新準(zhǔn)則執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題

1、1新準(zhǔn)則執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題新準(zhǔn)則執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)政部會(huì)計(jì)司2一、所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅會(huì)計(jì)二、企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資三、或有事項(xiàng)三、或有事項(xiàng)31.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、所得稅核算的基本理念一、所得稅核算的基本理念二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差 異的區(qū)別與聯(lián)系異的區(qū)別與聯(lián)系三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題41.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、所得稅核算的基本理念一、所得稅核算的基本理念n遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)

2、體現(xiàn)了： 1.1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 2.2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 51.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200200萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150150萬(wàn)元萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150150萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200200萬(wàn)元萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來(lái)納稅義務(wù)減少資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來(lái)期間稅款流出遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)

3、債代表了未來(lái)期間稅款流出的增加或減少的增加或減少61.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅所得稅核算的程序：所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算暫時(shí)性差異計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益）確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用確認(rèn)所得稅費(fèi)用71.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣

4、暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異81.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異與永久性差異時(shí)間性差異與永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 91.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與

5、聯(lián)系暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異從利潤(rùn)表形成時(shí)暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異從利潤(rùn)表形成時(shí)間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異如分期收款銷(xiāo)售：如分期收款銷(xiāo)售： 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表收入收入 1000 1000 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10001000 101.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系 ca tbca tb長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款

6、1000 01000 0暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異10001000萬(wàn)萬(wàn)時(shí)間性差異時(shí)間性差異10001000萬(wàn)萬(wàn) 111.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本10001000萬(wàn)萬(wàn) 期末市價(jià)期末市價(jià)10801080萬(wàn)元萬(wàn)元 8080萬(wàn)元計(jì)入資本公積萬(wàn)元計(jì)入資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

7、 8080 貸：資本公積貸：資本公積 8080121.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系例：例： ca tbca tb可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 10801080 1000 1000暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異8080萬(wàn)元萬(wàn)元131.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系從利潤(rùn)表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角從利潤(rùn)表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異度不形成暫時(shí)性差

8、異例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債借：持有至到期投資借：持有至到期投資 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000141.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入：當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入：借：持有至到期投資借：持有至到期投資 50 貸：投資收益貸：投資收益 50 利潤(rùn)表利潤(rùn)表投資收益投資收益 50稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免征所得稅，形成永久性稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免征所得稅，形成永久性 差異差異151.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 ca tbca tb持有至到期投資持有至到期投資 3050 30503050 3050暫時(shí)性差異暫時(shí)性

9、差異cacatbtb0 0從利潤(rùn)表考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異從利潤(rùn)表考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異161.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 200200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200200171.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)

10、定差異分析交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變 ca tbca tb交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1000 8001000 800暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異200200萬(wàn)萬(wàn)181.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣

11、 的壞賬后的金額的壞賬后的金額 ca tbca tb應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1500 19701500 1970暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異470470萬(wàn)元萬(wàn)元191.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收：如認(rèn)可實(shí)際利率法，則不存在差異稅收：如認(rèn)可實(shí)際利率法，則不存在差異 ca tbca tb持有至到期投資持有至到期投資 1240 12401240 1240暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異0 0201.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 200200 貸：資本公積貸：資本公積 200200211.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收：出售時(shí)一并計(jì)

13、算應(yīng)稅所得稅收：出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得 ca tbca tb可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1200 10001200 1000暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異200200關(guān)注：與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得關(guān)注：與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益221.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法 成本法成本法 權(quán)益法權(quán)益法 子公司投資子公司投資 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 重大影響以下，不存在重大影響以下，不存在 合營(yíng)企業(yè)投資

14、合營(yíng)企業(yè)投資 活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú) 法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資231.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收：稅收：n投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否 需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得 稅稅率是否高于被投資單位稅稅率是否高于被投資單位241.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為2525，被投資單，被投資單位適用的所得稅稅率為位適用的所得稅稅率為1515。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10001000 貸：投資收益貸：投資收益 1000 1000 251.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定

16、差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為2525，被投資單，被投資單位適用的所得稅稅率為位適用的所得稅稅率為1515。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 ca tbca tb長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 1000011000 10000暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異10001000稅收影響：稅收影響：1000100085851010117.65117.65萬(wàn)元萬(wàn)元261.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

17、規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收：投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí)稅收：投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí), ,出售所得價(jià)款與投資成本之間差出售所得價(jià)款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅額一般應(yīng)全額交稅例例: :企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為22002200萬(wàn)元萬(wàn)元, , 初始投資成本為初始投資成本為18001800萬(wàn)元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為萬(wàn)元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,25%,被投資單位適用所得稅稅率為被投資單位適用所得稅稅率為15%,15%,出售所得價(jià)款出售所得價(jià)款為為26002600萬(wàn)元萬(wàn)元. .會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益=2600

