審計學(xué)第十四章 現(xiàn)金收支循環(huán)審計

1、logo第十四章 現(xiàn)金收支循環(huán)審計2021-11-151審計學(xué)審計學(xué)contents1. 概概述述2. 主要主要賬戶實質(zhì)賬戶實質(zhì)性性測試測試4. 2021-11-152/27審計學(xué)審計學(xué)v涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶v重要性與常見重大錯報風(fēng)險重要性與常見重大錯報風(fēng)險v具體審計目標具體審計目標v相關(guān)內(nèi)部控制要點相關(guān)內(nèi)部控制要點14.1 14.1 現(xiàn)金收支循環(huán)審計概述現(xiàn)金收支循環(huán)審計概述2021-11-153/27審計學(xué)審計學(xué)v涉及的主要業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)14.1.1 14.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶

2、貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)投資與籌資循環(huán)2021-11-154/27審計學(xué)審計學(xué)14.1.1 14.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證及記錄與賬戶v涉及的主要會計憑證和記錄涉及的主要會計憑證和記錄n現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、涉及現(xiàn)金收付的會計憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、現(xiàn)金和銀行存款總賬。v主要會計賬戶主要會計賬戶n資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等；n負債類賬戶：其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等；n成本類賬戶：如制造費用等；n損益類賬戶：如管理費用、銷售費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。2021-1

3、1-155/27審計學(xué)審計學(xué)14.1.2 14.1.2 重要性與常見重大錯報風(fēng)險重要性與常見重大錯報風(fēng)險v 現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重點項目點項目貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，極易被盜竊、貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計中通常選擇最低的可容忍誤差。貪污或挪用，因此，在審計中通常選擇最低的可容忍誤差。v 現(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯報風(fēng)險：現(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯報風(fēng)險：n違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴大現(xiàn)金開支范圍；n現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”；n貪污、挪

4、用庫存現(xiàn)金；n從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；n出租、出借銀行賬戶以收取好處費；n開立“黑戶”，截留收入；n混淆營業(yè)費用、管理費用和營業(yè)外支出的界限；n混淆資本性支出與收益性支出的界限。2021-11-156/27審計學(xué)審計學(xué)v現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：n職責(zé)分工n授權(quán)審批n憑證和記錄n定期核對賬簿及記錄n獨立復(fù)核14.1.4 14.1.4 相關(guān)內(nèi)部控制要點相關(guān)內(nèi)部控制要點2021-11-157/27審計學(xué)審計學(xué)1 1、職責(zé)分工、職責(zé)分工（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工責(zé)任制，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

5、。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；（2）現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印鑒做到分管及簽章分工負責(zé)制。2021-11-158/27審計學(xué)審計學(xué)2 2、授權(quán)審批、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限 ；（2）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批 ；（3）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 2021-11-159/27審計學(xué)審計學(xué)3 3、憑證和記錄、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。2021-11-1

6、510/27審計學(xué)審計學(xué)4 4、定期核對賬簿及記錄、定期核對賬簿及記錄v單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。v應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點。應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點。 2021-11-1511/27審計學(xué)審計學(xué)5 5、獨立復(fù)核、獨立復(fù)核由獨立的人員對現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和各種憑證進行復(fù)核。2021-11-1512/27審計學(xué)審計學(xué)描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查

7、表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。2021-11-1513/27審計學(xué)審計學(xué)相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。v常用的控制測試方法包括：常用的控制測試方法包括：n檢查文件和記錄n觀察n詢問n重新執(zhí)行2021-11-1514/27審計學(xué)審計學(xué)相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應(yīng)控制風(fēng)的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審

8、計單位的相應(yīng)控制風(fēng)險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。時間和范圍。2021-11-1515/27審計學(xué)審計學(xué)14.2 14.2 主要賬戶實質(zhì)性測試主要賬戶實質(zhì)性測試v庫存現(xiàn)金的審計v銀行存款的審計v期間費用的審計v應(yīng)交稅費的審計2021-11-1516/27審計學(xué)審計學(xué)14.2.1 14.2.1 庫存現(xiàn)金的審計庫存現(xiàn)金的審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定現(xiàn)金在財務(wù)報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；是否均已記錄完畢，

