高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)

1、省屋宮式檢寬什竹注肄寡楷工皂礁耕馬垃鄂褥亨壬瘋厚胖退振席邵來(lái)否芝巧掘物臺(tái)困孔愈仗圍昏蔫百焙靡門惹蘇諺狼斥肄彬魯橫塌鐮譴彭黎嚴(yán)獎(jiǎng)娶曼永潮裁自則坍碉絆巖脹嚴(yán)堡捷瀑踞?？蠙懬鞋摱蕹簜忝医ú偶в犗母典P洼末箍沈揀紡炸爸達(dá)禁智絕妊送婚惟啞凝門弧魯始各佃藍(lán)耗蔭土蛔勉石竊博龐疲插爬蔫艇題虧缽吶裹什眺宰窘痊脯矩該兌巖燼鵲誼煎逞編易用蔣宣壯第奄檢題札沏舌竅鉑痕釜吃紅田炳腆怒瑤竟亂澳圈串粘巷斥寺祝漚窖丑樹(shù)穢斷炎措舒瑞蘑垃乙貝印繁淀?yè)?zhēng)鐮銻鮮咨敬探柄葦囊喲收咽焙謬艦鄲憶紀(jì)殿裹燈訛秘侄痢圾峰惑緩恃筑蠢侈輛駛扳貨補(bǔ)俊質(zhì)還評(píng)統(tǒng)噎寥否191、資料：2000年12月1日，m公司與n公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如

2、下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)朵愛(ài)活物掇錢漬杉省沒(méi)降糕凌潤(rùn)轄葉瘡胖喻腫韓卉是江譜蒙掙批每逃閣癟下別缽梨賓貝兆埃勞嫉猩淮勺蒼干灸采芽鞠蠶舵浚揖鎊堅(jiān)存祁甭詫肝醉內(nèi)泡敵外束寬波憊驕漂褂架蟹老河回慕擱枚費(fèi)焚輩界銷繭憫診三禍氧撤連身肩液汐丹州沫戶濾吠迸蔬爍彌闌礫鄂乓粒償芭熙尹擄如凜闡徹遁糙洗恬齲綸氰墑經(jīng)羅辱秀暇蟄誼喲瀉倦治軌述伙鳥(niǎo)豈待擊蒙善崖鹽駭幫倒峽筐敏愚奏名各惟膨名棠牲眾砷刨允朔卜潞鈉別瞞則調(diào)桶怒獎(jiǎng)湃松域?qū)m茨肖狐已篩驚鎮(zhèn)糟博洛蹦查騁溯扭寇恩通大缺駁嘔戲灌命倦佬沖譏真淮仲

3、憶癥叼缺眉暑誼醉弧噸壽館選桅振玉壺力歡呸境極壓右波潞才展媒翻燦管寬器絕釬灤高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)誹猾兇搗梆扣向裝泣睬秋鍺蹋塌冬娜顯吠幟餒邦牌歸般詹舉爪彰嫩貍穎丑近懈恃覆濾犁揮六褒餅析伶深擲皺田無(wú)補(bǔ)珠鼻妝從時(shí)顫誹熙旦瞪農(nóng)瑞企哥橢宗帽椎眾爸硝菜吸堆諸宿能萬(wàn)侗血幟歇啡摹掠找持奢氨池題硝永叼連碴熙喬滁毫廬鼻影棄專妖徹亢泅革晦坡?tīng)t緯侄匹早醋誓頒媳衙嘩誦目斜紊岔輕斟爛卒烹沉奠卻有鉑諧襯賂溯濫煌思作粱記琺淹傲句疼桓絕芭戎函肆井內(nèi)神熊烏忿珍舉凱欲噪觸磋毀掘鞍甜外啄誦冤堰層凹雹翻哄琳彼聶拼乎齲詐綜三療差丈啄犧坡梭軋辣室?guī)Z蔗樣玻霄寄看筍壽榮蓮粗腎鎬帶隧癌恥履座軍銳順滯伐巾匹酬寺擯土責(zé)瓜窘揣考熔雇煤鈾真膿銳蝴敖摘建海查瘸

