納稅評(píng)估技能調(diào)研報(bào)告

1、納稅評(píng)估技能調(diào)研報(bào)告 納稅評(píng)估工作是實(shí)施稅源管理的有效手段，對(duì)提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，預(yù)防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過(guò)幾年的評(píng)估工作實(shí)踐，深刻感受到要實(shí)施有效的評(píng)估，必須樹(shù)立正確的評(píng)估思路，不斷提高評(píng)估技能?，F(xiàn)將我們納稅評(píng)估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評(píng)估水平。 一、確立評(píng)估思路 1、評(píng)估一個(gè)企業(yè)，先要熟悉一個(gè)行業(yè)。評(píng)估人員要做幾個(gè)“家”：一是財(cái)務(wù)專(zhuān)家，要精通財(cái)務(wù)知識(shí)；二是政策專(zhuān)家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當(dāng)然，并不是要求評(píng)估人員做真正的“專(zhuān)家”，而是要樹(shù)立一種意識(shí)，即評(píng)估人員不能只掌握一種知識(shí)，在

2、平時(shí)要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識(shí)，對(duì)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。 2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程動(dòng)態(tài)分析問(wèn)題。評(píng)估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)賬反映的信息和整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)判斷，分析是否合理。評(píng)估不能只看某一時(shí)間點(diǎn)反映的納稅情況，還要通過(guò)同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋?lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 3、評(píng)估不僅要注重宏觀(guān)判斷，還要注重細(xì)節(jié)分析。評(píng)估工作要從行業(yè)特點(diǎn)、稅收負(fù)擔(dān)等大的方面著手，同時(shí)也不能忽視細(xì)節(jié)，細(xì)節(jié)有時(shí)正是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn)。 4、針對(duì)不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹(shù)立“兩稅”聯(lián)評(píng)的理念。評(píng)估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品

3、銷(xiāo)售這生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的兩頭環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。所得稅評(píng)估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。 要充分利用各類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息，依托“兩稅”稅基的相關(guān)性，采用科學(xué)、有效的指標(biāo)分析，實(shí)現(xiàn)各稅種信息數(shù)據(jù)的互通和增值利用。 5、注重理論學(xué)習(xí)，更要敢于實(shí)踐。提高評(píng)估人員的能力既要認(rèn)真學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，更要敢于實(shí)踐。工作能力的提高必須通過(guò)工作實(shí)踐來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)不斷地鍛煉和積累，逐漸培養(yǎng)評(píng)估人員敏銳的洞察力和快速的反應(yīng)力 6、評(píng)估工作要依法實(shí)施。評(píng)估工作要嚴(yán)格按照評(píng)估工作規(guī)程、征管法等的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)施，評(píng)估人員在評(píng)估工作中要充分履行稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)。約談?wù)f明、實(shí)

4、地核查是工作規(guī)程賦予評(píng)估人員的權(quán)力，但同時(shí)評(píng)估人員也要履行稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的義務(wù)。評(píng)估既是一種執(zhí)法行為，又是一項(xiàng)服務(wù)工作。 二、提升評(píng)估技能 在評(píng)估工作過(guò)程中，在不同階段針對(duì)不同情況充分運(yùn)用各種手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和涉稅情況進(jìn)行全面評(píng)估，歸納起來(lái)，主要有以下技能和方法： （一）案頭分析技能 1、基本資料分析法。充分利用手頭信息全面了解企業(yè)情況： 一、利用ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)的登記資料掌握企業(yè)開(kāi)辦時(shí)間、行業(yè)情況、申報(bào)信息、銷(xiāo)售規(guī)模、稅負(fù)率等信息； 二、在ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)查詢(xún)是否有同一法人或同一集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果有，則關(guān)注目前企業(yè)狀態(tài)（注銷(xiāo)或開(kāi)業(yè)），經(jīng)營(yíng)范圍是否相似，比較稅負(fù)、

