審計(jì)資源整合的原則(共12頁).doc

1、審計(jì)資源整合在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用監(jiān)察（審計(jì)）室 張冉瑋國有大型集團(tuán)（以下簡稱集團(tuán)）以國有產(chǎn)權(quán)制度改革為契機(jī)，使其管理機(jī)制不斷完善，資產(chǎn)質(zhì)量不斷提高，對(duì)外競爭力不斷提升。但同時(shí)在內(nèi)部控制、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)監(jiān)管等方面還存在諸多問題，如對(duì)全資及控股企業(yè)的主要經(jīng)營者無法做到有力監(jiān)督、對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目無法做到全過程跟蹤監(jiān)督、對(duì)興辦的“三產(chǎn)”及對(duì)外投資實(shí)體無法做到緊密型監(jiān)督等。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部控制的一種特殊形式，肩負(fù)著國有資產(chǎn)的監(jiān)管重任，審計(jì)任務(wù)是極其繁重的。在目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源極其短缺的情況下,繁重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員自身力量不足之間的矛盾突顯，審計(jì)資源已成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。如何科學(xué)整合

2、審計(jì)資源，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)成果質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)管理，圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。下面就自己在集團(tuán)多年從事內(nèi)部審計(jì)的親身體會(huì)，來談?wù)剬?duì)審計(jì)資源整合在內(nèi)部審計(jì)中科學(xué)運(yùn)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一、審計(jì)資源的內(nèi)涵談審計(jì)資源的科學(xué)整合，首先必須清楚資源的內(nèi)涵及其分類。從對(duì)審計(jì)資源內(nèi)涵的理解來看，有廣義的理解，也有狹義的說法。廣義地講，審計(jì)主體、審計(jì)人員、審計(jì)職權(quán)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)信息等都可以歸入審計(jì)資源的范疇；狹義地看，審計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng)，其主要資源就是審計(jì)人員，審計(jì)人員是審計(jì)資源中最重要、最活躍的資源。從對(duì)審計(jì)資源實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)上來看，有些理解主要表現(xiàn)就是對(duì)資源的

3、概念缺少理論上的分析，把審計(jì)資源的含義寬泛化。如認(rèn)為審計(jì)資源就是“人、法、技、財(cái)、物”的總和。其實(shí)，法本身不可以算是資源，不具有開發(fā)的價(jià)值，而與法有關(guān)的信息則可以是資源；物品本身不是資源，而用來購買物品的錢則是資源。我們說，對(duì)于審計(jì)資源這個(gè)概念，不能僅僅從載體的形式來理解或界定，否則審計(jì)擁有或掌握的所有東西就都會(huì)無一例外地被歸入資源之列，這種認(rèn)識(shí)上的偏差將會(huì)直接造成整合的無序和無效。因此我們在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，重點(diǎn)將審計(jì)資源中分離出關(guān)鍵性資源，即審計(jì)主體資源、審計(jì)人力資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源，作為科學(xué)整合的主攻方向和工作目標(biāo)。二、審計(jì)資源整合的背景分析在集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)資源整合之

4、所以顯示其重要性，既是提升審計(jì)成果質(zhì)量的內(nèi)在要求，又是新形勢下內(nèi)部審計(jì)日趨發(fā)展的客觀需要。目前由于多種因素的制約，使內(nèi)部審計(jì)無法達(dá)到預(yù)想的效果。（一）內(nèi)部審計(jì)任務(wù)極其繁重。十六大提出，要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，突出強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門的作用。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)的監(jiān)督重任，同時(shí)也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。就拿企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，要對(duì)其中任何一家企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就其經(jīng)營決策和業(yè)績做出評(píng)價(jià)，都必須進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的；同時(shí)在

5、審計(jì)資源有限的情況下，能否得出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)監(jiān)督面臨者嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。（二）內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足。就拿我們集團(tuán)來說，是南京市城市基礎(chǔ)設(shè)施及市政公用事業(yè)項(xiàng)目的投融資平臺(tái)，國有資產(chǎn)總值達(dá)300億元，凈資產(chǎn)85億元；所屬全資、控股和參股企業(yè)近30家，且企業(yè)性質(zhì)復(fù)雜，國有資產(chǎn)監(jiān)管任務(wù)很重。2006年初，集團(tuán)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備了一名專業(yè)審計(jì)人員，按每兩年對(duì)全資、控股的審計(jì)對(duì)象輪審一遍計(jì)量，每年就需完成8個(gè)項(xiàng)目；更何況一些審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，派生企業(yè)很多，其工作量之大，遠(yuǎn)非個(gè)別審計(jì)人員可以勝任。（三）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。從目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來看，無疑是經(jīng)濟(jì)責(zé)任