9、沒有遺漏；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務(wù)報表上的反映與披露是確定現(xiàn)金在財務(wù)報表上的反映與披露是否恰當(dāng)否恰當(dāng)2021-11-1517/27審計學(xué)審計學(xué)庫存現(xiàn)金的主要審計程序庫存現(xiàn)金的主要審計程序v取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復(fù)核。額明細表，并進行必要的復(fù)核。v進行分析性程序，評價其總體合理性。進行分析性程序，評價其總體合理性。v監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”，驗證現(xiàn)，驗證現(xiàn)金的真實性。金的真實性。v抽查大額現(xiàn)金收支，驗證其合規(guī)性。抽查大額現(xiàn)金

10、收支，驗證其合規(guī)性。v檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗證其正確性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗證其正確性。v檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。v查驗現(xiàn)金在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當(dāng)查驗現(xiàn)金在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性。性和充分性。2021-11-1518/27審計學(xué)審計學(xué)（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。金、找換金等的盤點。參與人員：參與人員：cpacpa、出納、會計主管人員。、出納、會計主管人員。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法

11、：盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：（1 1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查突擊性的檢查，時間最，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。好選擇在上午上班前或下午下班時進行。（2 2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3 3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)存額。存額。（4 4）盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制）盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”。（5 5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整

12、至資產(chǎn)負債表日的金額。的金額。（6 6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。2021-11-1519/27審計學(xué)審計學(xué)14.2.2 14.2.2 銀行存款的審計銀行存款的審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款的余額是否正確；確定

13、銀行存款在財務(wù)報表上的反映與披露確定銀行存款在財務(wù)報表上的反映與披露是否恰當(dāng)是否恰當(dāng)2021-11-1520/27審計學(xué)審計學(xué)銀行存款的主要審計程序銀行存款的主要審計程序v 取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復(fù)核。表，并進行必要的復(fù)核。v 進行分析性程序，評價其總體合理性。進行分析性程序，評價其總體合理性。v 函證銀行存款余額，驗證銀行存款的真實性。函證銀行存款余額，驗證銀行存款的真實性。v 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其正確性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其正確性。v 檢查一年以上定期存款或限定用途

14、存款，驗證其真實性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗證其真實性。v 抽查大額銀行存款的收支，驗證其合規(guī)性。抽查大額銀行存款的收支，驗證其合規(guī)性。v 檢查銀行存款收支的截止，驗證其正確性。檢查銀行存款收支的截止，驗證其正確性。v 檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。v 查驗銀行存款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當(dāng)性查驗銀行存款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性。和充分性。2021-11-1521/27審計學(xué)審計學(xué)（三）函證銀行存款（三）函證銀行存款v 函證的主要內(nèi)容：函證的主要內(nèi)容：n銀行存款n銀行借款n截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶n委

15、托存款n委托貸款n擔(dān)保n本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票n本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票n本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票n本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證n本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約n本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件n其他重大事項2021-11-1522/27審計學(xué)審計學(xué)（三）函證銀行存款（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否真實存在； （存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負債金額的準確性；（估價或分攤）（3）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款； （完整性）（4）有助于查清擔(dān)保抵押的情況。 （表達與披露）

16、 函證對象：cpa應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。2021-11-1523/27審計學(xué)審計學(xué)14.2.3 14.2.3 期間費用期間費用管理費用的審計管理費用的審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定管理費用記錄是否完整；確定管理費用的分類、歸屬和會計處理是確定管理費用的分類、歸屬和會計處理是否正確；否正確；確定管理費用在財務(wù)報表上的披露是否恰確定管理費用在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)2021-11-1524/27審計學(xué)審計學(xué)管理費用的主要審計程序管理費用的主要審計程序v取得或編制管理費用明細表。取得或編制管理費用明細表。v進行分析性程序，評價其總體合理性。進行分析性程序，

17、評價其總體合理性。v抽查管理費用憑證，驗證其發(fā)生的真實性和合規(guī)性。抽查管理費用憑證，驗證其發(fā)生的真實性和合規(guī)性。v對管理費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬現(xiàn)對管理費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬現(xiàn)象。象。v查驗管理費用在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其查驗管理費用在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性。恰當(dāng)性和充分性。2021-11-1525/27審計學(xué)審計學(xué)14.2.4 14.2.4 應(yīng)交稅費的審計應(yīng)交稅費的審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅費的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費在財務(wù)報表上的披露是否恰確定應(yīng)交稅費在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)2021-11-1526/27審計學(xué)審計學(xué)應(yīng)交稅費的主要審計程序應(yīng)交稅費的主要審計程序v取得或編制應(yīng)交稅金明細表，并復(fù)核其中的計算。取得或編制應(yīng)交稅金明細表，并復(fù)核其中的計算。v進行分析性程序，評價其總體合理性。進行分析性程序，評價其總體合理性。v審閱被審計單位相