5、利潤(rùn)等指標(biāo)，是否享受政策優(yōu)惠。 案例。在xx市xx燃料公司評(píng)估案頭分析中，通過(guò)利用ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢(xún)發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營(yíng)部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷(xiāo)。在實(shí)地評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員注意到在短期借款中有從與已注銷(xiāo)的煤炭經(jīng)營(yíng)部借入大量資金。通過(guò)深入評(píng)估，最終認(rèn)定此借款是未申報(bào)納稅的賬外銷(xiāo)售收入，涉及金額近200萬(wàn)，增值稅34萬(wàn)。 2、報(bào)表分析法。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)存在的問(wèn)題，找出疑點(diǎn)，明確評(píng)估重點(diǎn)，縮小評(píng)估范圍，有利于提高納稅評(píng)估的效率和質(zhì)量。 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分析 （一）審查“貨幣資金”項(xiàng)目。貨幣資金包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資

6、金”。評(píng)估時(shí)，應(yīng)將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項(xiàng)進(jìn)行比較，分析企業(yè)的支付能力。若企業(yè)“貨幣資金”較大，同時(shí)應(yīng)付款、應(yīng)交款項(xiàng)余額也較大，應(yīng)重點(diǎn)查明應(yīng)付款的真實(shí)性，分析企業(yè)是否存在銷(xiāo)售收入掛在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，不申報(bào)納稅或賬外經(jīng)營(yíng)資金通過(guò)他應(yīng)付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。 案例。在無(wú)錫xx機(jī)床有限公司評(píng)估案頭分析過(guò)程中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)04年銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)元左右，稅收負(fù)擔(dān)率為8.78%，期末應(yīng)付賬款530萬(wàn)元，但期末貨幣資金余額1125萬(wàn)，且貨幣資金的來(lái)源絕大部分為經(jīng)營(yíng)性貨幣資金。以上情況一方面說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，資金十分充裕，同時(shí)，應(yīng)付賬款達(dá)銷(xiāo)售收入的三分之一。評(píng)估人員分析企業(yè)存在

7、銷(xiāo)售收入掛在應(yīng)付賬款延遲銷(xiāo)售的可能。在評(píng)估實(shí)施過(guò)程中，評(píng)估人員重點(diǎn)核查了應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn)454.8萬(wàn)元貨物已銷(xiāo)售，貨款長(zhǎng)期掛賬未申報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅97.27萬(wàn)元。 （二）審查“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。注意企業(yè)應(yīng)收賬款余額與企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模是否相符。如果應(yīng)收賬款余額很小，可能銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時(shí)作銷(xiāo)售申報(bào)納稅，或?qū)⒋罅款A(yù)收賬款并入應(yīng)收賬款。 （三）審查“存貨”項(xiàng)目。存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。評(píng)估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)存貨余額與企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模是否相符、與企業(yè)的行業(yè)是否相符。如果存貨余額很小，企業(yè)可能多轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，人為減少利潤(rùn)。如果存貨余額很大，可能存在未及時(shí)作銷(xiāo)售申報(bào)納稅、虛進(jìn)發(fā)票等現(xiàn)象。 案

8、例。在對(duì)xx市xx砼業(yè)有限公司評(píng)估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年該企業(yè)年銷(xiāo)售收入7000萬(wàn)元，期末產(chǎn)成品3600萬(wàn)元。評(píng)估人員分析，商品混凝土行業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品一般很少，而該企業(yè)產(chǎn)成品余額為銷(xiāo)售收入的二分之一，產(chǎn)成品庫(kù)存明顯偏高，在評(píng)估實(shí)施過(guò)程中，評(píng)估人員重點(diǎn)核查了產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn)3400萬(wàn)元貨物已銷(xiāo)售未申報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅197萬(wàn)元，所得稅34萬(wàn)元。 （四）審查“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。評(píng)估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模是否相符。如果固定資產(chǎn)余額很小，查實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量、金額，及其資金來(lái)源，是否是用賬外經(jīng)營(yíng)的資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)。 （五）審查“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。審閱時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模是否相符

