財務(wù)會計基本假設(shè)理論改進探究

1、財務(wù)會計基本假設(shè)理論改進探究摘要：構(gòu)成財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)就是會計基本假設(shè)， 假設(shè)能夠體現(xiàn)財務(wù)會計所處環(huán)境的特征。本文主要從財務(wù)會 計主體、貨幣計量、會計分期、持續(xù)經(jīng)營等四個方面研究財 務(wù)會計基本假設(shè)理論的改進。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；會計基本假設(shè)；改進伴隨著新時期的新形勢的發(fā)展，財務(wù)會計假設(shè)所依附的 客觀環(huán)境發(fā)生了重大的變化，財務(wù)會計信息的使用者對于財 務(wù)跨級報告所披露的信息必然會有新的要求。因此，我們應(yīng) 當適時地改進財務(wù)會計假設(shè)，對其進行全新的審視并加以完 善，促使其跟新環(huán)境更好地融合。一、改進財務(wù)會計主體假設(shè)要想改進財務(wù)會計主體假設(shè)，就需要突破現(xiàn)有的傳 統(tǒng)主體假設(shè)，構(gòu)建起相對開放的主體假設(shè)。由于

2、當下信息技 術(shù)的飛速發(fā)展及先進性，網(wǎng)上公司的發(fā)展愈加迅速，它們成 功跳出原有的財務(wù)會計主體的空間范圍。其原因在于網(wǎng)上的 公司是虛擬的，它們的主要資產(chǎn)是知識資本以及人力資源， 且財務(wù)會計也因此有所擴展，演變?yōu)槠髽I(yè)實主體以及虛主 體。我們應(yīng)當以此為依據(jù)對財務(wù)會計主體假設(shè)進行改進，促 使其轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔r代的相對主體的信息使用觀，從而發(fā)展成 一個具備一定開放性質(zhì)的主體假設(shè)，即現(xiàn)實主體跟虛擬主體 同時存在；將財務(wù)會計主體假設(shè)重新定義為“經(jīng)濟利益聯(lián)合 體”，幫助其主體假設(shè)跟持續(xù)變化的新形勢相適應(yīng)。對于出現(xiàn)在新經(jīng)濟里面的新的組織實體，只要它們 形成了一個聯(lián)合體且以獲取共同的經(jīng)濟利益為目的而相互 協(xié)作，那么不管

3、它們具備多少個部門，也不管它們涵蓋了多 少個獨立的企業(yè)，都可以在會計核算過程中將其看做是同一 個會計主體，促使經(jīng)濟利益實現(xiàn)高度的統(tǒng)一性，并以此作為 判斷和衡量財務(wù)會計主體的重要標準。對于實的企業(yè)或企業(yè) 之間的兼并、虛的網(wǎng)絡(luò)公司及空間主體等均可以通過改進財 務(wù)會計主體假設(shè)界定它們是否破產(chǎn)。二、改進貨幣計量假設(shè)改進貨幣計量假設(shè)實質(zhì)上是需要建立起以貨幣的計 量為核心的多元化計量體系。企業(yè)最終生成的財務(wù)報表里面 的數(shù)字所具備的最為主要的特征就是概括性，而作為唯一 的、統(tǒng)一的計量尺度的貨幣將企業(yè)大多數(shù)類型不同的資源量 化、累加，因此貨幣計量假設(shè)具備存在的必要性。然而在現(xiàn)代的企業(yè)里面，有很多信息都是非貨幣

4、性 質(zhì)的，無法用量化以及計價等方式為投資者提供具備重要參 考價值的決策依據(jù)。因此，這些信息的反映需要采用非貨幣 性的指標，通過定性而非定量的形式體現(xiàn)信息的價值，如知 識資本、人力資源、企業(yè)經(jīng)營理念在社會中的認可程度等信 息應(yīng)當在企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報表之外構(gòu)建獨立的表格系統(tǒng)中 進行反映，促使財務(wù)報告的實用性得到提升。與此同時，當 利率、匯率的波動較大時，幣值穩(wěn)定的推論就不應(yīng)盲目堅持, 而應(yīng)當同時使用不變貨幣以及名義貨幣這兩種計量屬性實 現(xiàn)信息披露的多元化，致力于從不同的角度出發(fā)對企業(yè)的財 務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等進行反映。三、改進會計分期假設(shè)企業(yè)的短期項目以及實時的財務(wù)報告等是以交易期 作為會計期報告的

5、補充的。而會計分期對企業(yè)財務(wù)管理的實 施具備重要的意義，它不僅僅能夠確保企業(yè)財務(wù)會計信息的 真實性、完整性及公允性，同時還能夠幫助決策者對同一企 業(yè)的不同項目抑或是同一行業(yè)的不同企業(yè)做出比較分析，有 利于企業(yè)管理者實施財務(wù)管理及評價，促使投資者對企業(yè)的 財務(wù)狀況做出準確的判斷。因此，我們應(yīng)當引入短期項目以及實時的財務(wù)報告 以交易期作為會計期報告的補充。前者是針對一些交易一旦 完成就會解散的臨時性組織，也就是說一些網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在實施 短期項目合作時不應(yīng)當對其進行會計分期，而應(yīng)當將交易期 直接作為財務(wù)報表的報告期；后者是以實時的需求為依據(jù)獲 取信息，屬于非等距交易期間假設(shè)的范疇，即企業(yè)外部信息 的使用

6、者以及各個業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)需求實時獲取最新的 信息，不需要等到會計期結(jié)束。對于那些實施較大合作項目 以及戰(zhàn)略性合作的企業(yè)，它們的合作期間屬于中長期，可以 將其會計期間適當?shù)乜s短，如提供旬報，即將旬作為單位進 行會計分期，這樣不僅僅能有效克服實時財務(wù)會計報告的缺 陷，同時還能夠滿足及時性需求。四、改進持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將持續(xù)經(jīng)營建設(shè)改進為有限的持續(xù)經(jīng)營。虛擬企業(yè) 的很多工作的完成要依靠非虛擬功能企業(yè)，而企業(yè)收益計量 的基本前提就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，如果離開這一假設(shè)，企業(yè)就 無法對資產(chǎn)價值進行確認，自然就無法反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè) 績。但是，無論哪一個企業(yè)都不可能真正實現(xiàn)永久的持 續(xù)經(jīng)營，因此需要從時間角度出發(fā)重新認識持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。 將企業(yè)經(jīng)營暫時性看做是絕對的，而將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營看做 是相對的，這就成功突破了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所規(guī)定的絕 對持續(xù)經(jīng)營，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谙鄬Φ臅r間之內(nèi)持續(xù)經(jīng)營。這樣一來, 財務(wù)會計的處理方法就會發(fā)生相應(yīng)的變化，對于虛擬企業(yè)可 以將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金流動制；對于生產(chǎn)經(jīng)營很穩(wěn)定的 企業(yè)，可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；對于面臨經(jīng)營風險的企 業(yè)可以用有限持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)取代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，方便企 業(yè)對一些業(yè)務(wù)以及利益費用進行處理，避免企業(yè)面對跨期攤 配等調(diào)整事項?？傊谒蚕⑷f變的市場環(huán)境里面，企業(yè)應(yīng)當大力 研究財務(wù)會計基