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1、第三節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施第一節(jié) 稅法的概念和構(gòu)成要素第二節(jié) 稅收法律關(guān)系第一章 稅法概述第一節(jié) 稅法的概念和構(gòu)成要素一、稅法的概念和特征二、稅法的主要構(gòu)成要素三、稅法的分類(lèi)四、稅法的原則五、稅法的作用一、稅法的概念和特征稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。廣義的稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，狹義的稅法特指

2、由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。稅法的概念 稅法作為一種法律規(guī)范，和其他法律一樣，是由國(guó)家指定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國(guó)家意志，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的社會(huì)規(guī)范，其具有一般法律規(guī)范的共同特征。但由于稅法是以稅收關(guān)系作為其調(diào)整對(duì)象，具有以下區(qū)別于其他法律的特征： 稅法的特征一、稅法的概念和特征 （一）稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性 （二）實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范 的統(tǒng)一性 （三）稅法規(guī)范的技術(shù)性 （四）稅法的經(jīng)濟(jì)性總則主要包括稅收立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（一）總則二、稅法的構(gòu)成要素（二）納稅義務(wù)人稅法的構(gòu)成要素納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，即納稅主體，主要是指履行納稅義務(wù)的自然人、法人及其他組織。（

3、三）征稅對(duì)象征稅對(duì)象即納稅客體，是指稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，即稅法要對(duì)什么進(jìn)行征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如營(yíng)業(yè)稅把征稅對(duì)象劃分為9個(gè)稅目，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等。（四）稅目二、稅法的構(gòu)成要素（五）稅率稅法的構(gòu)成要素稅率是稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象與應(yīng)納稅款之間的比例。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收制度。稅率可以分為四種形式，包括比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限是指納稅人按照稅

4、法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（七）納稅期限二、稅法的構(gòu)成要素（八）納稅地點(diǎn)稅法的構(gòu)成要素納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉進(jìn)行控制，而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。減稅免稅主要是國(guó)家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶植政策，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（九）減稅免稅二、稅法的構(gòu)成要素（

5、十）罰則稅法的構(gòu)成要素罰則主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則附則是法律所不可缺少的重要組成因素，一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如，該法的解釋權(quán)；該法的生效時(shí)間等。三、稅法的分類(lèi)按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，稅法體系包含不同類(lèi)型的稅法。稅法的分類(lèi)（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收基本法和稅收普通法。（二）按照稅法職能作用的不同，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。三、稅法的分類(lèi)稅法的分類(lèi)（四）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，稅法可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，稅法可分為五種

6、，即對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對(duì)所得額課稅的稅法，對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法，對(duì)自然資源課稅的稅法和對(duì)特定目的課稅的稅法。稅法的原則（一）稅法的基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、合作信賴(lài)原則與實(shí)質(zhì)課稅原則。（二）稅法的適用原則包括：法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法原則，實(shí)體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實(shí)體原則。四、稅法的原則稅法的原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一。稅法的原則可以分為稅法基本原則和稅法的適用原則兩個(gè)層次。五、稅法的作用稅法的作用稅法的作用是指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)影響，包括規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用兩個(gè)方面。（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅

7、法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體分為指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用、教育作用。（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體分為指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用、教育作用。第二節(jié) 稅收法律關(guān)系一、稅收的概念與特征二、稅收法律關(guān)系的概念三、稅收法律關(guān)系的要素一、稅收的概念與特征稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。稅收的概念與特征稅收的特征主要表

8、現(xiàn)在 強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。 無(wú)償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。 固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。二、稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或者事實(shí)為根據(jù)。稅收法律關(guān)系的一方主體始終是國(guó)家，稅收法律關(guān)系主體雙方具有單方面的權(quán)利與義務(wù)內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的概念三、稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國(guó)家征稅與納稅人

9、的利益分配關(guān)系。在總體上，稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系的要素 主體。稅收法律關(guān)系中的主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和履行納稅義務(wù)的人。 客體。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所指向的對(duì)象。 內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。第三節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定二、稅法實(shí)施一、我國(guó)稅法的制定（一）稅收立法機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國(guó)憲法、中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)組織法、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院組織法以及中華人民共和國(guó)地方各級(jí)人民代表大會(huì)

10、和地方各級(jí)人民政府組織法的規(guī)定，我國(guó)的立法體制是：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。一、我國(guó)稅法的制定（二）稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：1提議階段2審議階段3通過(guò)和公布階段二、稅法實(shí)施稅法

11、的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。第三節(jié) 增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅征收范圍第二章 增值稅法律制度第四節(jié) 增值稅稅率與征收率第五節(jié) 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額 的確定第八節(jié) 出口貨物退（