9、。如發(fā)現(xiàn)較大，評(píng)估時(shí)就應(yīng)重點(diǎn)注意是否存在延遲申報(bào)銷(xiāo)售收入。 （六）審查“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。審閱時(shí)如發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在延遲申報(bào)銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象。 （七）審查“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。其他應(yīng)付款是非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債務(wù)，金額不應(yīng)該很大。若企業(yè)的其他應(yīng)付款金額較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在賬外經(jīng)營(yíng)，通過(guò)其他應(yīng)付款回流到企業(yè)。 案例。在對(duì)無(wú)錫xx印刷機(jī)械有限公司評(píng)估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1199萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率2.41%，2004年期末其他應(yīng)付款550萬(wàn)元，其他應(yīng)付款金額明顯偏大，后經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品未申報(bào)納稅，收到貨款長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款，經(jīng)查實(shí)應(yīng)補(bǔ)

10、增值稅54.01萬(wàn)元。 （八）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的評(píng)估。評(píng)估時(shí)應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本結(jié)合起來(lái)分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。如果毛利率低于正常值，企業(yè)可能存在隱匿已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或無(wú)平銷(xiāo)返利。 涉稅指標(biāo)分析 （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與行業(yè)負(fù)擔(dān)率的差異分析 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)繳稅金/銷(xiāo)售收入 （如果存貨期初、期末差異大的在計(jì)算應(yīng)繳稅金時(shí)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整） 為更準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率可采用銷(xiāo)售實(shí)耗法增值稅負(fù)擔(dān)率 銷(xiāo)售實(shí)耗法應(yīng)納增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=銷(xiāo)售實(shí)耗法增值率*適用稅率 .工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)耗法增值率=銷(xiāo)利率+（1-銷(xiāo)利率）×（1-物耗率

11、） .商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)耗法增值率=銷(xiāo)利率 .銷(xiāo)利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入 .物耗率=期初原材料-期末原材料+本期進(jìn)項(xiàng)稅額/適用稅÷期末存貨-期初存貨-期末原材料-期初原材料+銷(xiāo)售成本 稅收負(fù)擔(dān)差異率=（本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率）÷本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率×100% 為了進(jìn)一步對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，可將稅收負(fù)擔(dān)率分解為銷(xiāo)利率和物耗率兩個(gè)因素進(jìn)行分析。若銷(xiāo)利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預(yù)定數(shù)差異較大，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)銷(xiāo)利率、物耗率進(jìn)行分析。 每個(gè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率與其同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率及本企業(yè)以前年度的稅收負(fù)擔(dān)率存在可比性。通過(guò)比

12、較分析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。 分析增值稅負(fù)擔(dān)率時(shí)要注意企業(yè)本期增值稅負(fù)擔(dān)率與企業(yè)上期和同行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率相比較是否明顯偏底，應(yīng)該指出增值稅稅收負(fù)擔(dān)率很高的企業(yè)往往也會(huì)存在很大涉稅問(wèn)題。 （二）存貨變動(dòng)率分析 存貨變動(dòng)率=（期末存貨-期初存貨）÷期初存貨×100% 納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大而存貨減少，可能存在多列銷(xiāo)售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷(xiāo)售收入。 （三）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析 存貨周轉(zhuǎn)率=年銷(xiāo)售成本/平均存貨 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷(xiāo)售收入/固定資產(chǎn)平均凈額 存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別反映企業(yè)存貨運(yùn)轉(zhuǎn)速度和企

13、業(yè)利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造銷(xiāo)售收入的能力。存貨周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析存貨余額的真實(shí)性，是否存在多列成本；存貨周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析是否存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售未及時(shí)申報(bào)現(xiàn)象。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析固定資產(chǎn)的真實(shí)性，固定資產(chǎn)是否賬實(shí)一致，如果賬實(shí)不一致的，進(jìn)一步分析納稅人造成賬實(shí)不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來(lái)源。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析銷(xiāo)售收入的真實(shí)性，是否漏做銷(xiāo)售。 （四）銷(xiāo)售賒欠率分析 銷(xiāo)售賒欠率=平均應(yīng)收賬款/年銷(xiāo)售收入 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷(xiāo)售條件都應(yīng)開(kāi)票作銷(xiāo)售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷(xiāo)售貨款未收足額的情況下不及時(shí)開(kāi)票作銷(xiāo)售，延遲申報(bào)納稅。銷(xiāo)售賒欠率偏低要分析納稅人是否存在延