6、審計(jì)、效益審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等，涉及的行業(yè)非常廣泛，可謂一應(yīng)俱全，就好像一根針與千條線的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)固定，而審計(jì)對(duì)象卻不斷翻新。就拿我們集團(tuán)的審計(jì)對(duì)象來說，涉及的行業(yè)有公用事業(yè)、城建項(xiàng)目建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店賓館等，而主業(yè)之外還有多元化經(jīng)營，實(shí)在是五花八門；要想拓展審計(jì)深度，就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)及其技術(shù)基礎(chǔ)有比較全面深入的理解和把握。這種審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要求很高，而目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合性人才較少，工作起來有很大的局限性。（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。盡管目前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)有了明顯提高，但較之政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要來看，還

7、存在較大差距?？梢哉f，企業(yè)之間及內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問題還是比較突出的，專業(yè)技能強(qiáng)、知識(shí)多元化的復(fù)合型審計(jì)人才還只占少部分。雖然通過教育培訓(xùn)可以使這一狀況得到有效改善，但我們不能等培訓(xùn)搞好了再開展工作，而且形勢發(fā)展與教育培訓(xùn)也存在一個(gè)相互追趕的問題。由于上述因素，我們可以看到繁重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員自身力量、知識(shí)結(jié)構(gòu)之間不匹配；審計(jì)覆蓋率偏低，全面審計(jì)無法做到；審計(jì)監(jiān)督存在盲區(qū)，突出表現(xiàn)在同級(jí)審計(jì)中；內(nèi)審機(jī)構(gòu)與有關(guān)監(jiān)督部門之間缺乏溝通與協(xié)作等。綜合來看，審計(jì)工作實(shí)踐迫使我們要尋找出路。而我們所面臨的問題，一方面是資源不足，另一方面是資源浪費(fèi)。我們所要做的就是在內(nèi)部審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)審

8、計(jì)資源的優(yōu)勢互補(bǔ)、科學(xué)整合。三、審計(jì)資源整合的基本原則為了能夠有序、有效地整合好審計(jì)資源，首當(dāng)必須確立整合的基本原則。無原則、想當(dāng)然、不求甚解地盲目整合，審計(jì)管理的質(zhì)量和效能是無法提高的。從目前審計(jì)資源整合的工作實(shí)踐看，我認(rèn)為目標(biāo)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、整體性原則應(yīng)該是最基本的。（一）目標(biāo)性原則。資源整合必須圍繞明確的目標(biāo)而進(jìn)行，只有明確了目標(biāo)是什么，整合才具有了部署的方向，才能取得最佳效果。反之，資源的配置常常是顧此失彼、脈絡(luò)不清，難以達(dá)到整合的有序，更談不上產(chǎn)生整合的效果，其根本就是偏離了進(jìn)行整合的目標(biāo)，無端浪費(fèi)了資源。在具體實(shí)施過程中，必須充分認(rèn)識(shí)到：整合過程是圍繞目標(biāo)而進(jìn)行的一系列行為，是

9、建立在以目標(biāo)為主導(dǎo)的實(shí)施手段，沒有目標(biāo)的整合就沒有存在的價(jià)值，整合就失去了具有的意義；明確了目標(biāo)性原則是資源整合的最重要原則，才能使資源及方法的配置有的放矢，緊緊圍繞目標(biāo)而進(jìn)行，使整合發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在資源整合的過程中，我們可以看到：目標(biāo)的確立不是隨心所欲的，而是需要滿足幾個(gè)基本條件：一是企業(yè)能力、企業(yè)資源力所能及的，各類資源的配置必須滿足目標(biāo)要求；二是圍繞目標(biāo)進(jìn)行的資源整合，能形成整合優(yōu)勢；三是能夠體現(xiàn)整合的目標(biāo)價(jià)值。（二）經(jīng)濟(jì)性原則。整合審計(jì)資源是一個(gè)系統(tǒng)工程，其基本目標(biāo)就是優(yōu)化配置，整合工作就是要把相對(duì)獨(dú)立存在、獨(dú)立發(fā)揮作用的諸多資源要素凝聚成一個(gè)整體，以使之產(chǎn)生事半功倍的規(guī)模效應(yīng)。企