12、免）稅的確定第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理第二章 增值稅法律制度第九節(jié) 增值稅的征收管理第十節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特征三、增值稅的類(lèi)型一、增值稅的概念增值稅是以商品（指有形動(dòng)產(chǎn)）和應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的“v+m”部分。雖然增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，但是，由于新增價(jià)值或商品附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人實(shí)行稅款抵扣的辦法

13、計(jì)算其各期應(yīng)納增值稅額。增值稅的概念增值法的特征二、增值稅的特征增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下特征：（1）多環(huán)節(jié)征收。商品在流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生了增值額，就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。（2）屬于價(jià)外稅。無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，在計(jì)算增值稅時(shí)，都應(yīng)以不含稅的銷(xiāo)售額為計(jì)算依據(jù)。如果價(jià)款中含有增值稅，首先應(yīng)將其換算為不含稅的數(shù)額，然后再乘以適用的稅率或征收率來(lái)計(jì)算增值稅稅額。換算公式為：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1稅率或征收率）（3）征收面廣。無(wú)論是企業(yè)、單位，還是個(gè)體工商戶、其他個(gè)人（個(gè)體工商戶以外的個(gè)人），內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，就應(yīng)依法繳納增值稅。增值法的特征二、增

14、值稅的特征增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下特征：（4）對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制。增值稅一般納稅人在計(jì)算各期應(yīng)納稅額時(shí)，采取銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，以其差額作為應(yīng)納稅額的稅款抵扣辦法。用公式表示為：應(yīng)納增值稅額（或留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（5）采用比例稅率。無(wú)論是一般納稅人的稅率，還是小規(guī)模納稅人的征收率，均采用的是比例稅率（或征收率）。如一般納稅人的稅率主要是17%、13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。（6）具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性。從表面上看，增值稅是由發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)、單位及個(gè)人繳納的。但實(shí)質(zhì)上，增值稅的稅負(fù)是由最終消費(fèi)者承擔(dān)的。三、增值稅的類(lèi)型增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和

15、消費(fèi)型增值稅三種。我國(guó)在2008年及以前，增值稅一直是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。從2009年1月起，增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。增值稅的類(lèi)型（一）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)型增值稅是以銷(xiāo)售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為稅基。三、增值稅的類(lèi)型增值稅的類(lèi)型（二）收入型增值稅收入型增值稅是指納稅人的貨物銷(xiāo)售收入（或應(yīng)稅勞務(wù)收入），除可以減去用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物資的價(jià)值外，還可以減去用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的屬于有形動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。（

16、三）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，允許將購(gòu)置物資資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，下同）價(jià)值中的增值稅稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次抵扣。消費(fèi)型增值稅是以銷(xiāo)售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。第二節(jié) 增值稅征收范圍一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定三、增值稅的稅收優(yōu)惠這里所稱(chēng)的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。這里所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。即在轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)后，從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)口貨物，是指經(jīng)關(guān)境進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物。此類(lèi)貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)中，除

17、依法繳納關(guān)稅外，還必須繳納增值稅。（一）銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務(wù)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定這里所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（三）應(yīng)稅服務(wù)一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍的一般規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增

18、值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定自2012年1月1日起施行。（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品的業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（一）屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬

19、于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定增值稅征稅范圍除上述一般規(guī)定所指的貨物和勞務(wù)外，在實(shí)務(wù)中還有一些特殊項(xiàng)目和特殊行為屬于增值稅征收范圍，在增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中也作了具體規(guī)定。（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品及報(bào)紙雜志征收營(yíng)業(yè)稅。（5）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。（6）單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。（8）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。（9）建筑業(yè)企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間，將生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件等建

20、筑材料，用于本企業(yè)的建筑安裝工程，應(yīng)于移送使用時(shí)征收增值稅。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征收范圍的特殊行為包括視同銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為和混合銷(xiāo)售行為三種(詳見(jiàn)教材) 。（二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定三、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免2008年修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口

21、供殘疾人專(zhuān)用的物品。（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅的有關(guān)規(guī)定1國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（5）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅的有關(guān)規(guī)定2對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。（3）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。（4）

22、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅的有關(guān)規(guī)定3銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。（2）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（三

23、）增值稅的起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2 0005 000元。（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1 5003 000元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150200元。第三節(jié) 增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理二、一般納稅人的認(rèn)定與管理三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的 認(rèn)定及管理四、扣繳義務(wù)人一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨

24、物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的（即小于或等于50萬(wàn)元）。（2）除上述（1）中的納稅人以外的納稅人，主要是指從事貨物批發(fā)或零售（即商品流通企業(yè)）的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的（即小于或等于80萬(wàn)元）。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（5）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人雖然實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法并一般不

25、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的實(shí)情，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專(zhuān)門(mén)制定實(shí)施了增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法，相關(guān)規(guī)定有：（1）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理（2）對(duì)沒(méi)有條件設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會(huì)計(jì)人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨(dú)立工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