14、遲銷(xiāo)售的行為。 （五）負(fù)債率分析 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率反映企業(yè)償還債務(wù)的能力，納稅人向外借款能力與企業(yè)的所有者權(quán)益、企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果流動(dòng)比率較低，應(yīng)分析流動(dòng)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，是否存在銷(xiāo)售的回籠資金記入應(yīng)付款項(xiàng)，未申報(bào)納稅。 通過(guò)對(duì)以上企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以更加廣泛地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，提高檢查的效率和準(zhǔn)確性。評(píng)估人員在基本資料分析和報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 案例。xx市xx電力設(shè)備公司，2005年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3900萬(wàn)元，通過(guò)對(duì)毛利率、物耗率、銷(xiāo)售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率等一系列指標(biāo)

15、的分析。 項(xiàng)目 2003年 企業(yè)指標(biāo) 2004年 企業(yè)指標(biāo) 2005年 企業(yè)指標(biāo) 銷(xiāo)利率 16.2% 13.17% 12.35% 物耗率 70% 95% 98.47% 銷(xiāo)售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率 7.03% 2.98% 2.33% 根據(jù)分析：該公司銷(xiāo)售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率由2003年的7.03%下降到2005年的2.33%，降幅較大，造成銷(xiāo)售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率下降的主要原因是銷(xiāo)利率下降及物耗率大幅上升：2004、2005年物耗率分別達(dá)95%及98.47%，大大超過(guò)正常值，該企業(yè)存在虛進(jìn)存貨的嫌疑；銷(xiāo)利率由2003年的16.2%下降到2005年的12.35%，降幅較大，存在瞞報(bào)銷(xiāo)售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。在評(píng)估中，評(píng)

16、估人員把重點(diǎn)放在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)。通過(guò)深入評(píng)估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)中間人以支付6%手續(xù)費(fèi)的形式，取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票84份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金94.90萬(wàn)元，虛例成本558.24萬(wàn)元。 （二）賬簿分析技能 1、“銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)的核查。核查企業(yè)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費(fèi)用等項(xiàng)目相比較。核查企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)查閱有關(guān)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售部門(mén)記錄、運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)記錄、銷(xiāo)售發(fā)票等資料，將上述銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售收入明細(xì)賬、銷(xiāo)售成本明細(xì)賬的數(shù)量相核對(duì)。通過(guò)索取價(jià)目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對(duì)，核查收入計(jì)價(jià)的合理性。查核時(shí)注意是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方

17、發(fā)生額，看企業(yè)以前有無(wú)滯后銷(xiāo)售，若以前存在故意滯后銷(xiāo)售情況，往往會(huì)延續(xù)發(fā)生。 2、材料類(lèi)賬戶(hù)的核查 （一）材料類(lèi)賬戶(hù)購(gòu)進(jìn)的核查。材料類(lèi)賬戶(hù)購(gòu)進(jìn)的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來(lái)判斷是否合理，購(gòu)進(jìn)貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應(yīng)注意是否存在舍近求遠(yuǎn)異地采購(gòu)、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購(gòu)、一次性采購(gòu)以后沒(méi)有往來(lái)、易發(fā)生虛進(jìn)發(fā)票的鋼材、電纜等采購(gòu)。對(duì)外地采購(gòu)物資沒(méi)有運(yùn)輸單，材料入庫(kù)沒(méi)有驗(yàn)收單，都應(yīng)重點(diǎn)查核。特別關(guān)注大宗存貨的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，應(yīng)追蹤款項(xiàng)支付情況，對(duì)貨款長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款上的，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行查詢(xún)、函證以了解存貨購(gòu)入的真實(shí)性。對(duì)存在大量的材料估價(jià)入庫(kù)而沒(méi)有沖回的，應(yīng)注意估價(jià)入

18、庫(kù)的真實(shí)性，是否存在虛列成本。 其次通過(guò)對(duì)采購(gòu)材料的原始憑證的核查，查閱與采購(gòu)材料有關(guān)的采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同、結(jié)算憑證、驗(yàn)收記錄、收料單和運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)，以及材料采購(gòu)明細(xì)賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無(wú)涂改或偽造、虛進(jìn)發(fā)票。 （二）材料領(lǐng)用的核查。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看“耗用材料分配匯總表”，必要時(shí)查對(duì)“領(lǐng)料單”、“退料單”來(lái)落實(shí)問(wèn)題。發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計(jì)價(jià)這兩方面來(lái)核查。 （三）庫(kù)存材料盤(pán)存的核查。庫(kù)存材料盤(pán)存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。將存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計(jì)數(shù)與相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶(hù)余額核對(duì)

