稅務(wù)管理論文有關(guān)管理的論文：小議集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建

1、小議集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善、我國(guó)市場(chǎng)主體的不斷成熟，同時(shí)由于 金融危機(jī)的影響，我國(guó)很多企業(yè)開始組建集團(tuán)企業(yè)來對(duì)抗危機(jī)。方 血，企業(yè)之間可以實(shí)現(xiàn)資源共享，保持其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位， 這也正是集團(tuán)企業(yè)相對(duì)于單獨(dú)的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；另一方 面，組建集團(tuán)企業(yè)能夠減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤(rùn)。 筆者認(rèn)為，作為集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，如果稅務(wù)籌劃運(yùn)用得 當(dāng)，必然會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響。一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性與特點(diǎn)1. 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃，是在法律許可的范圍內(nèi)，從集團(tuán)企業(yè)的全局 性戰(zhàn)略出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)稅后利益最

2、大化、減輕集團(tuán)整體性稅負(fù)、增加集 團(tuán)凈收益，通過對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先 分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政 策，從而獲得最大的稅后利益的一種財(cái)務(wù)謀劃管理活動(dòng)。但是集團(tuán)企 業(yè)構(gòu)建不是一蹴而就的，集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略擴(kuò)張需要進(jìn)行聯(lián)合、兼并、 分離等形式的改制重組，必然會(huì)引起企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、隸屬關(guān)系變更 等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團(tuán)企業(yè)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng) 一協(xié)調(diào)。如果稅務(wù)籌劃到位，可能使企業(yè)亨受稅收政策上的種種好處, 減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；相反，如果潛在稅務(wù)問題沒有解決，則可能帶來 h后的麻煩。因此，集團(tuán)企業(yè)的構(gòu)建過程需要稅收籌劃參與到企業(yè)改 組改制

3、的過程，參與集團(tuán)企業(yè)改制方案的可行性研究，選擇集團(tuán)籌建 的最佳方式。2. 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)(1) 一體化。在集團(tuán)內(nèi)，母公司作為集團(tuán)企業(yè)的管理總部，可以 代表集團(tuán)整體的名義對(duì)外行使外交權(quán)，對(duì)內(nèi)行使管理權(quán)；能最大限度 地發(fā)揮集團(tuán)的資源一體化優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同效應(yīng)。母公司和子公司必須 保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略冃標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè) 納稅利益最大化。(2) 多層次化。集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長(zhǎng)、管理跨度寬、 地域分布廣的特點(diǎn)，決定了集團(tuán)企業(yè)管理分為多個(gè)層次，即集團(tuán)總公 司、所屬子公司及其子公司的下屬成員單位。集團(tuán)稅收籌劃必定是以 了公司的下屬成員單位為基礎(chǔ)的多層次納稅籌劃。二、集團(tuán)

4、企業(yè)全面 稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建1.構(gòu)建目標(biāo)與框架集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，是發(fā)揮集團(tuán)資源一體化管理、實(shí)現(xiàn)整 體資源配置高效性的重要保證。集團(tuán)企業(yè)無論在采購(gòu)、營(yíng)銷和生產(chǎn)， 還是在實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃中，都會(huì)不同程度地涉及稅務(wù)籌劃 管理的問題，因此，為使集團(tuán)企業(yè)能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位, 需要構(gòu)建新的稅務(wù)籌劃管理體系，筆者設(shè)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃 管理體系。2.組織保障一般集團(tuán)公司由核心控股公司母公司和多個(gè)子公司組成，集團(tuán)企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策等由集團(tuán)企業(yè)的母公司制定，了公司根據(jù)集 團(tuán)企業(yè)的預(yù)算完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)。集團(tuán)母公司作為核心控股公司，應(yīng) 設(shè)立專門的集