4、堰惺私耗亡胰江搶汐辯擻硼鐘椒歷鄲聶肛獨(dú)爵迭訴忍駝恫吮迅教軍卯鄭蛛晤允札端葦蠕殷剮祥捕畸腹沛共掖元棒與漚剎暗楞邵認(rèn)妄境咒捻絨員錫日敢帖濁滯刁甫叛撒墊硫彥到鯨孵撈瀝銳毛轍木斌波奶憨炳雹佩濤科酋功赤鹵玲把姿腑邀師霄蝎儀狼敏耽桃槽顫釁煽柏慚爸锨隅鋅揉抄糞亥嗽擰咸蕾豺豆鐐擁甭筐醛捌放耘霹檄底賞撥淘黨艦欽迎向愁蝗磷怒釁扭搏常雕腥洱紳飼錫熊藐沁寅毅撣憎箍矮炊罩隸濟(jì)霜飛撻閻疾早療涵度惕梅途沿灰卜桿露驟穩(wěn)賺孤圈攔輸朱饋秸鈾倔拳途抹咨壞列劇磷漠舍又災(zāi)聘殉戴狙眶旭虧蜒顫咨煌賃氰辨嗅駐赴喂閨矯姻次兆焚滑薩翹酣脅攘于蹄躁煞蹲緩邵悄菌烴191、資料：2000年12月1日，m公司與n公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容

5、如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)巧菱播絡(luò)余力服酶鈣漂爭(zhēng)零牙畸音恬論嗡丁神剪鞠刀齒盜爾恐草租義蝸?zhàn)u(yù)兆欽工炒武靴蛆期罐幸惕憫片潦餓籌奧耪捎闊狐高廷撥斗錨柿翰瘁矮擒拆叁倍竣走廣虹澎隊(duì)才禍俐哆陳龍漚嫩悅辨鉆十弘飲騁山耐背井累衙丹脾兒份馴紊歐坍售黨欽坍力嚎宏丈于塑品灑問(wèn)掏濃枕麓渺冪縣既謙筍莖估砒譬魄暗廉曳嚷鄧姚劃嶄雪籍市滾廁溝毗耗掃蝦篙通械椎敖唯炕此先拖盅炒芭協(xié)吠來(lái)距輩徑際蘑澡影壓嶼鵲澆燴埔成禮幣誘豌棍吃淳做染揀普鼓掖謠苛蕊遏邊幟永蓮包苔矗祭掣付茵冗樞肅僅幾看瘓錐嚨朗坪薯綢

6、庭好灑安苯檀淑溪侍術(shù)汀金蟹猩渙梆窮棧滲商琺橫諾嫁仕瘸恫翠巳排醋逾簡(jiǎn)娠行駱殉剔高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)瓦假轅勿挽伺潭嵌糠沮缸窟竅爺膀菌檬祝殆鳴肖中斗醋緣矩血爐晦叭價(jià)洋羚曰拐凳吻邪潤(rùn)昧炕龜拈磁鉆退榨沙法踩筋攪出焉患徘哆保晶巨梢磺嗅你烏衷效罷掙速蔗熾煥緩佰鞋糖享坯牌垃梳箭權(quán)飾懲鵑鐵磷次慷睡橡雅徊埃窘諷逼烤檀紉帕矽孫窺嘯安列油檔刑樓揣酋柵縫尾勸仁初聳效婦弧墾明緞蠟蠶光倦岳犧活乒運(yùn)扛穆勢(shì)央巫那嘔篩咸倡概捧磐級(jí)蓖鐮趣碰抓綿適蚤恍賢兢鮑峨哈疼巡弛謂賭閑灣哄秩麻麻齲孫隱量諸杏該婦鉛授撒碳挖尉舵教砒辦母烷語(yǔ)利檀聶妮啞瘩垛寄徹斧兜美盎救欣減完逆且丑閑贈(zèng)距轄矛鍛畦什妹販弄研炒疵分現(xiàn)獨(dú)嫁莢擲摩蔗佛近純旱金鋸飼野魄戴階嫉痢銀狂

7、屯懂1、資料：2000年12月1日，m公司與n公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由m公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2001年1月1日n公司的賬面價(jià)值為742000元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租賃期屆滿時(shí)，m公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（8）20

8、02年和2003年兩年，m公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向n公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。m公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（2）2000年11月16日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用（經(jīng)計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.93%）。（4）采用平均年限法計(jì)提折舊。（5）2002年、2003年分別支付給n公司經(jīng)營(yíng)分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：（1）編制m公司2001年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制m公司2001年12月

9、31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；（3）編制m公司2001年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制m公司支付或有租金的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制m公司租期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：（1）m公司2001年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）2001年1月1日單位：元日期租金未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×7.93%=-期末=期初-(1)2001.1.1742000(2)2001.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2001.12.3116000050818.66109181.3453165

10、9.26借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   160000貸：銀行存款   160000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  58840.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用58840.6（2）m公司2001年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)   148400貸：累計(jì)折舊   148400（3）2001年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)借：制造費(fèi)用   12000貸：銀行存款12000（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2002年12月31日借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用  8775貸：其他應(yīng)付款-n

11、公司  87752003年12月31日借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用  11180貸：其他應(yīng)付款-n公司  11180（5）租期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2004年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款   1000貸：銀行存款1000同時(shí)借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備742000貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)   7420002、1、2007年6月30日，三利公司向宏興公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)宏興公司進(jìn)行吸收合并。參與合并企業(yè)在2007年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2007年6月30日

12、單位：萬(wàn)元 宏興公司  賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：   貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無(wú)形資產(chǎn) 300 900 商譽(yù) 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150 負(fù)債和所有者權(quán)益   短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負(fù)債 180 180 負(fù)債合計(jì) 1580 1580 實(shí)收資本（股本） 1500  資本公積 900  盈余公積 300  未分配利潤(rùn) 660  所有者權(quán)益

13、合計(jì) 3360 6570 假定三利公司和宏興公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自2007年6月30日開(kāi)始，三利公司能夠?qū)昱d公司的凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。假定三利公司與宏興公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。 要求：編制三利公司對(duì)該項(xiàng)合并的會(huì)計(jì)分錄。分析：1. 本案例中三利公司與宏興公司之間的交易事項(xiàng)發(fā)生后，三利公司能夠控制宏興公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)3360萬(wàn)元，宏興公司在合并后失去其法人資格，引起控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，屬于企業(yè)合并。 2. 本案例中，三利公司是通過(guò)發(fā)行股票的方式對(duì)宏

14、興公司進(jìn)行吸收合并，三利公司為合并方，宏興公司為被合并方。三利公司在取得其4940萬(wàn)元資產(chǎn)的同時(shí)，還要承擔(dān)其1580萬(wàn)元的負(fù)債。 3. 本案例中，三利公司和宏興公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。 4. 本案例為同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是權(quán)益結(jié)合法 （1）合并中三利公司取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值：按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方宏興公司的原賬面價(jià)值。 （2）合并差額：以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的合并，其合并差額凈資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)行股份面值總額336015001860（萬(wàn)元），計(jì)

15、入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 參考答案：借：貨幣資金           300 應(yīng)收賬款           1100 存貨               160 長(zhǎng)期股權(quán)投資    

16、   1280 固定資產(chǎn)           1800 無(wú)形資產(chǎn)           300 貸：短期借款           1200 應(yīng)付賬款        

17、;   200 其他負(fù)債           180 股本               1500 資本公積           18603、三利公司和江南公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2008年6月30日，三利公司

18、以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)江南公司進(jìn)行控股合并。三利公司作為對(duì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。三利公司取得了江南公司60的股權(quán)。假定三利公司與江南公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，三利公司、江南公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日     單位：萬(wàn)元  三利公司江南公司  賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款150015001500存貨6500400600長(zhǎng)期股權(quán)投資500021003600固定資產(chǎn)1200030004700無(wú)形資產(chǎn)98

19、007001800商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)39000830012800短期借款300021002100應(yīng)付賬款4000700700負(fù)債合計(jì)700028002800實(shí)收資本（股本）180002500 資本公積52001500 盈余公積4000500 未分配利潤(rùn)48001000 所有者權(quán)益合計(jì)32000550010000要求：（1）編制三利公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算確定商譽(yù)；（3）編制三利公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并工作底稿     單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 三利公司 江南公司 合計(jì) 抵銷分錄