19、，索取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項(xiàng)是否已獲必要的解釋?zhuān)澥马?xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確且已獲批準(zhǔn)（特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文），盈、虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。 案例。在對(duì)xx市xx制衣有限公司納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進(jìn)貨單位“上海旭興工貿(mào)有限公司”的貨款往來(lái)都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評(píng)估人員著重對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查。在約談中進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)企業(yè)法人購(gòu)進(jìn)材料現(xiàn)金如何支付、貨物如何運(yùn)輸、如何出具收貨憑證等問(wèn)題，法人或無(wú)法回答，或回答的問(wèn)題前后矛盾，最后不得不承認(rèn)由

20、于企業(yè)效益不好，而且接到很多“是否要發(fā)票”的電話(huà)，經(jīng)不起誘惑接受虛開(kāi)發(fā)票，03年接受“上海旭興”虛開(kāi)發(fā)票8份，稅款8.38萬(wàn)元，支付金額4.5%的手續(xù)費(fèi)。 3、“產(chǎn)成品”賬戶(hù)的核查。將財(cái)務(wù)部門(mén)的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、產(chǎn)成品明細(xì)賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的保管賬數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營(yíng)。 （一）查發(fā)貨憑證?？词欠褡⒚髁速?gòu)貨單位、產(chǎn)品名稱(chēng)、數(shù)量、購(gòu)貨單位的收貨簽字。查發(fā)貨憑證是否按編號(hào)連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯(cuò)。將發(fā)貨憑證與“發(fā)貨憑證匯總表”核對(duì)，“發(fā)貨憑證匯總表”與成品賬核對(duì)是否一致。是否存在實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售不入賬的行為。 （二）將財(cái)務(wù)部門(mén)的“銷(xiāo)售明細(xì)賬

21、”數(shù)量與銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)“保管賬”發(fā)出數(shù)量核對(duì)是否一致，是否存在少做銷(xiāo)售、賬外銷(xiāo)售行為。 （三）將財(cái)務(wù)部門(mén)的產(chǎn)成品明細(xì)賬數(shù)量余額與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的“保管賬”“盤(pán)點(diǎn)表”、銷(xiāo)售部門(mén)的“臺(tái)賬”（由于銷(xiāo)售部門(mén)工作需要，必須掌握成品的即時(shí)數(shù)量、品種、規(guī)格）數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致。抽盤(pán)成品庫(kù)是否賬實(shí)一致，對(duì)主要品種采用實(shí)地抽盤(pán)的方法，核實(shí)賬實(shí)是否一致，是否存在非正常損失、少做銷(xiāo)售、賬外銷(xiāo)售行為。 （四）注意多用途產(chǎn)品核查。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。對(duì)這些產(chǎn)成領(lǐng)用，核實(shí)是否做視同銷(xiāo)售。 案例：xx市xx機(jī)械有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍：紡機(jī)配件的制造銷(xiāo)售，04年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率9%

22、。2005年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4703.67萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率6.5%。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)稅收負(fù)擔(dān)率由9%下降到6.5%，稅收負(fù)擔(dān)率明顯下降。其次對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了兩年度比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)率較高，04年企業(yè)利潤(rùn)率36.4%，05年企業(yè)利潤(rùn)率37%。但存貨余額變化較大，04年期初存貨133萬(wàn)元，05年期初存貨44.6萬(wàn)元，05年存貨期末余額557萬(wàn)元。在評(píng)估中以存貨為重點(diǎn)，核查其數(shù)量、金額的真實(shí)性。首先核查生產(chǎn)部門(mén)的原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫(kù)、出庫(kù)數(shù)量，將生產(chǎn)科的臺(tái)賬、報(bào)表與財(cái)務(wù)科的有關(guān)資料核對(duì)。其次將企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫(kù)出庫(kù)匯總資料及銷(xiāo)售收