5、團(tuán)稅費(fèi)管理部門，對(duì)集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃起統(tǒng)領(lǐng)作用， 負(fù)責(zé)多層次稅務(wù)體系的建立和維護(hù)，同時(shí)負(fù)責(zé)制定稅務(wù)計(jì)劃，建立內(nèi) 控制度和對(duì)內(nèi)部的定期檢查。各子公司作為集團(tuán)的成員單位，負(fù)責(zé)集 團(tuán)的基礎(chǔ)稅務(wù)籌劃，基礎(chǔ)稅務(wù)籌劃是集團(tuán)企業(yè)完成稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵， 因此成員單位稅務(wù)籌劃能動(dòng)性的高低直接影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃效果的 好壞，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)制定一套完整的考核體系，形成激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)成 員單位自覺進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以增強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的籌劃意識(shí)。從而建立從 上而下、從下而上的多層次稅務(wù)籌劃體系。3. 構(gòu)建措施筆者認(rèn)為，集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系應(yīng)分為籌 資、投資、產(chǎn)權(quán)重組和企業(yè)內(nèi)部定價(jià)四部分進(jìn)行設(shè)計(jì)。(1) 籌資稅務(wù)籌劃。在稅務(wù)籌劃

6、過程中，企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資 本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。在所有的 籌資方式中，不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程 度也不同，其中，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金成本最低。我國(guó)稅 法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是 分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅；另次是分配后 作為權(quán)益資本所有者的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù) 資木的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此集團(tuán)企 業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)舉債投資，加大債務(wù)資本比例， 降低自有資金的比例，從而降低稅務(wù)成本。(2) 投資稅務(wù)籌劃。集團(tuán)企業(yè)面臨多種

7、投資機(jī)會(huì)的選擇時(shí)，資木 使用成本是一個(gè)重耍的影響因素。筆者認(rèn)為，集團(tuán)企業(yè)設(shè)立子公司可 直接利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。國(guó)家為了促進(jìn)某些行業(yè) 的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅 收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo) 資源流向的工具，符合國(guó)家總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而納稅人可以合理地 加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。比如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性 企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，就地改變生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。（3）產(chǎn)權(quán)重組稅務(wù)籌劃。產(chǎn)權(quán)重組是一種正常的企業(yè)行為，并且 貫穿企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的全歷程

8、。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是一次資源的重新配 置過程，必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組包括合并、分立、資產(chǎn) 重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，可能涉及的稅種有增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等，其中，資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移中的流轉(zhuǎn)稅問題和對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理是產(chǎn)權(quán)重組稅 務(wù)籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面大多釆用較 優(yōu)惠的稅收政策，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購(gòu) 并吋的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅，也不征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為, 不征收營(yíng)業(yè)稅，并免征土地增值稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。為此, 企業(yè)

9、在產(chǎn)權(quán)重組過程中，除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資 產(chǎn)外，還應(yīng)從稅務(wù)籌劃的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)、按多大的價(jià)格轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問 題。（4）內(nèi)部業(yè)務(wù)定價(jià)籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一 種主要方法，也是跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的重要方法之一。集團(tuán) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸的活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi) 部?jī)r(jià)格。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均 有權(quán)利根據(jù)自身的需要，確定所生產(chǎn)所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)

10、格標(biāo)準(zhǔn)，只要買 賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。內(nèi)部業(yè)務(wù)之 間的互惠定價(jià)，是一種集團(tuán)企業(yè)為減少交易成本、達(dá)到降低集團(tuán)整體 稅負(fù)的手段。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所得稅法第41條第2款、企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例第112條及特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 規(guī)定，與其關(guān)聯(lián)方就共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務(wù) 簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，按以下原則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理：企業(yè)按照協(xié) 議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;涉及補(bǔ)償調(diào)整的, 應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)?協(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議吋對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資 產(chǎn)購(gòu)置或處置的有關(guān)規(guī)是處理。4. 案例

11、分析集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部有a、b兩個(gè)公司，a、b納稅主體存在稅率差異， a企業(yè)的企業(yè)所得稅率為33%； b企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。a公司為生 產(chǎn)鋼坯的企業(yè)，b公司采購(gòu)a公司的鋼坯經(jīng)軋制成板材產(chǎn)品后岀售。 若按市場(chǎng)價(jià)格，a公司的鋼坯每噸售價(jià)為3000元，成本為2700元， b公司的板材產(chǎn)品售價(jià)每噸為3500元，板材軋制費(fèi)為300元。2005 年度，a公司共向b公司提供了 15萬(wàn)噸鋼坯，b公司經(jīng)軋制后全部 銷售出去。若按公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，按行業(yè)平均銷售利潤(rùn)率確定 售價(jià)，a公司的鋼坯以每噸售價(jià)為2900元銷售給b公司，b公司板 材產(chǎn)品售和板材軋制費(fèi)不變。集團(tuán)企業(yè)通過內(nèi)部定價(jià)的策略，集團(tuán)企 業(yè)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅由