注冊會計師《會計》脫產(chǎn)班講義第二十章

1、20XX 年注冊會計師會計脫產(chǎn)班講義第二十章 外幣折算【考點一】記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的含義 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和 支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境?！疽c】 企業(yè)的記賬本位幣，也可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán) 境是指企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。二、記賬本位幣的選擇（一）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其 中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！疽c】 記賬本位幣可以選擇 , 但編報貨幣只能是人民幣。 （二）企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)

2、當(dāng)考慮下列因素；1. 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；2. 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、 材料和其他費用， 通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；3. 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。【拓展】 在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管 理當(dāng)局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考 因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（

3、一）境外經(jīng)營的含義 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營 企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項： 一是該實體與企業(yè)的關(guān)系， 是否為企業(yè)的子公司、 合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體 是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2. 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)

4、的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。3. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。4. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。四、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯 率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額?！究键c二】外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序（一）記賬方法 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣分賬制是指企業(yè)在日常業(yè)務(wù)核算時分別幣 種

5、記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯總差額計入當(dāng)期損益。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。統(tǒng)賬制和分賬制的區(qū)別就是一個在當(dāng)時折算，一個不在當(dāng)時折算。在我國，少數(shù)金融企業(yè)外幣賬戶采 用的是分賬制，不需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時折算成記賬本位幣，而應(yīng)是在期末將報表按照記賬本位幣折算。從我 國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制?！菊f明】 教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)） ，采用的是統(tǒng)賬制，即所涉及到的外幣業(yè)務(wù)，在交易發(fā)生 時，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。（二）統(tǒng)賬制下外幣

6、交易的核算程序1. 外幣交易發(fā)生日應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記 賬本位幣金額并入賬；2. 期末將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣 金額的差額計入“財務(wù)費用” 。3. 結(jié)算日結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其 與原記賬本位幣金額的差額計入“財務(wù)費用” 。二、即期匯率和即期匯率近似匯率（一）即期匯率的選擇【拓展】 匯率的分類： 銀行買入價、 銀行賣出價、 銀行中間價銀行買入價 < 銀行中間價 < 銀行賣出價 買入價和賣出價都是從銀行的角度而言，通常公布的匯率就是中

7、間價。 即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。 企業(yè)和銀行等金融機構(gòu)之間的外幣買賣涉及外幣買入價或外幣賣出價。一般的業(yè)務(wù)涉及的主要是中間 價。（二）即期匯率的近似匯率在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折 算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日 即期匯率近似的匯率” ，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平 均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。小結(jié)：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行 折算。但企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項應(yīng)當(dāng)按照交易

8、實際采用的匯率（即銀行 買入價或賣出價）折算。三、外幣交易的會計處理（一）外幣交易的概念及內(nèi)容 外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（二）初始確認(rèn)（交易日）的會計處理 企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算 為記賬本位幣金額。注意：統(tǒng)賬制帶來另外一個概念就是復(fù)幣記賬。所謂復(fù)幣記賬，就是外幣賬戶記賬時既要登記有多少 外幣，同時還要登記有多少人民幣，假設(shè)人民幣為記賬本位幣的話，就是叫復(fù)幣記賬。外

9、幣賬戶（通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶）復(fù)幣記賬問題。1、外幣購銷業(yè)務(wù)2、接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即 期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差 額。3、外幣借款業(yè)務(wù)4、外幣兌換業(yè)務(wù) 企業(yè)賣出外幣時實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金 額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用） 。借：銀行存款（人民幣戶） - 外幣金額 * 銀行買入價財務(wù)費用 （ 差額） 貸：銀行存款（外幣戶） 外幣金額 * 當(dāng)日即期匯率企業(yè)買入外幣

10、時實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣 金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用） 。借；銀行存款（外幣戶） 外幣金額 * 當(dāng)日即期匯率財務(wù)費用 （差額 ）貸：銀行存款（人民幣戶） 外幣金額 * 銀行賣出價【要點】 對于外幣買賣業(yè)務(wù)，在核算時要特別注意買入價和賣出價的選擇問題。當(dāng)企業(yè)將外幣賣給銀 行的時候， 折成的記賬本位幣使用的是買入價； 當(dāng)企業(yè)從銀行買外幣時， 付出的人民幣是按照賣出價計算， 即銀行總是高價賣出、低價買入。【例題】 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有 60000美元存款，月初即期匯率