10、業(yè)的審計(jì)資源是有限的，如何使有限的資源發(fā)揮出最大的效能，這就需要在整合的過程中，必須科學(xué)高效地利用好資源，把握好整合的“度”。如在進(jìn)行審計(jì)方案策劃時(shí)，為提供更多的決策選擇，相關(guān)的資源和信息越多越好，而在解決問題時(shí)，只要能夠達(dá)到目的，資源利用的成本越經(jīng)濟(jì)越好。在資源整合的過程中，一定要清楚地認(rèn)識(shí)到：資源整合必須學(xué)會(huì)取舍，凡是資源都想抓過來用，把雜亂無用的資源組合在一起，恰恰違背了整合的意義，還可能對(duì)有效資源的利用造成損害。整合經(jīng)濟(jì)性重在合理、有效、適宜，講求夠用和適當(dāng)，篩選獲取好的方式，通過有效的調(diào)整、整合、配置，以更經(jīng)濟(jì)的方法取得最佳效果。（三）整體性原則。資源整合的整體性，就是要把本來分散的

11、資源有所取舍，通過有序的配置，體現(xiàn)出為目標(biāo)所用的整體效果，注重各項(xiàng)資源之間的有機(jī)聯(lián)系。具體操作中，應(yīng)分級(jí)次循序漸進(jìn)，階梯式發(fā)展，不必強(qiáng)求一步到位，但必須方向明確、步履穩(wěn)健。各類審計(jì)資源往往是零散的、分離的，一旦目標(biāo)鎖定之后，就要把各項(xiàng)資源納入到圍繞目標(biāo)而進(jìn)行的一個(gè)整體來考慮。在資源整合的過程中，要必須注意幾點(diǎn)：一是必須注意整體和局部的協(xié)調(diào)；二是資源選擇必須目的明確，防止盲目取材，使融入整合的資源不能體現(xiàn)有效價(jià)值；三是必須緊緊圍繞目標(biāo)，循序漸進(jìn)地進(jìn)行整合。我們清楚地認(rèn)識(shí)到：審計(jì)資源整合不是一個(gè)部分，而是整體，一切資源取舍、配置，都必須服從整體需要?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，我們得出資源整合整體性的二個(gè)結(jié)論

12、：一是重視審計(jì)資源的統(tǒng)籌兼顧，注重思維的整體和連貫性；二是強(qiáng)調(diào)資源整合的有序性，根據(jù)目標(biāo)實(shí)施的輕重緩急，予以有序調(diào)度，達(dá)到整合的效果。四、審計(jì)資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用形式前面我們談到：審計(jì)資源所涵蓋的范圍很廣，審計(jì)主體資源、審計(jì)人力資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源等都可以歸入審計(jì)資源的范疇，其中最基本的資源就是審計(jì)主體資源。因此在內(nèi)部審計(jì)資源整合的實(shí)施過程中，我們的做法是以審計(jì)主體資源整合為基礎(chǔ)和重點(diǎn)，同時(shí)向主體資源以外的資源整合擴(kuò)展，形成一個(gè)資源整合的系統(tǒng)流程。下面就談?wù)勗诩瘓F(tuán)的內(nèi)部審計(jì)中，如何對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)有效的整合。（一）審計(jì)主體資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用1、集團(tuán)內(nèi)部不同審計(jì)主體之

13、間的資源整合在集團(tuán)內(nèi)部,履行審計(jì)監(jiān)督職能的主體資源主要有內(nèi)審機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等。盡管它們審計(jì)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)有區(qū)別，但它們職責(zé)目標(biāo)一致、技術(shù)手段相同、資源利用互補(bǔ)，決定了資源整合的可行性。（1）在內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置上。目前我集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬董事長領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事長報(bào)告工作;同時(shí)市國資委向集團(tuán)派駐監(jiān)事會(huì),直接向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作。在我集團(tuán)控股的一家中外合資企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置為：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從主要職能上分析,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查,發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷和漏洞,以確保揭露企

14、業(yè)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)逐步形成一個(gè)自我防范的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，發(fā)揮的效能就越大。從多年的審計(jì)實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置選擇能夠保證其獨(dú)立性的制度形式應(yīng)是最優(yōu)的。（2）在內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的確定上。我們集團(tuán)擁有眾多全資、控股和參股的子公司，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍資源匯合起來是很壯大的,這就涉及到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的整合問題。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式有集中管理和分散管理兩種。集中管理有利于內(nèi)部審計(jì)部門整體合力的發(fā)揮，分散管理難以使整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍形成合力,審計(jì)資源就會(huì)浪費(fèi)。從多年的審計(jì)實(shí)踐來看，對(duì)于向我們這樣的集團(tuán)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)資源的直接管理應(yīng)是最優(yōu)的。（3）在內(nèi)部審計(jì)方法的選