23、入統(tǒng)計(jì)表核對(duì)。再次核查委托外加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性，到倉(cāng)庫(kù)核查外加工領(lǐng)料、收料數(shù)量的真實(shí)性。最后查閱企業(yè)內(nèi)部考核制度、05年銷(xiāo)售部門(mén)考核情況、05年銷(xiāo)售部門(mén)的工作總結(jié)等資料。 通過(guò)以上核查，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售部門(mén)每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫(kù)匯總資料相一致，但財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售數(shù)量統(tǒng)計(jì)表與銷(xiāo)售部門(mén)的發(fā)出數(shù)不一致。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未申報(bào)銷(xiāo)售收入345萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅58.64萬(wàn)元。 4、對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的核查 （一）對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)貸方的核查，應(yīng)從該分戶(hù)明細(xì)賬貸方發(fā)生額入手，與該賬戶(hù)的借方發(fā)生額相對(duì)照，如果該賬戶(hù)只有貸方發(fā)生額而長(zhǎng)期沒(méi)有借方發(fā)生額，或者貸方余額很大，都是不正?，F(xiàn)象。根據(jù)行業(yè)

24、特點(diǎn)，分析應(yīng)付賬款付賬期是否正常。對(duì)超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)付賬款，應(yīng)審查原始憑證、采購(gòu)合同、訂貨單、入庫(kù)驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶(hù)對(duì)賬單等有關(guān)資料，必要時(shí)可函證應(yīng)付款項(xiàng)，以核對(duì)所列的債務(wù)是否真實(shí)，應(yīng)付金額是否正確，是否存在取得虛開(kāi)發(fā)票，虛列資產(chǎn)、費(fèi)用，是否將銷(xiāo)售貨款長(zhǎng)期掛賬未申報(bào)納稅。 查往來(lái)科目不能僅注重有余額的賬戶(hù)，對(duì)已結(jié)平的大額應(yīng)付賬款要從最早的賬務(wù)處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)、掛賬）。特別是對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款付出或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)判斷應(yīng)付賬款賬戶(hù)所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在應(yīng)稅收入未申報(bào)或虛列進(jìn)項(xiàng)。通過(guò)查閱異常應(yīng)付賬款貨款來(lái)源，判斷是否是收取的應(yīng)稅項(xiàng)目貨款、收取的價(jià)外費(fèi)用。 注重分

25、析應(yīng)付賬款的對(duì)象，是否有產(chǎn)品銷(xiāo)售客戶(hù)，是否將收到的銷(xiāo)售貨款記入應(yīng)付賬款。 （二）應(yīng)付未付款項(xiàng)（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計(jì)算，凡逾期三年未付出的款項(xiàng)，是否計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得。 案例。xx市xx電爐有限公司主要從事煉鋼電弧爐，工業(yè)窯爐的制造。2005年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4779.78萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率2.13%。 評(píng)估中發(fā)現(xiàn)2005年該單位預(yù)收賬款賬戶(hù)期初余額3485.48萬(wàn)元，而期末余額只有666.89萬(wàn)元，減少了2819.59萬(wàn)元；2005年應(yīng)收賬款期初余額1104.35萬(wàn)元，期末余額1372.98萬(wàn)元，應(yīng)收賬款余額變化不大，但在對(duì)應(yīng)收賬款分戶(hù)明細(xì)科目

26、進(jìn)行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大筆的應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，經(jīng)查實(shí)際是收到客戶(hù)的預(yù)收貨款。同時(shí)評(píng)估人員對(duì)該單位的應(yīng)付賬款科目也進(jìn)行了核查，2005年應(yīng)付賬款期初余額-1038.97萬(wàn)元，期末余額3615.44萬(wàn)元。以上往來(lái)賬戶(hù)反映的情況與該單位的銷(xiāo)售收入不相匹配。評(píng)估人員結(jié)合銷(xiāo)售合同，通過(guò)對(duì)往來(lái)賬戶(hù)的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將銷(xiāo)售產(chǎn)品收取的貨款長(zhǎng)期宕在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等往來(lái)賬上。經(jīng)查未申報(bào)銷(xiāo)售收入6191.68萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅899.28萬(wàn)元。 （三）重點(diǎn)環(huán)節(jié)評(píng)估技能 1、材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：主要是核實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性 從資金流分析。（1）分析付款周期，注意長(zhǎng)期掛賬的未付款；（2）分析付款方式，大額款項(xiàng)用現(xiàn)金支付；（3