18、-2200=400=2600-2200=400萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額=2600-1800=800=2600-1800=800萬(wàn)元萬(wàn)元, ,按照投按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率資企業(yè)適用的所得稅稅率25%25%全額計(jì)征所得稅全額計(jì)征所得稅271.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于：暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于：（1 1）持有意圖）持有意圖（2 2）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率

19、是否高于被投資企業(yè)是否高于被投資企業(yè)281.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本模式會(huì)計(jì)：成本模式vsvs公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式成本模式：成本累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）減值成本模式：成本累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）減值公允價(jià)值模式：期末公允價(jià)值公允價(jià)值模式：期末公允價(jià)值291.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)稅收：成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值稅收：成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定成本

20、模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，成本為例：企業(yè)的一房屋，成本為10001000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為4040年，年，凈殘值為凈殘值為0 0，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為2020年。年。 ca tbca tb投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 975 950975 950暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異2525萬(wàn)元萬(wàn)元301.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本累計(jì)折舊減值會(huì)計(jì)：成本累計(jì)折舊減值稅收：成本按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊稅收：成本按照稅

21、法規(guī)定確定的累計(jì)折舊差異：折舊方法、折舊年限差異：折舊方法、折舊年限 提取的減值準(zhǔn)備提取的減值準(zhǔn)備311.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（1 1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：有條件資本化會(huì)計(jì)：有條件資本化稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額10001000萬(wàn)元，其中資本化萬(wàn)元，其中資本化600600萬(wàn)元萬(wàn)元 ca tbca tb無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 600 0600 0暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異600600萬(wàn)元

22、萬(wàn)元321.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（2 2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，考慮減值會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，考慮減值稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)稅前扣除稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，成本例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，成本300300萬(wàn)元萬(wàn)元 ca tbca tb無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 300 270300 270暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異3030萬(wàn)元萬(wàn)元331.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅n與商譽(yù)相關(guān)的所得稅與商譽(yù)

23、相關(guān)的所得稅n假定假定a企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入萬(wàn)元的股份購(gòu)入b企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)稅基礎(chǔ)如下：n 公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2100 2100 n存貨存貨 1740 1240 500n其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0n不包括遞延所

24、得稅的不包括遞延所得稅的n可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的n公允價(jià)值公允價(jià)值 5040 3690 1350341.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅n假定假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：n可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040n遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（135030） 405n可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635n商譽(yù)商譽(yù) 1365n企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000n如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)

25、生的遞延所得稅負(fù)債（136530%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136530%)351.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅關(guān)注：關(guān)注：如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響的所得稅影響 ca tbca tb商譽(yù)商譽(yù) 1800 20001800 2000361.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允

26、價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ca tbca tb交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 120 100 120 100 371.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收：薪酬性質(zhì)支出稅收：薪酬性質(zhì)支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出20002000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定的萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是

27、標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是16001600萬(wàn)元萬(wàn)元 ca tbca tb應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2000 20002000 2000計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可予稅前扣除的金額計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可予稅前扣除的金額20002000381.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付20002

28、000萬(wàn)元，假萬(wàn)元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除 ca tbca tb應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2000 02000 0計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可予稅前扣除的金額計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可予稅前扣除的金額0 0391.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（1 1）售后服務(wù)義務(wù)）售后服務(wù)義務(wù)借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 100100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100100稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1001

29、001001000 0暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異1001000 0100100萬(wàn)元萬(wàn)元401.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（2 2）債務(wù)擔(dān)保）債務(wù)擔(dān)保借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 10001000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000稅收：不允許稅前扣除稅收：不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)100010000 010001000暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異10001000100010000 0411.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異

30、分析三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)收賬款預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入 ca tbca tb預(yù)收賬款預(yù)收賬款 1000 01000 0計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間可稅前扣除的金額計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間可稅前扣除的金額0 0421.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率的確定適用稅率的確定 以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ)以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ) 如如20072007年年1 1月月1 1日日3333 20072007年年3 3月

31、月1616日新稅法頒布后，自日新稅法頒布后，自20082008年年 1 1月月1 1日起適用稅率為日起適用稅率為2525 中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行 調(diào)整調(diào)整431.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率的確定適用稅率的確定 稅率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益稅率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：或： 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用441.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其

32、他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量確認(rèn)條件：確認(rèn)條件：企業(yè)于未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用企業(yè)于未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)及應(yīng)可抵扣暫時(shí)性差異，未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測(cè)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測(cè)未彌補(bǔ)虧損按照稅法規(guī)定確定的虧損未彌補(bǔ)虧損按照稅法規(guī)定確定的虧損 經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露451.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量原已確

33、認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來(lái)期間預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來(lái)期間預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的應(yīng)予轉(zhuǎn)回應(yīng)予轉(zhuǎn)回461.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)合