15、擇上。要開展好內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)立審計(jì)發(fā)展的中長期規(guī)劃，每年加以更新，再分解成年度審計(jì)要點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，避免審計(jì)工作盲目性、隨意性和臨時(shí)性。開展定期審計(jì)，也是提高內(nèi)部審計(jì)資源利用率的有效途徑。通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部效益好或虧損嚴(yán)重、行業(yè)地位突出的重點(diǎn)單位實(shí)行定期審計(jì),不僅可以有效利用每次審計(jì)積累的資料,節(jié)約大量的審前準(zhǔn)備工作量,保證了審計(jì)資源的充分利用,工作效率會(huì)得到明顯提高。（4）在內(nèi)部審計(jì)職能的拓展上。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值與長遠(yuǎn)戰(zhàn)略有所幫助。目前我們集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)還只局限于對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)督,在風(fēng)險(xiǎn)防范和管理上缺乏經(jīng)驗(yàn),還不能做到在企業(yè)改革、效益提升等方面提出有價(jià)值的建議，這應(yīng)

16、該是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。要快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的成功轉(zhuǎn)型，只能寄希望于資源的科學(xué)整合。內(nèi)部審計(jì)的資源與技能只有與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相匹配,才能為企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值而服務(wù)。（5）在內(nèi)部審計(jì)資源的橫向聯(lián)合上。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在科學(xué)整合有利于審計(jì)工作開展的各類有效資源的過程中，積極加強(qiáng)與其他監(jiān)督的橫向聯(lián)合也是非常重要的，既可提高審計(jì)的地位，又有利于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾作用。如我集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，與干部管理部門建立聯(lián)席會(huì)議制度；在查處經(jīng)濟(jì)案件方面，與紀(jì)檢監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機(jī)制；在專項(xiàng)資金審計(jì)方面，與財(cái)務(wù)、企管部門建立經(jīng)常性的合作機(jī)制；在固定資產(chǎn)投資審計(jì)方面，與財(cái)務(wù)、建設(shè)部門聯(lián)合成立投資體制管理領(lǐng)導(dǎo)小組等

17、。通過這些方式，確保了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)監(jiān)督的成效。2、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主體與外部審計(jì)主體的資源整合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主體與外部審計(jì)主體資源的整合也非常重要，目前我們集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要是借助國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的資源。這三者之間既有許多共性特征，又有明顯的差異，主要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范準(zhǔn)則、職業(yè)道德等方面。但同樣它們職責(zé)目標(biāo)的一致性、技術(shù)手段的同質(zhì)性、資源利用的互補(bǔ)性決定了資源整合的可行性。（1）從審計(jì)技能的特點(diǎn)來看。社會(huì)審計(jì)在審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用上，一直走在內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)之前，這是不爭的事實(shí)；尤其在一些特定的領(lǐng)域，如在項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能上，社會(huì)審計(jì)組織已形成了相對(duì)的競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)熟悉所處行業(yè)經(jīng)營環(huán)境

18、，了解審計(jì)對(duì)象運(yùn)行規(guī)律，因而也具有相當(dāng)?shù)男畔①Y源優(yōu)勢。國家審計(jì)以法律授權(quán)、經(jīng)費(fèi)自理為保證的高度獨(dú)立性，同時(shí)還具有內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)無法行使的行政強(qiáng)制手段，以及開展外部調(diào)查的職權(quán)。在目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，我們充分依托國家審計(jì)的行政權(quán)威，充分利用社會(huì)審計(jì)的技術(shù)資源優(yōu)勢，加上自身的信息資源優(yōu)勢，科學(xué)整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，產(chǎn)生的審計(jì)效能是相當(dāng)明顯的。（2）從審計(jì)目標(biāo)的一致性來看。國家審計(jì)的目標(biāo)定位于對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)定位于對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性或公允性發(fā)表意見；內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位于在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的同時(shí)，更注重經(jīng)營管理的效益性。這三者審計(jì)目標(biāo)是

