diǎn) 收入

16、總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整 稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整收入總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整1.不征稅收入的具體規(guī)定2.對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)3.商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整4.現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整5.租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整6.銷售不動產(chǎn)收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理不征稅收入的具體規(guī)定 1.財政撥款需要具備的條件： 一是主體為各級政府，即富有公共管理職責(zé)的各級國家行政機(jī)關(guān)；二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織；三是撥款為財政資金，被列入預(yù)算支出的。 2.企業(yè)實(shí)際收到的財政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之

17、外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 3.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)型收費(fèi)不包括事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)。不征稅收入的具體規(guī)定 4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 根據(jù)關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅【2009】87號），對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項(xiàng)資金的

18、專項(xiàng)用途； 財政部門或其他撥付資金的部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 1.國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號，以下統(tǒng)稱875號文）規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2.采用完工百分比法確認(rèn)收入時的計算公式： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞

19、務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 875號文規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 875號文同時明確“買一贈一”銷售模式中的“贈一”也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈與商品”綜合。規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 875號文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而

20、向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。對經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。 企業(yè)租金收入金

21、額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。銷售不動產(chǎn)收入的確認(rèn) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函【2008】828號）規(guī)定，將不動產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 。 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時間具體按照國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)【2009】31號）的規(guī)定，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，其中包括四種不同的方式：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取委托方式銷

22、售開發(fā)產(chǎn)品。銷售不動產(chǎn)收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

23、等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整 銷售費(fèi)用的扣除 管理費(fèi)用的扣除 財務(wù)費(fèi)用的扣除期間費(fèi)用項(xiàng)目按稅法進(jìn)行歸類 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，可劃分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目和稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。 1.稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。 2.稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目包括工資薪金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、印花稅等。 3

24、.稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研究開發(fā)費(fèi)用。銷售費(fèi)用的扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 手續(xù)費(fèi)和傭金廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)申報的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）和煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財稅【2009】72號）規(guī)定執(zhí)行。手續(xù)費(fèi)和傭金一、企業(yè)

25、發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證

26、券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入的10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。管理費(fèi)用的扣除1.工資薪金支出2.勞動保險費(fèi)3.差旅費(fèi)4.會議費(fèi)5.租賃及物業(yè)費(fèi)6.母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用7.開辦費(fèi)8.職工教育經(jīng)費(fèi)9.住房公積

27、金和住房補(bǔ)貼10.業(yè)務(wù)招待費(fèi)工資薪金支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法允許稅前按規(guī)定扣除的工資薪金必須是實(shí)際發(fā)生的，企業(yè)預(yù)提工資薪金，計入“應(yīng)付工資”科目的不得扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函200998號規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取

28、，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。勞動保險費(fèi) 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅【2009】27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；

29、超過的部分不予扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)為在中國境內(nèi)工作的職工支付的境外社會保險費(fèi)不得扣除。差旅費(fèi)新企業(yè)財務(wù)通則第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：1.娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。2.購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、賠償?shù)戎С觥?.個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?.購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。5.應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的并且不是由個人承擔(dān)的差旅費(fèi)，可以在稅前扣除。稅法要求企業(yè)提供合法憑證，差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、

30、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。與出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的還有職工的誤餐補(bǔ)助，是指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財稅字【1995】082號），計入差旅費(fèi)項(xiàng)目，允許稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)【1994】089）文件的規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征收個人所得稅。會議費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）第五十二條規(guī)定 ：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、 董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料

31、應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。租賃及物業(yè)費(fèi) 租賃及物業(yè)費(fèi)是指以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括營業(yè)用房、辦公用房、員工宿舍等的租金以及支付的物業(yè)管理費(fèi)。實(shí)施條例規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期均勻扣除。母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅發(fā)【2008】86號）規(guī)定： 1.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 2.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定

32、服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 3.母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。開辦費(fèi) 開辦費(fèi)是指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九條明確：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確

33、列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。職工教育經(jīng)費(fèi) 實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公司零星購買的書刊應(yīng)區(qū)分不同用途分別計入“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。 單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加

34、的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。住房公積金和住房補(bǔ)貼 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)【2001】第039號）規(guī)定： 企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可在稅前扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：

35、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、支付給個人的勞務(wù)支出，以及給客戶的回扣、賄賂等非法支出不得列支招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不得計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目核算。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開辦費(fèi)的一部分，無比例限制，按照企業(yè)開辦費(fèi)的扣除辦法扣除