【精品論文】淺議社會保險基金的審計重點

1、公司研究論文淺議社會保險基金的審計重點【摘要】審計機關(guān)如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的安全 與完整是一個社會廣泛關(guān)注的核心問題。為了全面保證社保基金的安全完整，需 要加人對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督力量，實施有效的控制手段。文章主要探討社會保 險基金審計的重點?！娟P(guān)鍵詞】社會保障體系;社會保險基金;社會保險基金審計;社會保險基金 管理h前，我國正處于社會保障制度建設(shè)的關(guān)鍵時期，如何確保作為社會保障體 系主體的社會保險基金的安全與完整是一個社會廣泛關(guān)注的核心問題。一、社會保險基金審計的必耍性作為一個轉(zhuǎn)型中的國家，我國在經(jīng)濟持續(xù)高速增長的同時，尚存在著社會結(jié) 構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)

2、率、老齡化等問題，為了確保社會經(jīng)濟穩(wěn) 定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展，迫切需要建立起一套與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代社會保障制 度。社會保險基金是國家通過立法形式建立的，由繳費單位和個人分別按照繳費 基數(shù)的一定比例繳納以及通過具它合法方式籌集的，用于解決社會成員因退休、 醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項基金，包扌舌企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失 業(yè)保險基金、城鎮(zhèn)職工基木醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金五種。社會保險基金一向被老百姓稱為“保命錢”，它是完善社會保障制度的基礎(chǔ), 是維護社會安定團結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會的強大后盾。然而，山四、海南、河北、上海、云南、浙江近年來，多起涉案金額巨大的社保基金違

3、法違規(guī)使 用案件的曝光，使得公共基金管理問題麼次成為輿論焦點。統(tǒng)計顯示，在1986年 至1997年間，全國有上百億元社會保險基金被違規(guī)動用。據(jù)不完全統(tǒng)計，1998年 以來,全國清理冋收擠占挪用基金160多億元。至2006年底，還有數(shù)十億元沒有 回收入賬。截至“十五”期間，勞動和社保障部接到擠占挪用基金舉報案件96 件。近期，在全國范圍內(nèi)開展的社?；饘徲嫿Y(jié)果也表明，社會保險基金在運行管 理屮存在內(nèi)控機制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問題。造成社?；鸬倪`法違規(guī)使用，其原因是多方面的，管理體制的“泛行政化”、 內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等，致使社?；鸷茈y建立起有效的監(jiān)督 管

4、理機制、規(guī)范的會計審計制度、信息披露制度和風(fēng)險防范機制。為了全面保證社?；鸬陌踩暾?，各級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)必須著力加強內(nèi) 部管理，加大對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督，借助外部監(jiān)督的力量，施行有效的控制，以 確保社保基金的安全，防止社保基金流失。在冃前社保基金管理體制暫時難以改變的情況下，各級審計部門依法對社會 保險基金的預(yù)決算、基金收支、基金運營管理的合法性、真實性、有效性的監(jiān)督 檢查，能夠維護社會保險基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會保險基金的正常運 行，防范基金管理的各種風(fēng)險，發(fā)揮社會保障基金審計的“免疫系統(tǒng)”功能。通過 審計監(jiān)督，能夠有效地制止和糾止社會保險基金管理過程中的違法、違規(guī)行為， 在增強

5、社會保險基金管理機構(gòu)自我約束力的同時，進一步促進社會保障事業(yè)的健 康發(fā)展。國家審計署多次表示，今后審計部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險 作為審計的重點。二、社會保險基金審計的重點社會保險基金審計屬于國家審計的范疇,具有強制性、互濟性和普遍性等特 征。筆者認為，為了確保社會保險基金的安全與完整,審計部門在對社會保險基金 進行審計時，應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個方面著手：（一）審查社會保險基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況社會保險基金預(yù)算是指經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)社會保險制度的實施計劃和任務(wù)編制 的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭攧?wù)收支計劃。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn) 的預(yù)算執(zhí)行，認真分析基金的收支情況，泄期向同級財政和勞動保障

6、部門報告預(yù) 算執(zhí)行情況。審計部門應(yīng)對社會保險基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進行審計，其審計內(nèi)容和審 計重點是：1 基金預(yù)算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合理性的原則；2 經(jīng)批準(zhǔn)的社會保險基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行，有無超出預(yù)算的問題；3 預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)，年度預(yù)算和決算是否報經(jīng)財政部門或上級主管部門審批。（二）審査社會保險基金的籌集社會保險基金應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定按時、足額地進行征收。征收機構(gòu)出省、 自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門 按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。社會保險基金籌集范圍包括國有 企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城