26、。（3）小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員?！纠?-1】下列可以按小規(guī)模納稅人納稅的有（ ）A年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元的小型磚廠B年收入額為500萬(wàn)元的飯店C年銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元的汽車(chē)配件商店D年貨物銷(xiāo)售額為90萬(wàn)元的學(xué)校一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理解析：選項(xiàng)A的磚廠為生產(chǎn)企業(yè)，其年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，超過(guò)了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按一般納稅人納稅，選項(xiàng)B的飯店屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C汽車(chē)配件商店年銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)80萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人納稅；選項(xiàng)D的學(xué)校為非企業(yè)型單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。因此，正確答案為C和D。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)

27、稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額），超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（4）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。為此，2010年國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)制定實(shí)施了增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法，該辦法規(guī)定：（1）增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售

28、額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（以下稱(chēng)認(rèn)定機(jī)關(guān)）。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法（3）納稅人符合一般納稅人條件的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：第一步，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供相關(guān)資料。第二步，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資

29、料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作文書(shū)受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。第三步，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法第四步，認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人稅務(wù)登記證副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納

30、稅人”戳記。戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。（4）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（7）新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅

31、人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（8）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法為加強(qiáng)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）的管理，在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核 算 健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：（1）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為。（2）連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者

32、連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由。（3）不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。二、一般納稅人的認(rèn)定與管理（三）一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的管理（1）新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到80萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。（2）對(duì)設(shè)

33、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（二）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理：（1）對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)

34、其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)1萬(wàn)元。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（二）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理（2）對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)量不得超過(guò)25份。（3）企業(yè)

35、按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（三）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理1轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人：（1）納稅評(píng)估的結(jié)論正常。（2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。（3）企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。（4）企業(yè)能夠準(zhǔn)確核 算 進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合

36、上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（三）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理2轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以上并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下的專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于只開(kāi)具金額在1萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為

37、正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。四、扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人第四節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施一、增值稅稅率二、征收率三、特殊規(guī)定增值稅稅率一般由增值稅一般納稅人使用。主要分以下三檔：一、增值稅稅率（一）基本稅率17%增值稅稅率納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為17%。即增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除低稅率適用范圍內(nèi)的貨物以及銷(xiāo)售個(gè)別舊固定資產(chǎn)、舊貨等特殊情況適用征收率外，稅率一律為1

38、7%。提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，稅率一律為17%。（二）低稅率13%納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油、鮮奶。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥（不包括硝酸銨）、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。包括：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、錄像產(chǎn)品、電子出版物、二甲醚。一、增值稅稅率增值稅稅率（三）零稅率納稅人出口貨物的稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述兩檔稅率計(jì)稅和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。

39、自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%，但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅征收率則為2%。另外需要注意，征收率并不是只有小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在發(fā)生一些特殊貨物銷(xiāo)售（如銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)、舊貨等）時(shí)，也采用稅法規(guī)定的征收率征收增值稅。二、征收率征收率一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等），按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。其計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（14%）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額4%50%（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年及其以前購(gòu)

40、入，并且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他舊固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。三、特殊規(guī)定（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（3）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)入，并且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的舊固定資產(chǎn)（包括2008年12月31日以前購(gòu)入并且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的舊固定資產(chǎn)），按增值稅稅率征收增值稅。三、特殊規(guī)定（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（4）一般納稅人銷(xiāo)售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。這里所稱(chēng)的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物。三、特殊規(guī)定（二）小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。

41、計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（13%）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額2%（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（13%）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額3%三、特殊規(guī)定（三）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的貨物一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來(lái)水。（6）商

42、品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。三、特殊規(guī)定（四）其他一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第五節(jié) 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的確定一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，是納稅人按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方或接受勞務(wù)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額

43、的計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額（不含稅）適用稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定正確計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，關(guān)鍵是核算準(zhǔn)確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方（或接受應(yīng)稅勞務(wù)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，為了促銷(xiāo)、融資等目的，還將采取一些特殊的銷(xiāo)售方式。不同銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)售額會(huì)有所不同。對(duì)不同銷(xiāo)售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額，既是納稅人關(guān)心的問(wèn)題，又是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對(duì)以下幾種銷(xiāo)售方式分別作了規(guī)

44、定：采取以物易物方式銷(xiāo)售、采取以舊換新方式銷(xiāo)售、采取折扣方式銷(xiāo)售、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售、包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額、對(duì)納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念，是納稅人在購(gòu)入貨物或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向銷(xiāo)貨方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方支付的增值稅稅額。增值稅一般納稅人實(shí)行稅款抵扣辦法計(jì)算確定其各期應(yīng)繳納的增值稅額。除銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，對(duì)應(yīng)納稅額起著至關(guān)重要的作用。根據(jù)增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