27、）分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的的資金流入、流出是否正常。 從實(shí)物流分析。（1）分析進(jìn)貨頻率，對(duì)一個(gè)客戶(hù)只有一次或很少往來(lái)的要關(guān)注；（2）分析進(jìn)貨地點(diǎn)，對(duì)普通材料舍近求遠(yuǎn)的要關(guān)注；（3）分析材料品種，對(duì)使用范圍廣、經(jīng)營(yíng)企業(yè)多的要關(guān)注，如鋼材；（4）比較各期材料購(gòu)入數(shù)、領(lǐng)用數(shù)及產(chǎn)量是否匹配；（5）實(shí)地了解的材料使用情況和賬面購(gòu)進(jìn)材料品種進(jìn)行對(duì)比，看是否相符。 案例：xx市xx紡織專(zhuān)件公司，2004年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元。在對(duì)其材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)疑點(diǎn)：一是材料是普通鋼材，供貨商是常州的一家企業(yè)，貨源較穩(wěn)定，但在一段時(shí)期出現(xiàn)了幾戶(hù)異常供應(yīng)商，一般只發(fā)生一次購(gòu)

28、貨業(yè)務(wù)，以后再也沒(méi)有往來(lái)。進(jìn)一步核查了這些帶鋼購(gòu)進(jìn)的原始憑證，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票開(kāi)具的數(shù)量為整數(shù)，且無(wú)規(guī)格型號(hào)。二是原材料帶鋼的領(lǐng)用數(shù)各月不均，有幾個(gè)月明顯偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量和銷(xiāo)售收入各月較均衡，兩者存在不配比情況。三是與“其他應(yīng)付款”的法人借款核對(duì)，發(fā)現(xiàn)各月出現(xiàn)的大額現(xiàn)金借入在發(fā)生的時(shí)間、金額上與異常購(gòu)進(jìn)鋼材的極為相符。這些情況都較為反常，經(jīng)評(píng)估，該企業(yè)取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，金額302萬(wàn)，稅款44萬(wàn)。 2、產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：主要核實(shí)是否有銷(xiāo)售不申報(bào)或延遲申報(bào) 從資金流分析。（1）分析“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”貨方余額；（2）分析是否將貨款隱匿在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”“短期借款”。 從實(shí)物流

29、分析：（1）核對(duì)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)記錄、合同、送貨單與銷(xiāo)售收入記賬情況是否相符；（2）數(shù)量核對(duì)：核對(duì)倉(cāng)庫(kù)成品出庫(kù)數(shù)量、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本數(shù)量及開(kāi)票申報(bào)數(shù)量三者是否一致。 案例。在對(duì)xx重工有限公司的評(píng)估中，從資金上反映預(yù)收賬款3200萬(wàn)，金額較大，在評(píng)估中，要求提供合同、發(fā)貨臺(tái)賬、送貨單等資料，通過(guò)與銷(xiāo)售收入詳細(xì)核對(duì)，未及時(shí)申報(bào)的金額達(dá)500多萬(wàn)。 （四）約談詢(xún)問(wèn)技能 在評(píng)估工作中，約談詢(xún)問(wèn)貫穿始終，評(píng)估初期，通過(guò)約談可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)控制度和各部門(mén)流轉(zhuǎn)結(jié)點(diǎn)，評(píng)估中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，可以通過(guò)約談佐證疑點(diǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，約談的技巧有以下四點(diǎn)： 1、約談前要擬定約談提綱。與不同部門(mén)的人約談，目的不同，約談的

