關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增調(diào)研報(bào)告

1、關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增調(diào)研報(bào)告 按照國(guó)家“十二五”稅制改革方案，2015年將全面完成營(yíng)改增。建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)力強(qiáng)，增加值占gdp總量的比重在各產(chǎn)業(yè)門(mén)類(lèi)中位居前列；產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，能帶動(dòng)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展；對(duì)地方財(cái)政增收的貢獻(xiàn)大，是構(gòu)成地方財(cái)力的主要稅源之一；就業(yè)吸納能力強(qiáng)，為社會(huì)人員特別是農(nóng)村富余勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。為平穩(wěn)推進(jìn)建筑業(yè)營(yíng)改增，我廳和省住建部門(mén)組成聯(lián)合調(diào)研組，赴蘇中建設(shè)集團(tuán)、南通四建、江蘇駿豪建設(shè)及蘇州金螳螂裝飾等具有代表性的建筑施工、市政工程及裝飾裝潢企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)題調(diào)研?，F(xiàn)將需要關(guān)注的主要問(wèn)題及對(duì)策建議匯報(bào)如下： 一、基本情況 建筑業(yè)是我省傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)行業(yè)，在全

2、省經(jīng)濟(jì)中居重要地位。“十二五”時(shí)期，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)，我省建筑業(yè)快速發(fā)展，市場(chǎng)份額、生產(chǎn)總值、利稅總額等主要指標(biāo)在全國(guó)位居前列。2014年，我省建筑業(yè)總產(chǎn)值26873.14億元（省內(nèi)16027.32億元、省外10845.82億元），占全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值的13.6%，居全國(guó)首位。全省規(guī)模以上建筑企業(yè)23615戶(hù)（其中：房屋建筑4795戶(hù)、市政工程2501戶(hù)、裝飾裝潢1284戶(hù)、其他15035戶(hù)），吸納就業(yè)人員約800萬(wàn)人。 建筑業(yè)稅收是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。2014年，全省建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收906.1億元，占全省一般公共預(yù)算收入19.8%。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅615億元，占全省營(yíng)業(yè)稅收入的29

3、.5%，其中：建筑（包括房屋建筑和市政工程）409.8億元、安裝31.6億元、修繕裝飾14.6億元，其他159億元，占建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅比例分別為66.6%、5.1%、2.3%和25.9%。 二、需要關(guān)注的主要問(wèn)題 建筑企業(yè)的施工過(guò)程具有流動(dòng)性大、施工周期長(zhǎng)、協(xié)作部門(mén)多等特點(diǎn);經(jīng)營(yíng)管理具有管理環(huán)境復(fù)雜、用工關(guān)系復(fù)雜、承包方式復(fù)雜、企業(yè)規(guī)模和管理水平差異大等特點(diǎn);財(cái)務(wù)核算具有收入確認(rèn)難、成本歸集難、資產(chǎn)管理難等特點(diǎn);此外，還普遍存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)、墊資施工、拖欠工程款等現(xiàn)象。建筑業(yè)營(yíng)改增需要重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題： （一）稅負(fù) 2014年全省建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅615億元，按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%推算，全年結(jié)算營(yíng)業(yè)收入為18

4、468億元（不含稅），根據(jù)營(yíng)改增后11%稅率測(cè)算，銷(xiāo)項(xiàng)稅為2032億元，根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降原則，建筑企業(yè)需要抵扣1417億元的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額例要達(dá)到70%才能保證營(yíng)改增后稅負(fù)不增加。根據(jù)50個(gè)樣本數(shù)據(jù)測(cè)算，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅占銷(xiāo)項(xiàng)稅的比例約為53.48%（無(wú)法達(dá)到70%的主要原因是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足），整體稅負(fù)達(dá)到5.12%，與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比增負(fù)2.12%。（詳見(jiàn)附件1） （二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 材料成本能否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣及進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的高低是影響稅負(fù)的主要因素。按照建筑企業(yè)能否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)，其成本分為四類(lèi)（詳見(jiàn)附件2）：一是可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)

5、票的成本占比約53%，主要包括商品混凝土、鋼材、水泥、木材、玻璃等；二是不能抵扣的人工成本及管理費(fèi)用約占35%；三是暫時(shí)無(wú)法取得增值稅發(fā)票的砂石及輔料等約占7%；四是其他難以取得增值稅發(fā)票的成本約占5%。此外，成本占比14%的商品混凝土雖然能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但只能按照3%的稅率抵扣。根據(jù)測(cè)算，市政工程類(lèi)企業(yè)稅負(fù)最高，達(dá)到5.76%，其砂石輔料和商品混凝土成本占比也最高，分別為10%和14%；砂石輔料和商品混凝土占比較低的裝飾裝潢和建筑安裝企業(yè)稅負(fù)也相對(duì)較低，稅負(fù)約為4.5%。因此，砂石輔料無(wú)法取得增值稅發(fā)票和商品混凝土進(jìn)項(xiàng)抵扣率低是建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)上升的主要原因。（詳見(jiàn)附件1） （三）納

6、稅的時(shí)間和地點(diǎn) 1.納稅時(shí)間 建筑業(yè)合同履行時(shí)間較長(zhǎng)，一般從簽訂合同到最后結(jié)算，少則3-5年，多則8年以上，因此如何來(lái)確定納稅時(shí)間對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的匹配將產(chǎn)生重大的影響，既而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2.納稅地點(diǎn) 建筑企業(yè)一般是以總部的名義和資質(zhì)對(duì)外承攬工程，然后成立獨(dú)立的項(xiàng)目部從事建筑施工活動(dòng)，跨省市施工是普遍現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定建筑業(yè)納稅人一般在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。增值稅暫行條例規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。如果按照機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，將對(duì)機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入帶來(lái)較大的增幅。但是根據(jù)工程項(xiàng)目屬地化管理的原則，項(xiàng)目所在地政府有管理成本但是沒(méi)有稅收收入，項(xiàng)目所在地政府難以