11、為 1美元 7.30 元人民幣。本月 20 日將其中的 20 000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為 售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（A.0 B.800 C.2 0001 美元 7.20 元人民幣，即期匯率為 1 美元 7.24 元人民幣。企業(yè) ）元。D.1 200【答案】 B【解析】 售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失 20000×（ 7.24 7.20 ） 800（元）。（二）期末調(diào)整或折算1. 貨幣性項目（1）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初 始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益?！菊f明】

12、貨幣性項目即三類外幣賬戶：一是銀行存款等現(xiàn)金賬戶；一是外幣的應(yīng)收款項；一是外幣應(yīng) 付款項（ 2）特點：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日匯率重新折算各外幣項目的金額。（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計算：結(jié)出期末各外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額；按資產(chǎn)負(fù)債 表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶期末記賬本位幣余額。某外幣賬戶的匯兌損益 期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 期初賬面記賬本位幣余額 本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率 【注意】 對于外幣貨幣性資產(chǎn)，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌損失。 對于外 幣貨幣性負(fù)債，匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損

13、失；匯率下降時，產(chǎn)生匯兌收益【例題】 以銀行存款（美元）為例，如果期初有 100 萬美元，折合為人民幣 732 萬，本期增加 100 萬 美元，折合為人民幣 742萬，本期減少 50 萬美元，折合為人民幣 380萬，則期末外幣余額為 150萬美元， 期末人民幣余額 1094（732+742-380 ）萬，如果期末即期匯率為 1 美元 7.60 元人民幣，將外幣余額 150 萬美元按照期末即期匯率折算為人民幣1140 （150*7.60 ）萬，與原余額 1094 萬之間會產(chǎn)生差額，即為匯兌損益計入到財務(wù)費用中?！纠?2110】沿用【例 21 3】【例 21 11】沿用【例 214】【注意】 如果

14、直接存入美元帳戶，可作如下處理：借：銀行存款美元（×××美元）貸：應(yīng)收賬款美元（×××美元）匯兌損益在資產(chǎn)負(fù)債表日再予以結(jié)轉(zhuǎn)?！咀⒁狻?如果直接港元帳戶支付，可作如下處理：借：銀行存款港元（×××港元）貸：應(yīng)收賬款港元（×××港元）匯兌損益在資產(chǎn)負(fù)債表日再予以結(jié)轉(zhuǎn)?！拘〗Y(jié)】 在我國實務(wù)中，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時不論是用交易發(fā)生日即期匯率還是與交易發(fā)生日即期匯率近 似的匯率折算，到月底都都用月底那天的即期匯率重新折算，實際上就是用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對所 有的貨幣性項目（外幣賬戶）進

15、行重新的調(diào)整，重新調(diào)整后，就會得出一個新的記賬本位幣的金額，新的 記賬本位幣金額和原來賬面上記賬本位幣金額的差額應(yīng)是期末處理的匯兌損益，一般記入財務(wù)費用。調(diào)整 后外幣賬戶、人民幣賬戶和匯率是成比例的，但在調(diào)整前可能是不成比例的?！纠}】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月 20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為 1歐元=10.30 元人民幣。 5月 31 日的即期匯率為 1歐元 =10.28 元人民幣； 6月 1日的即期匯率為 1歐元= 10.32 人民幣元； 6月 30日的即期匯率為 1歐元=10.35 元人民幣。 7 月 10 日收到該