34、并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響所得稅影響471.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 四、其他有關(guān)問(wèn)題四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅例：例：a a銷(xiāo)售給銷(xiāo)售給b b一批產(chǎn)品，售價(jià)一批產(chǎn)品，售價(jià)800800萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為500500萬(wàn)元，期末尚未售出。萬(wàn)元，期末尚未售出。借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 800800 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 500500 存貨存貨 300300 合并報(bào)表中合并報(bào)表中ca c

35、a 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表tbtb存貨存貨 500 800500 800481.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整得稅調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用492.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的類(lèi)型一、企業(yè)合并的類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的控制，且該控制并非暫時(shí)性的n同一方同一方：實(shí)施最終控制的投資者：實(shí)施最終

36、控制的投資者 實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司 兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并一般不作為同一兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并一般不作為同一控制下的企業(yè)合并控制下的企業(yè)合并502.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的類(lèi)型一、企業(yè)合并的類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：n發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并并n超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并512.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)

37、合并的類(lèi)型一、企業(yè)合并的類(lèi)型非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)：n非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并n以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理522.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理1.1.從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則在不涉及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的情況下：在不涉及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的情況

38、下：n不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整n合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外外n合并中不確認(rèn)損益合并中不確認(rèn)損益532.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下同一控制下控股合并控股合并：按照取得被合并方賬面所：按照取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本本同一控制下同一控制下吸收合并吸收合并：合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、：合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照其在被合并方的

39、原賬面價(jià)值入賬負(fù)債按照其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬新設(shè)合并的情況新設(shè)合并的情況542.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理2.2.合并差額的處理合并差額的處理同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額應(yīng)沖減所有同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額應(yīng)沖減所有者權(quán)益，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢者權(quán)益，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）以及留存收益價(jià)）以及留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 或或 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 資本公積資本公積 資本公積資本公積 貸：相關(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)資產(chǎn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)552. .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合

40、并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用：資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用：原制度下資本公積的構(gòu)成：原制度下資本公積的構(gòu)成：n資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)n接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備n股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備n撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入n外幣資本折算差額外幣資本折算差額n關(guān)聯(lián)交易差價(jià)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)n其他資本公積（債務(wù)重組收益等）其他資本公積（債務(wù)重組收益等）562.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：n資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)n其他資本公積其他資本公積 (1)(1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)

41、投資 (2)(2)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)fvfv變動(dòng)變動(dòng) (3)(3)有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失 (4)(4)股份支付股份支付 (5)(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)(6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換572.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本公積企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本公積原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：n資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)n其他資本公積其他資本公積 (1)(1)原資本公積中因享有被投資單位除凈損益原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所

42、有者權(quán)益變動(dòng)形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備外其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì)轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2)(2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算核算 582.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：n例：原制度下資本公積構(gòu)成：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 20002000 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 200200 股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 16001600 其中：屬于股

43、權(quán)投資貸方差其中：屬于股權(quán)投資貸方差 700700 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 300300 其他資本公積其他資本公積 600600 合計(jì)合計(jì) 47004700592.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：n例：原制度下資本公積構(gòu)成：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 20002000 其他資本公積其他資本公積 27002700 其中：其中： 權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 900900 原制度轉(zhuǎn)入資本公積原制度轉(zhuǎn)入資本公積 1800 1800 602.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并構(gòu)成其他資本公積中的構(gòu)

44、成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本原制度轉(zhuǎn)入資本公積公積”項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后可用于：項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后可用于：n轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本n沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的本公積中的“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”以及以及“原原制度轉(zhuǎn)入資本公積制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項(xiàng)兩項(xiàng)612.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理3.3.與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用n合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

45、合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用管理費(fèi)用n包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等n不包括：不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等證券手續(xù)費(fèi)等622.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理4.4.同一控制下控股合并中合并報(bào)表的編制同一控制下控股合并中合并報(bào)表的編制n從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實(shí)施從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的編表原控制的一方出發(fā)

46、，確定合并方的編表原則則632.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則：從最終控制方的角度，原則：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表一般也以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表一般也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整 p公司子公司1子公司2p公司子公司1孫公司2642.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)

47、計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：子公司所有者權(quán)益借：子公司所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益652.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益：合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益662.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)

48、的留存收益為300300萬(wàn)元，甲公司按持股比例萬(wàn)元，甲公司按持股比例6060計(jì)算應(yīng)享有計(jì)算應(yīng)享有180180萬(wàn)萬(wàn)元。元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 （資本溢價(jià)）（資本溢價(jià)） 180180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限672.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初合并

49、當(dāng)期期初 合并日合并日 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1000010000 其中其中: :被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 3000030000682.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中其中: :被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 692.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n比較報(bào)表的提供比較報(bào)表