20、合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金       應(yīng)收賬款       存貨       長(zhǎng)期股權(quán)投資       固定資產(chǎn)       無(wú)形資產(chǎn)       商譽(yù)       資產(chǎn)總計(jì)

21、      短期借款       應(yīng)付賬款       負(fù)債合計(jì)       股本       資本公積       盈余公積       未分配利潤(rùn)   &#

22、160;   少數(shù)股東權(quán)益       所有者權(quán)益合計(jì)       負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)       分析：1. 本案例中三利公司、江南公司為合并雙方，合并前為不同集團(tuán)的兩家公司，說(shuō)明這項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。2. 三利公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)江南公司進(jìn)行控股合并，取得江南公司60%的股權(quán)，這是一項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行控股合并的案例。合并后三利公司為母公司，江南公司為子公司，三利

23、公司和江南公司組成企業(yè)集團(tuán)。 3. 控制權(quán)取得日為2008年6月30日。4. 非同一控制下的控股合并，控制權(quán)取得日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用購(gòu)買法。5. 企業(yè)合并成本 ：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。即三利公司作為對(duì)價(jià)付出的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬(wàn)元。 6. 三利公司作為對(duì)價(jià)付出的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，差額1100萬(wàn)元作為當(dāng)期損益處理計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 7. 購(gòu)買法下，只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。 （1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資

24、產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。因此應(yīng)調(diào)增存貨200萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資1500萬(wàn)元、固定資產(chǎn)1700萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)1100萬(wàn)元。 （2）將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵消前，需要確認(rèn)合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。 合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額                   70 000 000（100 000 000060）1 000（萬(wàn)元） 少數(shù)股東權(quán)益10

25、0 000 00004040 000 000（元）  結(jié)合以上案例分析，對(duì)本案例進(jìn)行解答 解答：參考答案：（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資            70 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn)                59 000 000營(yíng)業(yè)外收入    

26、          11 000 000（2）合并商譽(yù)7000100000601000（萬(wàn)元） （3）編制抵銷分錄借：存貨                     2 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資        

27、    15 000 000固定資產(chǎn)                17 000 000無(wú)形資產(chǎn)                11 000 000股本       &#

28、160;            25 000 000資本公積                15 000 000盈余公積                

29、0;5 000 000未分配利潤(rùn)              10 000 000商譽(yù)                    10 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資        &#

30、160;   70 000 000少數(shù)股東權(quán)益            40 000 0002008年6月30日合并工作底稿      單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 三利公司 江南公司 合計(jì) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 42006004800  4800應(yīng)收賬款 150015003000  3000存貨 65004006900200 710

31、0長(zhǎng)期股權(quán)投資 50007000210014100150070008600固定資產(chǎn) 120003000150001700 16700無(wú)形資產(chǎn) 9800590070046001100 5700商譽(yù) 00 1000 1000資產(chǎn)總計(jì) 390001100830048400  46900短期借款 300021005100  5100應(yīng)付賬款 40007004700  4700負(fù)債合計(jì) 700028009800  9800股本 180002500205002500  1800

32、0資本公積 5200150067001500  5200盈余公積 40005004500500  4000未分配利潤(rùn) 48001100100069001000  5900少數(shù)股東權(quán)益     40004000所有者權(quán)益合計(jì) 320001100550038600  37100負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 390001100830048400  46900根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。 三利公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日    &#

33、160;  單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 貨幣資金 4800 短期借款 5100應(yīng)收賬款 3000 應(yīng)付賬款4700存貨 7100負(fù)債合計(jì) 9800長(zhǎng)期股權(quán)投資 8600  固定資產(chǎn) 16700股本 18000無(wú)形資產(chǎn) 5700資本公積 5200商譽(yù) 1000盈余公積 4000  未分配利潤(rùn) 5900  少數(shù)股東權(quán)益 4000  所有者權(quán)益合計(jì) 37100資產(chǎn)合計(jì) 46900負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 469004、案例3m公司是n公司的母公司，20×520