16、應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1 歐元=10.34 元人民幣。該應(yīng)收賬款 6 月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（ ）。A. 10 萬元 B.15 萬元 C.25 萬元 D.35 萬元【答案】 D【解析】 6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益 500×（ 10.35 10.28 ） 35（萬元）。【例題】 甲公司采用人民幣作為記賬本位幣，按月結(jié)算匯兌損益。20XX年 3 月 20日, 該公司自銀行購入 240 萬美元 , 銀行當(dāng)日的美元賣出價為 1 美元 7.25 元人民幣 , 當(dāng)日即期匯率為 1 美元 7.21 元人民幣。 20XX 年 3月 31 日的即期匯率為 1 美元 7.22 元人民幣。甲公司購

17、入的該 240 萬美元于 20XX 年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為 （ ） 萬元人民幣。A. 2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60【答案】 C【解析】 20XX 年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失購入時產(chǎn)生的匯兌損失期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失240×（ 7.25 7.21 ） 240×（ 7.22 7.21 ） 7.20 （萬元人民幣） 。2. 外幣非貨幣性項目（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目項目 仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額（即不調(diào)整） 。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期 末價值時，

18、應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較?！纠?21-1 】上面的分錄即包含英鎊的變化，又包含匯率的變化，對于以外幣計價的存貨計提跌價準(zhǔn)備時，不需再 區(qū)分是外幣的變化還是匯率的變化，統(tǒng)一記入跌價準(zhǔn)備即可。同時對于以外幣計價的股權(quán)投資也適用。（3）以公允價值計量的項目（如交易性金融資產(chǎn)） 先按公允價值確定日的即期匯率折算該公允價值，折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額（含 匯率變動），計入公允價值變動損益?！纠?21 15】借：銀行存款美元貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益1.2 ×10 000 ×7.7 ) 92400(114 000-37 500

19、) 7650015900借：投資收益 37500貸：公允價值變動損益 37500【小結(jié)】 在資產(chǎn)負(fù)債表日對非貨幣性項目進行折算特點為：匯率變動不再單獨反映，而是結(jié)合資產(chǎn)的 特點合并處理?！究键c三】外幣財務(wù)報表的折算一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則（一）外幣財務(wù)報表折算的含義 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計 期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財 務(wù)報表，然后再進行折算。【注意】 進行折算前，做到兩個統(tǒng)一。（二）外幣財務(wù)報表折算的規(guī)定 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定

20、：1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分 配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2. 利潤表中的收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法 確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3. 按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。二、特殊項目的處理1少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。 在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益 中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股

21、東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債 表。2企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目， 因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入 處置當(dāng)期損益。（1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵 銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時， 將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 “外幣報表折算差額” 項目。 即，借記或者貸記 “財 務(wù)費用匯兌差額”科目，貸記或者借記“外幣報表折算差額” ；（2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將能 夠母、子公司此項外幣貨幣性項目

22、產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”三、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行外幣折算的思路是： 第一步：先按當(dāng)?shù)匚飪r指數(shù)對外幣報表進行調(diào)整（即予以重述） ； 第二步：再按規(guī)定的方法進行外幣折算。（一）境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷1. 最近 3 年累計通貨膨脹率接近或超過100%；2. 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；3. 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4. 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕?資以保持購買力；5. 即使信用期

23、限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 （二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算 企業(yè)對于處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)先予以重述，然后再進行折算。1. 資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述（1）現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目因已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述，因此 不需要對其進行重述。（ 2）通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整。（ 3）非貨幣性項目中： 已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的（如存貨如果已經(jīng)按可變現(xiàn)凈值列示）資產(chǎn)負(fù)債表日就不 需要進行重述。其他非貨幣性項目（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等項目）應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)予以

24、重 述。2. 利潤表項目的重述 在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重 述。由于重述產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。重述后再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算。四、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報 表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。部分處置境外經(jīng)營的， 應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額， 轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第三部分 ：典型例題分析一、單項選擇題1. 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用（ ）折算。A.交易發(fā)生日即期匯率C.即期匯率的近似匯率【答

25、案】 A【解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，B.收到外幣款項當(dāng)月月初的市場匯率D.合同約定的匯率企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額 之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。所以選項A 正確。2.甲公司的記賬本位幣為人民幣。 20×7年12月5日以每股 2美元的價格購入 A公司 10 000 股作為 交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1 美元 7.6 元人民幣，款項已經(jīng)支付， 20×7 年 12 月 31 日，當(dāng)月購入的 A 公司股票市價變?yōu)槊抗?2.1 美元，當(dāng)日匯率為 1 美