7、接受，影響地方財(cái)政收入，會(huì)逐步催生市場(chǎng)壁壘，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。 （四）特殊項(xiàng)目和企業(yè)的納稅 1.bt項(xiàng)目 bt項(xiàng)目模式就是build-transfer，政府或其委托的項(xiàng)目發(fā)起人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“項(xiàng)目發(fā)起人”）通過(guò)與投資者簽訂合同，投資者負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)（build），并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目發(fā)起人（transfer），項(xiàng)目發(fā)起人再按合同約定（分期）支付給項(xiàng)目方建筑造價(jià)和融資成本等。根據(jù)xx省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的公告（蘇地稅規(guī)20134號(hào)），我省對(duì)bt項(xiàng)目采取兩種方式征收：一是投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得

8、的全部回購(gòu)價(jià)款。二是投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，按照建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的回購(gòu)款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。實(shí)施增值稅后，項(xiàng)目建設(shè)期有進(jìn)項(xiàng)稅而無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅，回購(gòu)期有銷(xiāo)項(xiàng)稅而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅。 2.使用大型設(shè)備的隧道橋梁等工程項(xiàng)目 進(jìn)行隧道和橋涵施工的企業(yè)，一般擁有大型的機(jī)械設(shè)備，一次性投入高，例如隧道施工的盾構(gòu)機(jī)等，一臺(tái)機(jī)器設(shè)備價(jià)值幾千萬(wàn)，企業(yè)購(gòu)置后會(huì)產(chǎn)生大量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于施工周期較長(zhǎng)，單位必須取得銷(xiāo)項(xiàng)收入后才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這些進(jìn)項(xiàng)留底將會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金。 （五）新舊政策的銜接 建筑施工合同因?yàn)闀r(shí)間跨度長(zhǎng)，在營(yíng)改增政策出臺(tái)實(shí)施后，會(huì)出現(xiàn)兩方面需要銜接的問(wèn)題：

9、 1.未結(jié)算項(xiàng)目問(wèn)題 在政策實(shí)施前已經(jīng)竣工決算的工程，在企業(yè)賬面上多數(shù)已經(jīng)形成了長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收工程款，這些工程款已經(jīng)沒(méi)有了進(jìn)項(xiàng)稅，在政策實(shí)施前已竣工未結(jié)算的工程，以及未竣工未結(jié)算的工程，存在全部或者部分工程款沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里收訖款項(xiàng)并向甲方開(kāi)具發(fā)票。 2.存量資產(chǎn)的問(wèn)題 建筑企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值，還要在營(yíng)改增以后的一些時(shí)間里轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是扣除的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法取得，造成銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，產(chǎn)生納說(shuō)不公平，相對(duì)增加企業(yè)稅負(fù)，這個(gè)問(wèn)題涉及建筑業(yè)中的每個(gè)企業(yè)，面廣量大。 三、對(duì)策建議 為平穩(wěn)推進(jìn)營(yíng)改增，

10、確保營(yíng)改增后建筑業(yè)總體稅負(fù)不增加，建議根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定過(guò)渡期政策，具體如下： （一）給予建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣特殊政策。 若營(yíng)改增稅率為11%則建筑企業(yè)平均稅負(fù)為5.12%，與營(yíng)業(yè)稅相比增負(fù)2.12%，砂石輔料和商品混凝土是導(dǎo)致稅負(fù)上升的主要原因，建議給予特殊抵扣政策。 1.給予砂石輔料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策。建議參照關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅201238號(hào)）精神給予建筑材料扣除政策，建筑施工企業(yè)對(duì)于無(wú)法取得增值稅發(fā)票的砂石輔料按照實(shí)際支出額為計(jì)算依據(jù)，以11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，但可扣除砂石輔料支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的7%。 2.給予商品混凝土

11、開(kāi)3抵11政策。建議按照開(kāi)票金額的11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但商品混凝土支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的14%。 根據(jù)樣本數(shù)據(jù)測(cè)算，砂石輔料抵扣政策能降低稅負(fù)0.77%，商品混凝土政策能降低稅負(fù)1.12%，這兩項(xiàng)政策能將5.12%稅負(fù)降低為3.23%，與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)基本持平。以上兩項(xiàng)政策存在征管風(fēng)險(xiǎn)，建議給予3年過(guò)渡期，或者在增值稅立法前取消。 （二）明確納稅時(shí)間和地點(diǎn)。 在納說(shuō)時(shí)間上按季度繳納，年度會(huì)算，工程結(jié)算后整體清算的原則確定納稅時(shí)間。 參照總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅201374號(hào)）文件，將建筑公司各異地施工項(xiàng)目視同分支機(jī)構(gòu)，建筑公司各異地施工項(xiàng)目在其勞務(wù)發(fā)生地按照開(kāi)具發(fā)票收入按季度預(yù)征稅款，各異地施工項(xiàng)目所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額匯集到機(jī)構(gòu)所在地匯總抵扣。為維持財(cái)政收入和建筑市場(chǎng)穩(wěn)定，建議國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的預(yù)征率，預(yù)增率不高于2.5%。 （三）規(guī)范特殊項(xiàng)目納稅方式。