財務會計第3章會計循環(huán)經(jīng)濟事項的記錄與匯總PPT課件

1、 作為一門專門技術的會計信息系統(tǒng)，除有一套用以指導會計實務的理論外，還必須有一套具有廣泛約束力的會計規(guī)范和一套可檢驗的會計信息生成系統(tǒng)。會計信息的生成系統(tǒng)就是會計處理過程，而循環(huán)往復的會計處理過程就稱為會計循環(huán)。 會計等式能夠使會計報表渾然一體，而借貸記賬法則為之提供了技術支持。同時，借貸記賬法還為試算平衡提供了可能。 第1頁/共98頁 企業(yè)在一個會計期內(nèi)必須經(jīng)過編審憑證、分錄、記賬、調整、結賬和編表等一系列會計程序。它于會計期初開始，到會計期末終了，并循環(huán)往復，周而復始，因而稱為會計循環(huán)。實務中，企業(yè)大都每年結賬一次，所以會計循環(huán)通常歷時一年。經(jīng)濟業(yè)務原始憑證(編審憑證)記賬憑證(分錄)現(xiàn)金

2、日記賬日記賬銀行存款日記賬總分類賬分類賬明細分類賬(記賬)試算表(試算)調整調整后試算表工作底稿（非強制）(調整)賬戶(結賬)會計報表 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 報表附注(編表)圖3-1 會計循環(huán)流程圖第2頁/共98頁 編審憑證。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計首先要取得、編制原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性等。 分錄。對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借和應貸的賬戶名稱及其金額，并填入記賬憑證。 記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，在分類賬中按賬戶進行登記。 試算。將分類賬中各賬戶借方總額與貸方總額、期末余額匯總列表，以驗證分錄及記賬工作是否有誤。第3頁/共98頁 調整。依據(jù)財務會計的確認基礎權責發(fā)生制，根據(jù)

3、經(jīng)濟業(yè)務的最新發(fā)展，定期修正各賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實際情況。 結賬。會計期間終了，結清收入、費用賬戶，以確定損益，并列示資產(chǎn)、負債、所有者權益賬戶余額，以結轉下期連續(xù)記錄。 以上第1步驟滲透在會計處理工作的始終，第24步驟在平時完成，57步驟在會計期間終了時完成。 編表。會計期間結束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務及其結果匯總編列成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，必要時，作恰當?shù)淖⑨?、說明。回目錄進入第二節(jié)第4頁/共98頁經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證 原始憑證原始憑證 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務和原始憑經(jīng)濟業(yè)務和原始憑證證第5頁/共98頁一、經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證一、經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證 發(fā)生于

4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的交易與事項，稱為經(jīng)濟業(yè)務。 外部經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務第6頁/共98頁二、原始憑證二、原始憑證 會計憑證就是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。 填制或取得并審核會計憑證是會計工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。 會計憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 第7頁/共98頁 原始憑證又稱為單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，用于作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件。外來原始憑證經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的自制原始憑證由本單位經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生時自行填制的按來源第8頁/共98頁原始憑證必須具備下列要素： 原始憑證的名稱 填制

5、日期 填寫單位的名稱 對外憑證要有接收單位的名稱，俗稱抬頭 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容 經(jīng)濟業(yè)務涉及的數(shù)量和金額 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 第9頁/共98頁原始憑證的填制填制形式填制形式 一是根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，由經(jīng)辦人員直接填列，如“入庫單”、“出庫單”等； 二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關經(jīng)濟業(yè)務，由會計人員利用賬簿資料進行加工整理填列，如各種記賬編制憑證； 三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證。第10頁/共98頁原始憑證的填制要求真實性正確性完整性及時性原始憑證的審核 1.合法、合理性審核 2.完整性審核 3.正確性審核第11頁/共98頁原始憑證的審核： 形式上的審核 審核原

6、始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，憑證中所應具備的內(nèi)容是否填列齊全，尤其是要審核憑證內(nèi)容是否真實可靠，數(shù)字計算是否正確，有關人員是否已簽章。對不符合形式審核要求的原始憑證，不予進入下一步驟。實質上的審核 就是在形式審核的基礎上進一步審核憑證所反映經(jīng)濟業(yè)務是否真實，是否合理、合法、合規(guī)。審核時會計人員必須堅持原則，秉公辦事，敢于同一切違法亂紀的行為作斗爭。 第12頁/共98頁 會計信息系統(tǒng)所具有的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上，通過原始憑證的審查，確保輸入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、合法、合理，從而為會計信息系統(tǒng)最終所提供的財務會計報告信息的質量提供有效保證。 回目錄進入第三節(jié)第13頁/共98頁

7、會計分錄會計分錄 記賬憑證記賬憑證種類種類填制填制審核審核 第三節(jié)第三節(jié) 分錄與記賬憑證分錄與記賬憑證第14頁/共98頁 記賬憑證又稱傳票，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄及簡要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的書面文件。 記賬憑證的主要特點是載有反映經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，能指明經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶、應記的方向及相應的金額，并附有相關的原始憑證即附件。 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會計分錄，列示應借記和應貸記的賬戶及其金額，作為記賬的依據(jù)。實務上，會計分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。 第15頁/共98頁會計