26、元 7.4 元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲 公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（ ）元人民幣。A.3400 B.800 C.10000 D.4600【答案】 A【解析】 甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額 10 000×2.1×7.410 000×2×7.6 3 400（元人民幣） 。3. 甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。 20XX 年 3 月 20 日, 該公司自銀行購入 240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價為 1美元 8.25 元人民幣, 當(dāng)日即期匯率為 1 美元 8.21 元人民幣。 20XX年 3 月 3

27、1 日的即期匯率為 1 美元 8.22 元人民幣。甲股份有限公司購入的 該 240 萬美元于 20XX 年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為 （ ） 萬元人民幣。A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60【答案】 C【解析】 外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以 20XX年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失購入時產(chǎn)生 的匯兌損失期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失240×（ 8.25 8.21 ） 240×（ 8.22 8.21 ） 7.2 （萬元人 民幣）。二、多項選擇題1. 對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列說法中正確的有 （ ） 。A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益計入財務(wù)費用B. 外

28、幣專門借款發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用C. 企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用D. 企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用E. 企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出【答案】 CD【解析】 外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益計入公允價值變動損益；外幣專門借款發(fā)生的匯兌損益， 符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入財務(wù)費用。2. 下列關(guān)于記賬本位幣選擇和變更的說法中，正確的有（ ）。A. 我國企業(yè)選擇以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時應(yīng)折算為人民幣B.

29、記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變C. 只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣D. 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣E. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系【答案】 ACDE【解析】 只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣，所以選項 B 不正確。3. 在外幣交易下，下列賬戶中，資產(chǎn)負(fù)債表日需要按照期末即期匯率進行調(diào)整的有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B. 長期借款C.短期借款D.交易性金融資產(chǎn) E. 實收資本【答案】 B

30、CD【解析】 需要按照期末即期匯率調(diào)整，并確認(rèn)匯兌差額的，主要是針對外幣貨幣性項目和以公允價值 計量的非貨幣性項目，以歷史成本計量的非貨幣性項目不必調(diào)整。本題中，固定資產(chǎn)是屬于歷史成本計量 的非貨幣性項目， BC屬于外幣貨幣性項目， D 屬于公允價值計量的項目。4. 外幣報表折算時， 應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B. 實收資本C.資本公積D.長期借款 E. 未分配利潤【答案】 BC【解析】 固定資產(chǎn)與長期借款應(yīng)該按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進行折算。5. 下列項目中，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益直接計入當(dāng)期損益的有（ ）。A. 接受外幣投資 B. 外幣會計報表折算差額 C.買賣

31、外匯時發(fā)生的折算差額D. 期末外幣應(yīng)收賬款的折算差額E. 外幣專門長期借款的折算差額【答案】 CD【解析】 A 接受外幣投資不會產(chǎn)生折算差額，因此不會影響當(dāng)期匯兌損益； B應(yīng)該計入資產(chǎn)負(fù)債表中的 “外幣會計報表折算差額”項目； C、 D計入財務(wù)費用， E在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯 兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。三、計算分析題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司” ）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶 20XX年2月 29日的余額如下：

32、項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8008.056 440應(yīng)收賬款4008.053 220應(yīng)付賬款2008.051 610長期借款1 2008.059 660（2）甲公司 20XX年 3 月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下： 3月3日，將 20萬美元兌換為人民幣， 兌換取得的人民幣已存入銀行。 當(dāng)日即期匯率為 1美元 8.1 元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為 1美元 8.02 元人民幣。 3 月 10 日，從國外購入一批原材料， 貨款總額為 400 萬美元。 該原材料已驗收入庫， 貨款尚未支付。 當(dāng)日即期匯率為 1 美元 8.04 元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅 584 萬元人民幣， 增 值稅 646 萬元人民幣。 3月14 日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為 1美元8.02 元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 3月20日，收到應(yīng)收賬款 3