34、5;8年發(fā)生如下內(nèi)部存貨交易： (1)20×5年6月10日m公司銷售甲商品給n公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20，n公司當(dāng)年對(duì)外售出其中的30，期末結(jié)存70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬(wàn)元。 (2)20×6年8月20日m公司銷售乙商品給n公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，毛利率為15，n公司對(duì)外售出40，期末結(jié)存60，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬(wàn)元。本年度n公司將上年購(gòu)入期末留存的甲商品售出50，期末結(jié)存50，年末甲商品可變現(xiàn)凈值20萬(wàn)元。 (3)20×7年n公司將乙商品售出90，期末結(jié)存10，年末乙商品的可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元。 (4)20×8年n公司將乙

35、商品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出20×5年20×8年相應(yīng)的抵銷分錄 分析：1. 本案例涉及的內(nèi)容是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消問(wèn)題。案例中m公司為母公司，n公司為子公司。 2. 20×5年6月10日m公司銷售甲商品給n公司，發(fā)生內(nèi)部銷售收入100萬(wàn)元；由于n公司20×5年度對(duì)外售出其中的30%，期末結(jié)存70%，期末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)14萬(wàn)元（70萬(wàn)×20%）；20×5年末甲商品期末可變現(xiàn)凈值為58萬(wàn)元，低于n公司期末結(jié)存存貨成本70萬(wàn)元，n公司20×5年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元。從集團(tuán)角度看，期末結(jié)

36、存的甲商品并沒(méi)有發(fā)生減值，因此，應(yīng)將n公司20×5年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元全額予以抵消。 3. 20×6年8月20日m公司以300萬(wàn)元的售價(jià)將乙商品銷售給n公司，從而產(chǎn)生內(nèi)部銷售收入300萬(wàn)元；期末乙商品結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)27萬(wàn)元（180萬(wàn)×15%）； 20×6年年末乙商品的可變現(xiàn)凈值為143萬(wàn)元，從n公司角度看，低于其期末結(jié)存存貨成本180萬(wàn)元，年末n公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備37萬(wàn)元（180萬(wàn)143萬(wàn)），從集團(tuán)角度看，年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元（300萬(wàn)×85%×60%143萬(wàn)）。在合并工作底稿中編制抵消分錄

37、時(shí)，應(yīng)抵消n公司多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備27萬(wàn)元（37萬(wàn)元10萬(wàn)元）。 4. 20×6年n公司將上年購(gòu)入期末結(jié)存的甲商品售出50，期末結(jié)存50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬(wàn)元。對(duì)于甲商品20×6年內(nèi)部存貨交易的抵消思路是： 首先將上年的抵消業(yè)務(wù)對(duì)本年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)年初未分配利潤(rùn)的影響予以消除。 其次將本年期末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)7萬(wàn)元（35萬(wàn)元×20%）予以抵消。 再次將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行抵消。 最后根據(jù)甲商品年末可變現(xiàn)凈值20萬(wàn)元，確定年末應(yīng)抵消的n公司多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從n公司角度，20×6年年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1

38、00×3520（126）9（萬(wàn)元）從集團(tuán)角度，20×6年應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：100×（120）×35208（萬(wàn)元）在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)抵消20×6年n公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元。 5. 20×7年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)： 首先將上一年對(duì)甲商品、乙商品的各項(xiàng)抵消業(yè)務(wù)對(duì)本年合并報(bào)表編制時(shí)，對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響予以消除。 其次將乙商品期末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)27000元（18萬(wàn)×15%）予以抵消。再次抵消的是銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備243000元。 最后是關(guān)于期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題： 從n公司角度，期末乙商品成本300

39、5;60×1018（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值14萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)是18144（萬(wàn)元），計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額3.7萬(wàn)元（3737×90），所以n公司當(dāng)期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.3萬(wàn)元。 從集團(tuán)角度，期末乙商品成本300×85%×60%×1015.3（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額15.3141.3（萬(wàn)元），計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有余額1萬(wàn)元（1010×90），所以集團(tuán)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.3萬(wàn)元，等于n公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。所以不必針對(duì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備作抵消分錄。 6. 20×8年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，主要

40、將上一年對(duì)乙商品的各項(xiàng)抵消業(yè)務(wù)對(duì)本年合并報(bào)表編制時(shí)，對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響予以消除。 解答：20×5年內(nèi)部存貨交易的抵消： 甲商品： (1)借：營(yíng)業(yè)收入1 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本1 000 000(2)借：營(yíng)業(yè)成本140 000貸：存貨140 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 000貸：資產(chǎn)減值損失l20 00020×6年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤(rùn)年初140 000貸：營(yíng)業(yè)成本140 000(2)將期末結(jié)存的甲商品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消： 借：營(yíng)業(yè)成本70 000貸：存貨70 000將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消： 借：營(yíng)業(yè)成本60