30、內(nèi)容不同。約談對(duì)象可以是企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)的人員，通過(guò)詢(xún)問(wèn)約談，可以了解掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)合同訂立、技術(shù)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、材料采購(gòu)領(lǐng)用、產(chǎn)品出庫(kù)銷(xiāo)售、貨款收付制度等。通過(guò)約談，可以取得口頭證據(jù)來(lái)進(jìn)一步佐證疑點(diǎn)。在約談前要把思路理清，擬定提綱，列明問(wèn)題，做到心中有底。 2、約談時(shí)要講究策略。一是要注意約談的場(chǎng)合、氛圍；二是設(shè)計(jì)的提問(wèn)要有針對(duì)性、啟發(fā)性；三是不同部門(mén)的人員要分頭小范圍約談，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即取證。 3、約談方式因人而宜。對(duì)不同素質(zhì)、不同閱歷的人采用不同的約談方式。約談中掌握對(duì)方的心理，掌握主動(dòng)權(quán)，約談中要進(jìn)行政策宣傳，對(duì)被約談人產(chǎn)生心理攻勢(shì)。 4、約談中要隨機(jī)

31、應(yīng)變。約談情況千變?nèi)f化，評(píng)估人員要從所掌握的異常疑點(diǎn)著手，有針對(duì)性地展開(kāi)，隨機(jī)應(yīng)變，快速反映，及時(shí)匯總情況尋找突破口，擊中要害，使其能主動(dòng)承認(rèn)問(wèn)題。 （五）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查技能 1、實(shí)地觀(guān)察法。深入一線(xiàn)掌握經(jīng)營(yíng)情況。到車(chē)間看產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)記錄等，了解產(chǎn)品使用的原材料、產(chǎn)廢情況等，特別要關(guān)注原材料中能與產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量、銷(xiāo)量關(guān)聯(lián)的部件、材料。同時(shí)看企業(yè)有無(wú)車(chē)間擴(kuò)建、廠(chǎng)房改造等在建工程項(xiàng)目（容易造成材料混用）。到倉(cāng)庫(kù)看材料入庫(kù)、產(chǎn)品出庫(kù)記錄；到銷(xiāo)售部門(mén)看銷(xiāo)售合同、訂單；并注意及時(shí)保全資料，到技術(shù)部門(mén)看產(chǎn)品設(shè)計(jì)。 案例。在對(duì)xx市xx金屬構(gòu)件廠(chǎng)的實(shí)地核查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)正在建造鋼結(jié)構(gòu)廠(chǎng)房，

32、在賬務(wù)處理中未發(fā)現(xiàn)有基建支出，而材料購(gòu)進(jìn)中有螺紋鋼等基建用鋼材，實(shí)際情況是基建所用鋼材均在原材料中領(lǐng)用，涉及增值稅25萬(wàn)。 2、投入產(chǎn)出法。根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)掌握產(chǎn)品的成品率，比較原材料的投入量和成品的產(chǎn)出量是否合理，判斷是否瞞報(bào)產(chǎn)品銷(xiāo)售、廢料銷(xiāo)售。 案例。在上面所述的xx市xx紡織專(zhuān)件公司案例中，評(píng)估人員從原材料領(lǐng)用上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從另一方面證明了虛進(jìn)發(fā)票的嫌疑。評(píng)估人員調(diào)取了企業(yè)技術(shù)部門(mén)的“產(chǎn)品設(shè)計(jì)主要材料定額耗用”等技術(shù)指標(biāo)，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，計(jì)算出設(shè)計(jì)帶鋼的耗用量，與賬面領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行比較。 產(chǎn)品名稱(chēng) 設(shè)計(jì)單臺(tái)耗用 年產(chǎn)量 設(shè)計(jì)總耗用 賬面領(lǐng)用 差額 原絲架 7.65噸 140臺(tái) 1071噸 維修平臺(tái) 1.5噸 120臺(tái) 180噸 合計(jì) 1251噸 2170噸 921噸 可見(jiàn)賬面領(lǐng)用數(shù)比定額耗用數(shù)多921噸，超出定額數(shù)的73%，兩者差異太大，不符合常規(guī)，賬面數(shù)明顯不實(shí)。據(jù)此，基本可以斷定部分帶鋼購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)不實(shí)。 3、能耗法。根據(jù)生產(chǎn)工藝掌握單位產(chǎn)品的能耗情況，根據(jù)能耗推算出產(chǎn)量，與其實(shí)際產(chǎn)量比較，看是否合理。 4、現(xiàn)場(chǎng)取證法。到倉(cāng)庫(kù)、