45、和按規(guī)定扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（

46、5）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）前述第1項(xiàng)至第6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（8）因購(gòu)貨退回與折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額。（這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵減發(fā)生購(gòu)貨退回與折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額）。（9）小規(guī)模納稅人不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人在計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以很容易地計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人各期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后

47、的余額。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果上期存在留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，則采用下列公式計(jì)算：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為了使這個(gè)公式得以正確運(yùn)用，需要明確以下幾項(xiàng)重要規(guī)定：（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。為了制止違法行為的發(fā)生，稅法對(duì)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間作了限定。具體包括計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定、防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多

48、，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理納稅人在貨物購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會(huì)發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的情況。由于銷(xiāo)貨退回或折讓不僅涉及銷(xiāo)貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方應(yīng)相應(yīng)對(duì)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額

49、進(jìn)行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例2-7】鴻運(yùn)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年9月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（假設(shè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)均有合法的發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證）：（1）9月2日購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，稅額8.5萬(wàn)元。（2）9月8日銷(xiāo)售A產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。（3）9月12日將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建

50、工程，成本價(jià)為30萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（4）9月19日銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)3輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額0.52萬(wàn)元。（5）9月22日購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例應(yīng)納稅額計(jì)算舉例普通發(fā)票。（6）9月25日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。（7）9月22日銷(xiāo)售B產(chǎn)品給某大型商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)

51、元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅稅額。四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例應(yīng)納稅額計(jì)算舉例解析：（1）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元（2）銷(xiāo)售A產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：29.25（117%）17%4.25（萬(wàn)元）（3）自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：30（110%）17%5.61（萬(wàn)元）（4）銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額：0.52（14%）4%50%30.03（萬(wàn)元）（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.267%10.62（萬(wàn)元）（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（3013%57%）（120%）3.4（萬(wàn)元）（7）銷(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：10017%5.85（

52、117%）17%17.85（萬(wàn)元）該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅額：（4.2517.855.61）（8.510.623.4）0.035.22（萬(wàn)元）四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例應(yīng)納稅額計(jì)算舉例五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算在中華人民共和國(guó)境內(nèi)一切進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例規(guī)定繳納增值稅。對(duì)進(jìn)口貨物征稅需要重點(diǎn)掌握以下幾個(gè)方面：（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人1進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。對(duì)進(jìn)口貨物是否減免稅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何地方、部門(mén)都無(wú)權(quán)規(guī)定減免稅項(xiàng)目。2進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人

53、。也就是說(shuō)，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：1不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅2屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）3應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

54、報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物增值稅的征收管理，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)海關(guān)法中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例和中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定一、小規(guī)模納稅人征稅方法二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例三、購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算一、小規(guī)模納稅人征稅方法小規(guī)模納稅人征稅方法小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅

55、額銷(xiāo)售額征收率小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例【例2-10】甲生產(chǎn)加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料，買(mǎi)價(jià)100 000元，增值稅17 000元，運(yùn)費(fèi)2 000元，全部?jī)r(jià)款以轉(zhuǎn)賬支票支付。料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）零售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入2 060元。（3）銷(xiāo)售積壓

56、材料取得收入824元。（4）銷(xiāo)售自產(chǎn)A產(chǎn)品2 000件，每件售價(jià)103元，全部?jī)r(jià)款以一張銀行匯票結(jié)算。（5）將自產(chǎn)的A產(chǎn)品500件，成本共30 000元，作為福利發(fā)放給職工。要求計(jì)算甲生產(chǎn)加工企業(yè)2010年5月應(yīng)繳納的增值稅額。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例解析：（1）甲生產(chǎn)加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（2）應(yīng)納增值稅額2 060（13%）3%60（元）（3）應(yīng)納增值稅額824（13%）3%24（元）（4）應(yīng)納增值稅額2 000103（13%）3%6 000（元）（5）應(yīng)納增值稅額500103（13%）3%1 500（元）甲企業(yè)5

57、月應(yīng)繳納的增值稅額60246 0001 5007 584（元）三、購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額價(jià)款（117%）17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。一、兼營(yíng)行為二、混合銷(xiāo)售行為第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又

58、提供應(yīng)稅勞務(wù)。例如，某超市既銷(xiāo)售家用電器、服裝、日用百貨等17%稅率的貨物，又銷(xiāo)售糧食、水果等稅率為13%的貨物；又如，某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率為13%的農(nóng)機(jī)，又利用本廠設(shè)備從事稅率為17%的加工、修理修配業(yè)務(wù)。對(duì)這種兼營(yíng)行為，條例規(guī)定的稅務(wù)處理方法是：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。（一）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一、兼營(yíng)行為（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在同一個(gè)期間既從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨

59、物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。（三）兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。一、兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混

60、合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（二）混合銷(xiāo)售行為的特殊規(guī)定（1）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。（一）混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理二、混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（2）納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅。（3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨椋魇赵鲋刀?。?）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)