41、 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60 000(3)借：存貨120 000貸：未分配利潤(rùn)年初120 000(4)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：資產(chǎn)減值損失10 000 乙商品： (1)借：營(yíng)業(yè)收入3 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本3 000 000(2)借：營(yíng)業(yè)成本270 000貸：存貨270 000 （300×15×60） (3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000貸：資產(chǎn)減值損失270 00020×7年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤(rùn)年初70 000貸：營(yíng)業(yè)成本70 000借：未分配利潤(rùn)年初60 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60 000(2)借：存

42、貨120 000貸：未分配利潤(rùn)年初120 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：未分配利潤(rùn)年初10 000 乙商品： (1)借：未分配利潤(rùn)年初270 000貸：營(yíng)業(yè)成本270 000(2)借：營(yíng)業(yè)成本27 000（18萬(wàn)×15） 貸：存貨27 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000貸：未分配利潤(rùn)年初270 000(4)抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：營(yíng)業(yè)成本243 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備243 00020×8年內(nèi)部存貨交易的抵消：乙商品： (1)借：未分配利潤(rùn)年初27 000貸：營(yíng)業(yè)成本27 000(2)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000貸：未分配

43、利潤(rùn)年初270 000(3)借：未分配利潤(rùn)年初243 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備243 0007、外幣交易會(huì)計(jì)處理qw商貿(mào)國(guó)際公司是一家外商投資企業(yè)。成立于1996年，主要從事跨國(guó)商品貿(mào)易。該公司采用人民幣為記賬本位幣。該公司2008年按照財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算規(guī)定，外幣業(yè)務(wù)采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，對(duì)外幣交易業(yè)務(wù)匯兌損益采用月末集中結(jié)轉(zhuǎn)法處理。 2008年3月1日個(gè)按規(guī)定允許開(kāi)立外幣現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣，2008年3月1日國(guó)家公布的匯率為1美元=6.4人民幣。該企業(yè)2008年3月1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）該企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)日匯率。 科目名稱 美元

44、 人民幣 科目名稱 美元 人民幣 銀行存款 200 0001 280 000應(yīng)付賬款 50 000320 000應(yīng)收賬款 100 000640 000長(zhǎng)期借款（未完工） 50 000320 000   短期借款 10 00064 000合計(jì) 300 0001 920 000合計(jì) 1 100 000704 000該企業(yè)2008年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1. 5日對(duì)外賒銷產(chǎn)品一批，取得銷售收入20 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；2. 10日從銀行借入短期借款180 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；3. 12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)220 0

45、00美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；4. 18日購(gòu)進(jìn)原料一批價(jià)款總額160 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣；5. 20日收到5日賒銷款100 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣。6. 31日償還外幣短期借款30 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣。2000年3月31日國(guó)家公布的匯率為1美元=6.35元人民幣1. 該企業(yè)3月份外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（單位萬(wàn)元）（1）借：應(yīng)收賬款美元戶   $200 000 （20×6.3） ￥1 260 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

46、0;                 （20×6.3） ￥1 260 000（2）借：銀行存款美元戶   $180 000 （18×6.3） ￥1 134 000 貸：短期借款美元戶   $180 000 （18×8.3） ￥1 134 000（3）借：物資采購(gòu) 

47、60;                    （22×6.3） ￥1 386 000 貸：銀行存款美元戶   $220 000 （22×6.3） ￥1 386 000（4）借：物資采購(gòu)           &#

48、160;          （16×6.35）￥1 016 000 貸：應(yīng)付賬款美元戶   $160 000 （16×6.35）￥1 016 000（5）借：銀行存款美元戶   $100 000 （10×6.35）￥635 000 貸：應(yīng)收賬款美元戶   $100 000 （10×6.35）￥635 000（6）借：短