19、高度契合的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，將國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)統(tǒng)稱為外部審計(jì)。從多年的審計(jì)實(shí)踐中來看，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)更多，只是側(cè)重點(diǎn)略有區(qū)別。有了這種審計(jì)目標(biāo)的一致性，我們集團(tuán)在整合審計(jì)資源時(shí)，采取內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等不同的組織方式，使審計(jì)質(zhì)量得到基本保證。（3）從審計(jì)技術(shù)的趨同性來看。內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)從本質(zhì)上都是代表所有者或管理者，對(duì)其所轄制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果記錄進(jìn)行監(jiān)督。這種活動(dòng)都需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營管理人員進(jìn)行質(zhì)詢，對(duì)其市場交易的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查，都要通過收集證據(jù)來支撐審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)程序的安排上

20、，都遵循大體相同的程序和規(guī)律，在內(nèi)控測試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等具體方法手段的運(yùn)用上也存在廣泛的共識(shí)。這些均為整合審計(jì)資源提供了廣闊的平臺(tái)。如我集團(tuán)的工程項(xiàng)目管理主要采取項(xiàng)目管理承包模式，即建設(shè)單位在項(xiàng)目可行性研究完成以后，委托一家有實(shí)力的承包商，與之簽訂項(xiàng)目管理承包合同。在這種模式下，承包商將建設(shè)單位的責(zé)任和權(quán)利承攬過來，管理的主體發(fā)生了變更，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍受到限制，因此強(qiáng)化審計(jì)主體資源整合與協(xié)作則勢在必行。在實(shí)踐中，我們把在建期的審計(jì)任務(wù)主要委托給社會(huì)審計(jì)組織，借助社會(huì)審計(jì)組織的技術(shù)力量來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人力資源和技術(shù)資源的不足；內(nèi)部審計(jì)的重心轉(zhuǎn)向項(xiàng)目建設(shè)的兩端，即項(xiàng)目的前期

21、決策和項(xiàng)目建設(shè)的效果；借助國家審計(jì)的權(quán)威進(jìn)行項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理及資金使用效益情況作出客觀的評(píng)價(jià)。通過這三大主體資源的科學(xué)整合，齊抓共審，圍繞一個(gè)總體目標(biāo)，將三股力量凝結(jié)為一個(gè)整體，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)“共贏”，使內(nèi)審工作更有成效。（二）審計(jì)人力資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用審計(jì)資源中最重要的是人力資源,是審計(jì)資源整合的關(guān)鍵。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展靠人才，審計(jì)職能作用的發(fā)揮靠人力。因此在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人力資源的整合上，我們著重的是提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，發(fā)揮其積極性與創(chuàng)造性。1、以人力資源的綜合素質(zhì)提高為本。在集團(tuán)全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，普遍存在審計(jì)人員數(shù)

22、量不足、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，已成為制約審計(jì)業(yè)務(wù)開展的“瓶頸”。這就要求我們必須改變審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加速培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員由“單一型”向“復(fù)合型”的轉(zhuǎn)變，著力提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)，特別是計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與提高，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法與手段的創(chuàng)新。通過審計(jì)人員綜合素質(zhì)和技術(shù)裝備水平的提高、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的改善，彌補(bǔ)審計(jì)人員數(shù)量的不足。2、以人力資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置為目標(biāo)。目前我們集團(tuán)在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，通過科學(xué)調(diào)配集團(tuán)內(nèi)、外部的人力資源，有效地將分散資源充分利用起來，不僅能提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平，帶動(dòng)基層審計(jì)隊(duì)伍的迅速成長，而且還有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)工作的縱深發(fā)展。3、以人力資源管理機(jī)制創(chuàng)新為手段。建立和健全有利于整合審計(jì)人力資源的激勵(lì)及約束機(jī)制，是最根本、最有效的途徑。我們集團(tuán)在用人機(jī)制上，推行公開平等的競爭機(jī)制、能上能下的代謝機(jī)制、精心培養(yǎng)的育才機(jī)制、科學(xué)規(guī)范的考評(píng)機(jī)制、環(huán)境寬松的留人機(jī)制等，為人才培養(yǎng)創(chuàng)造了優(yōu)越的條件。（三）審計(jì)信息資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用審計(jì)信息資源的整合，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的必要條件。集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，積累了大量審計(jì)信息資源，但資源的利用程度還很低。如審計(jì)報(bào)告是最基本的信息資源，而目前對(duì)其利用率還很有限，一旦審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)報(bào)告即被束之檔案室，這是審計(jì)信息資源浪費(fèi)