50、的提供 同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積 同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)恢復(fù)702.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n例：甲公司于例：甲公司于20072007年年2 2月取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司月取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100100股權(quán)。該乙公司以前期間一直屬于集團(tuán)內(nèi)股權(quán)。該乙公司以前期間一直屬于集團(tuán)

51、內(nèi)部。部。20062006年年1212月月3131日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：下： 實(shí)收資本實(shí)收資本 10001000 資本公積資本公積 800800 盈余公積盈余公積 600600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400400 合計(jì)合計(jì) 28002800712.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n甲公司編制甲公司編制20062006年比較報(bào)表時(shí)：年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 28002800 貸：資本公積貸：資本公積 28002800同時(shí)：同時(shí)： 借：資本公積借：資本公積 10001000 貸：盈余公積貸

52、：盈余公積 600600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400 400 722.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買(mǎi)方（一）確定購(gòu)買(mǎi)方控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方具體考慮：具體考慮：n對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買(mǎi)方對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買(mǎi)方n規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買(mǎi)方規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買(mǎi)方n管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買(mǎi)方的一方一般為購(gòu)買(mǎi)方732.2.企

53、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買(mǎi)方（一）確定購(gòu)買(mǎi)方借殼上市：借殼上市：n上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)n被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體上市公司a公司b742.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定n所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允

54、價(jià)值計(jì)量n購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用n或有對(duì)價(jià)或有對(duì)價(jià)752.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理或有對(duì)價(jià)：或有對(duì)價(jià)：n合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的, ,估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的調(diào)整金額能夠可靠能發(fā)生且對(duì)合并成本的調(diào)整金額能夠可靠計(jì)量的計(jì)量的, ,應(yīng)計(jì)入合并成本應(yīng)計(jì)入合并成本如：合并合同或協(xié)議中約定被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在未來(lái)兩如：合并合同或協(xié)議中約定被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在未來(lái)兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超

55、過(guò)一定水平，購(gòu)買(mǎi)方需年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超過(guò)一定水平，購(gòu)買(mǎi)方需另支付一定的對(duì)價(jià)另支付一定的對(duì)價(jià)762.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)（三）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)n可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）n無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）量）772.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并合

56、并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，按照以下兩者合并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，按照以下兩者孰高：孰高：n按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的金額按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的金額n初始確認(rèn)金額按收入準(zhǔn)則的原則確認(rèn)的累計(jì)初始確認(rèn)金額按收入準(zhǔn)則的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額10001000萬(wàn)萬(wàn) 期末：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則為期末：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則為0 0 初始確認(rèn)金額攤銷(xiāo)額為初始確認(rèn)金額攤銷(xiāo)額為900900萬(wàn)萬(wàn)782.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并中支付對(duì)價(jià)及取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債合并中支付對(duì)價(jià)及取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定

57、：公允價(jià)值的確定：n活躍市價(jià)活躍市價(jià)n不存在活躍市場(chǎng)，參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)交易價(jià)不存在活躍市場(chǎng)，參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)交易價(jià)格格n估值技術(shù)估值技術(shù)792.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理fvfv的確定的確定: :n有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等，按活躍市場(chǎng)，按活躍市場(chǎng)中的市價(jià)中的市價(jià)n應(yīng)收款應(yīng)收款，短期按應(yīng)收金額；長(zhǎng)期按折現(xiàn)后金額，短期按應(yīng)收金額；長(zhǎng)期按折現(xiàn)后金額n存貨存貨，原材料按重置成本，原材料按重置成本 在產(chǎn)品按產(chǎn)成品售價(jià)減去加工成本、稅在產(chǎn)品按產(chǎn)成品售價(jià)減去加工成本、稅 費(fèi)以及合理的利潤(rùn)費(fèi)以

58、及合理的利潤(rùn) 產(chǎn)成品按售價(jià)減相關(guān)稅費(fèi)以及合理的利產(chǎn)成品按售價(jià)減相關(guān)稅費(fèi)以及合理的利 潤(rùn)潤(rùn)802.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n不存在活躍市場(chǎng)的權(quán)益性投資不存在活躍市場(chǎng)的權(quán)益性投資，按金融工具準(zhǔn)則，按金融工具準(zhǔn)則采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值n房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn) 活躍市價(jià)活躍市價(jià) 同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià) 估值技術(shù)估值技術(shù)812.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入

59、損益的金額（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額n合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試商譽(yù)：商譽(yù)：1.1.合并成本合并成本 所確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的所確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的 差額差額 2.2.合并中取得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等合并中取得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等822.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額n合并成本所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允合并成本所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值 1.1.首先應(yīng)對(duì)合

60、并成本及可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公首先應(yīng)對(duì)合并成本及可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 2.2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）入）832.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n非同一控制下非同一控制下吸收合并吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方的金額體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中中n非同一控制下非同一控制下控股合并控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表中中 母公司日常對(duì)持有的