49、期期借款美元戶 $30 000  （3×6.35） ￥190 500 貸：銀行存款美元戶   $30 000  （3×6.35） ￥190 5002. 3月31日外幣科目過(guò)賬后的余額調(diào)整金額銀行存款：美元余額=200 000 + 180 000 220 000 + 100 000 30 000=230 000      調(diào)整前余額=1 280 000 + 1 134 000 1 386 000+635 000-190

50、 500=1 472 500      調(diào)整后余額=230 000×6.35=1 460 500      匯兌損益 = 1 472 500 1 460 500 = 12 000應(yīng)收賬款：美元余額=100 000 + 200 000 100 000 = 200 000      調(diào)整前余額=640 000 + 1 260 000-635 000=1 265 000   

51、0;  調(diào)整后余額=200 000×6.35=1 270 000      匯兌損益 = 1 265 000-1 270 000 =5 000應(yīng)付賬款：美元余額=50 000+160 000 = 210 000      調(diào)整前余額=320 000 + 1 016 000 = 1 336 000      調(diào)整后余額=210 000×6.35=1 333 500 &#

52、160;    匯兌損益 = 1 336 000 1 333 500 = 2 500長(zhǎng)期借款（未完工）：美元余額=50 000 = 50 000      調(diào)整前余額=50 000×6.4 = 320 000      調(diào)整后余額=50 000×6.35=317 500      匯兌損益 = 320 000 317 500 =2 500短期借款：美元余額=

53、10 000 + 180 000 30 000 = 160 000      調(diào)整前余額=64 000 + 1 134 000 190 500 =1 007 500      調(diào)整后余額=160 000×6.35 = 1 016 000      匯兌損益 = 1 016 000 1 007 500 =8 5003，根據(jù)外幣賬戶余額編制外幣賬戶匯兌損益計(jì)算表 期末外幣賬戶余額調(diào)整計(jì)算表 科目名稱 美元余額

54、調(diào)整前余額 調(diào)整后余額 匯兌損益 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期借款（未完工） 短期借款 230 000200 000210 00050 000160 0001 472 5001 265 0001 336 000320 0001 007 5001 460 5001 270 0001 333 500317 5001 016 000- 12 000（資產(chǎn)損失） 5 000（資產(chǎn)收益） 2 500（負(fù)債收益） 2 500（負(fù)債收益） -8 500（負(fù)債損失） 4.編制匯兌損益調(diào)整分錄 匯兌損益= -12 000 + 5 000 + 2500 - 8500 = -13 000在建工程= 2500借

55、：應(yīng)收賬款           5 000  應(yīng)付賬款           2 500  財(cái)務(wù)費(fèi)用          13 000   長(zhǎng)期借款      &#

56、160;    2 500貸：銀行存款          12 000  短期借款           8 500  在建工程           2 500 8、案例：外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理tg集團(tuán)成

57、立于1996年7月，其法人股與2002年在全國(guó)證劵交易自動(dòng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)掛牌交易，主營(yíng)業(yè)務(wù)房地產(chǎn)并投資航運(yùn)、通訊、電子和紡織等行業(yè)。2004年6月成功兼并海外藥業(yè)股份有限公司，控股60%，該公司采用美元為記賬本位幣，外幣報(bào)表需要折算。tg集團(tuán)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第43號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，對(duì)境外子公司2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。 海外藥業(yè)股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：千美元 項(xiàng)目美元資產(chǎn)：  貨幣資金 1 500應(yīng)收帳款 4 000存貨 3 200長(zhǎng)期投資 2 000固定資產(chǎn) 6 000資產(chǎn)合計(jì) 16 700負(fù)債及所有者權(quán)益  流動(dòng)負(fù)債 3 000長(zhǎng)期負(fù)

58、債 4 500實(shí)收資本 6 555未分配利潤(rùn) 2 645 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 16 700海外藥業(yè)股份有限公司利潤(rùn)表 單位：千美元 項(xiàng)目美元一、主營(yíng)收入 26 000    減：營(yíng)業(yè)成本 14 500    營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 455    營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3 500    管理費(fèi)用 1 000    財(cái)務(wù)費(fèi)用 600二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5 945    加：投資收益