7、鎮(zhèn)私營企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單 位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會保險基金組成內(nèi)容的，包括社會保險費收入、利息 收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補貼收入、卜-級上解收入和其它收入。對社會保險基金籌集的審計內(nèi)容和重點是：1 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定的項目和標(biāo)準(zhǔn),及時、足額征收社會保險基 金、是否存在擅自擴大基金征收范i韋i、任意提高或降低基金征收比例，是否存在 對企業(yè)實行減收免收社會保險費的現(xiàn)象。2 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會保險基金收入,有無坐 支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入，私設(shè)“小金庫”的問題。3 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)有無不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情 況。4 社

8、保經(jīng)辦機構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是否對參保人群進行有效監(jiān)督, 對在征管過程屮發(fā)生的漏繳、少繳社會保險費的現(xiàn)象是否進行有效遏制。5社會保險基金登記、申報、征繳是否脫節(jié)。6 經(jīng)辦機構(gòu)征繳的社會保險費是否及時足額繳入收入戶，有無不入賬，搞“體 外循環(huán)”或被擠占挪用。（三）審查社會保險基金的使用社會保險基金應(yīng)按社會保險的籌資范圍、國家規(guī)定的項目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會 保險基金的支出項目主要包括社會保險費待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、 上解上級支出和其它支出。對社會保險基金使用進行審計的內(nèi)容和重點是：1 社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)是否依法及時、足額支付社會保險 基金，有無拖欠、截留和任意擴大或縮

9、小開支范i韋i的情況，如拒絕支付應(yīng)由社會保 險基金支付的項冃，或承擔(dān)不屬于社會保險基金開支的項冃等問題。2社會保險基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計劃,有無超預(yù)算、超計劃用款。 調(diào)劑資金的分配、使用是否做到?？顚Ｓ谩⒑侠砗戏?資金的調(diào)度和用款計劃是 否按規(guī)定的程序報批。3社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)有無違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資 金和擠占挪用等損害侵蝕社會保險基金的情況。4受益人是否存在虛報、冒領(lǐng)和騙取社會保險基金的行為，經(jīng)辦機構(gòu)是否定期對離退休人員進行必耍的生存調(diào)查。5 經(jīng)辦機構(gòu)是否對參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進行嚴(yán)密的審核，如 喪葬撫恤費的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。6 社會保

10、險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)對重大資金的支付是否實行集體 決策，在社會保險基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。7社會保險基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、?？顚Ｓ迷瓌t、統(tǒng) 一性原則、適度性原則。（四）審查社會保險基金的管理根據(jù)社會保險基金財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，社會保險基金必須存入財政部 門和勞動保障部門共同認定的國有商業(yè)銀行開設(shè)的社會保險基金收入戶、支出戶 及財政專戶，實行收支兩條線管理，任何部門、單位和個人均不得擠占挪用，也不 得用于平衡財政預(yù)算?；鸶鶕?jù)國家的要求統(tǒng)一管理，按險種分別建賬，分賬核算, 專款專用，口求平衡，不得相互擠占和調(diào)節(jié)。基金結(jié)余，除根據(jù)財政和勞動保障部 門商定的、最

11、高不得超過規(guī)定預(yù)留的支付費用外，應(yīng)全部購買國家發(fā)行的特種定 向債券和其它種類的國家債券，任何地區(qū)、部門、單位和個人不得動用保險基金 投入其它金融和經(jīng)營性事業(yè)。對社?；鸸芾砬闆r的審查，是整個社保基金審計的重點所在。其審計的內(nèi) 容和匣點為：1 社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財務(wù)和內(nèi)部審計機 構(gòu)是否健全,能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。2. 社會保險基金是否安全、完整，其保值增值是否合法、合規(guī)。齊級政府、 財政部門、社保管理部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)和其它單位、個人有無以各種形式將社 會保險基金用于對外投資、經(jīng)商、辦企業(yè)，為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押、彌補行政經(jīng) 費和平衡財政預(yù)算等情況，是否存在貪

12、污、私分基金等違法行為，是否存在長期掛 賬，以前擠占挪用基金是否回收。3. 社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的基金預(yù)算、決算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否存 在不符合財務(wù)制度，有關(guān)會計憑證、賬簿和報表是否真實、合法;會計核算是否嚴(yán) 格執(zhí)行社會保險基金會計制度。4 結(jié)余基金收益狀況，是否合理安排存期以追求收益最大化。【主要參考文獻】1 魏新軍，孫鍵社會保險基金審計j中國審計,2006(1)2 趙小劍社保基金為何大案頻發(fā)n.南方周末,2006-8-10.3 財政部社會保險基金會計制度s, 1999.4 財政部.社會保險基金財務(wù)制度s. 1999.5 王元月，游桂云，李然社會保障:理論、工具、制度、操作m.北京: 企