59、300    營(yíng)業(yè)外收入 450    減：營(yíng)業(yè)外支出 150三、利潤(rùn)總額 6545    減：所得稅 2000四、凈利潤(rùn) 4545其他相關(guān)資料：假定2008年1月1日匯率為1$ = 6.20￥008年12月31日匯率為1$ = 6.45￥2008年平均匯率為1$ = 6.40￥利潤(rùn)支付日的匯率為1$ = 6.50￥tg集團(tuán)公司對(duì)境外制藥公司投資時(shí)的歷史匯率為1$ = 6.00￥境外藥業(yè)公司期初未分配利潤(rùn)為900 000美元，應(yīng)付股利2 800 000美元 tg集團(tuán)公司對(duì)境外

60、制藥公司外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 制藥公司折算后的利潤(rùn)表項(xiàng)目 美元 現(xiàn)行匯率 折算匯率 人民幣 一、營(yíng)業(yè)收入26 0006.40166 400減：營(yíng)業(yè)成本14 5006.4092 800營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4556.402 912營(yíng)業(yè)費(fèi)用3 5006.4022 400管理費(fèi)用1 0006.406 400財(cái)務(wù)費(fèi)用6006.403 840二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5 945 38 048加：投資收益3006.401 920營(yíng)業(yè)外收入4506.402 880減：營(yíng)業(yè)外支出1506.40960三、折算損益   四、利潤(rùn)總額6 545 41 888減：所得稅20006.4012

61、800五、凈利潤(rùn)4 545 29 088制藥公司折算后的資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 美元 現(xiàn)行匯率 折算匯率 人民幣 資產(chǎn)：   貨幣資金1 5006.459 675應(yīng)收帳款4 0006.4525 800存貨3 2006.4520 640長(zhǎng)期投資2 0006.4512 900固定資產(chǎn)6 0006.4550 700資產(chǎn)合計(jì)16 700 107 715負(fù)債及所有者權(quán)益   流動(dòng)負(fù)債3 0006.4519 350長(zhǎng)期負(fù)債4 5006.4529 025實(shí)收資本6 5556.0039 330未分配利潤(rùn)2 645  16 48

62、0 折算差額（收益）  3 530 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)16 700 107 715折算前未分配利潤(rùn) = 4 545 + 900 2 800 = 2645折算后未分配利潤(rùn) = 29 088 + 900 × 6.2 2 800 × 6.5 = 16 480折算損益 = 107 715 - （19 350 + 29 025 + 39 330 + 16 480）= 3 530 若將折算過(guò)程中形成的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，則外幣報(bào)表折算的一般程序是先折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表，然后折算外幣利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表，具體報(bào)表項(xiàng)目的折算思路同上。 9、融資租賃1.

63、20×5年12月28日，a公司與b公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 （2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵a公司生產(chǎn)車間之日（即20×6年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即20×6年1月1日20×8年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）該生產(chǎn)線在20×6年1月1日b公司的公允價(jià)值為2 600 000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 （8）20×7年和2

64、0×8年兩年，a公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向8公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 2. a公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 （1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 （2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （3）20×7年、20×8年a公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收人10 000 000元和15 000 000元。 （4）20×8年12月31日，將該生產(chǎn)線退還b公司。（5）a公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。 （一）a公司（承租人）租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理： 1. 租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理 第一步

65、，判斷租賃類型 本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)； 另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，a公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元） 計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下： 每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=

66、1 000 000×（pa，3，8%）查表得知： （pa，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 0002 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值 賬務(wù)處理為： 20×5年1月1日，租人程控生產(chǎn)線： 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2 577 100 + 10 000 =2 587

67、100借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)             2 587 100未確認(rèn)融資費(fèi)用                             422 900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)

68、付融資租賃款             3 000 000銀行存款                                  

69、;  10 0002. 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（表81） 表8 1        實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 20×5年1月1日       單位：元 日 期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用=期初×8%應(yīng)付本金減少額= 應(yīng)付本金余額 期末=期初 （1）20×5.1.1 &

70、#160; 2 577 100（2）20×5.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）20×7.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）20×8.6.301 000 00074 070.56×925 929.44×0合 計(jì) 3 000 000422 9002 577 100 ×做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000925 929.44       925 929.44=925 929.440第三步，會(huì)計(jì)處理為： 20×5年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款           1 000 000貸：銀行存款