8、憑證的種類原始憑證按用途和填制程序分類外來憑證自制憑證按照來源按其用途按其填制方式專用記賬憑證通用記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證一次性憑證累計憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按其是否與貨幣資金有關收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證第16頁/共98頁自制原始憑證按其內(nèi)容可以分為： 1一次性憑證。在自制的原始憑證中，大部分憑證的填制手續(xù)是一次完成的，已填列的憑證不能再重復使用，這類自制原始憑證稱為一次性憑證。 2累計憑證。在一些特定單位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復發(fā)生而分次進行的特定業(yè)務，需要在一張憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務的具體情況，這種憑證稱為累計憑證，如限額領料單。 3記賬編制憑證。是

9、由會計人員根據(jù)已經(jīng)入賬的結果，對某些特定事項進行歸類、整理而編制的一種自制原始憑證。這種根據(jù)賬簿記錄而填制的原始憑證，稱為記賬編制憑證。 如月末確定已銷商品成本時，根據(jù)庫存商品賬簿記錄所編制的成本計算表；月末計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，所編制的制造費用分配表以及月末所編制的利潤分配計算表等。 4匯總原始憑證。實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制成一張原始憑證，這種憑證稱為匯總原始憑證。復習第17頁/共98頁 記賬憑證的重要作用是把已審核的原始憑證，運用賬戶和復式記賬原理，作成會計分錄使之轉化為會計的初始信息。盡

10、管其格式不同，但必須具備一些最基本的要素： 記賬憑證的名稱，填制單位，填制日期和編號 經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明 會計分錄 所附原始憑證的張數(shù) 有關主管和經(jīng)辦人員簽章 記賬憑證記賬憑證作用、內(nèi)容作用、內(nèi)容第18頁/共98頁記賬憑證與原始憑記賬憑證與原始憑證有什么區(qū)別呢？證有什么區(qū)別呢？ (1)(1)原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計人原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計人員填制。員填制。 (2)(2)原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制；記賬憑證是原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。根據(jù)審核后的原始憑證填制。 (3)(3)原始憑證僅用以記

11、錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成；原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理。、整理。 (4)(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。簿的依據(jù)。 回目錄第19頁/共98頁記賬憑證的填制 收款憑證、付款憑證和轉賬憑證 1收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 2付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務的記賬憑證

12、，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 3 轉賬憑證。轉賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。第20頁/共98頁 對于那些既是貨幣資金收入業(yè)務，又是貨幣資金支出業(yè)務的經(jīng)濟業(yè)務，如現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，該填制什么憑證呢？是收款憑證還是付款憑證？還是收、付款憑證同時都填制呢？ 為了避免記賬重復，對于這類業(yè)務一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 即：將現(xiàn)金存入銀行時，編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行存款提取現(xiàn)金時，編制銀行存款付款憑證。第21頁/共98頁制按填方式 2單式記賬憑證。即按照一項經(jīng)

13、濟 業(yè)務所涉及的每個會計科目單獨編制記賬憑證，每張記賬憑證中只登記一個會計科目。單式記賬憑證將一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及其對應關系，通過借項記賬憑證、貸項記賬憑證予以分別反映。所以單式記賬憑證又稱單項記賬憑證。 采用單式記賬憑證，便于同時匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，也便于分工記賬，但不便于反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌及會計科目的對應關系，一般適用于業(yè)務量較大，會計部門內(nèi)部分工較細的會計主體。 1 1復式記賬憑證。復式記賬憑證。是把一項經(jīng)濟業(yè)務完整地填列在一張記賬憑證上，即該項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的所有會計科目在一張記賬憑證中集中反映。前述各種記賬憑證都是復式記賬憑證。 復式記賬憑證可在一張記賬憑證上反

14、映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務，便于反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌及會計科目間的對應關系，可減少記賬憑證的數(shù)量，但采用復式記賬憑證，不便于同時匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，也不利于會計人員分工記賬。 第22頁/共98頁記賬憑證的填制要求1憑證摘要簡明。2業(yè)務記錄明確。3科目運用準確。4附件數(shù)量完整。5填寫內(nèi)容齊全。6憑證順序編號。 記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核 （二）完整性審核 （三）技術性審核 回目錄進入第四節(jié)第23頁/共98頁第四節(jié)第四節(jié) 賬簿與記賬賬簿與記賬賬簿賬簿記賬記賬 日記賬的設置和登記 總分類賬的設置和登記 明細分類賬的設置和登記 第24頁/共98頁一、賬簿一、賬簿 會計賬簿簡稱賬簿，是根據(jù)賬戶設置

15、，具有一定格式，互有一定聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記。 設置和登記賬薄是會計核算的主要方法之一。第25頁/共98頁賬薄按其用途序時賬簿分類賬簿備查賬簿 序時賬簿又稱日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務按照其發(fā)生時間的先后順序登記的賬簿。常見的日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 分類賬簿是按照賬戶開設并對各經(jīng)濟業(yè)務進行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。 也稱輔助賬簿，它是對序時賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項，補充登記的賬簿。第26頁/共98頁按其分類概括的程度不同總分類賬明細分類賬 總分類賬是根據(jù)總分類賬戶開設的，用于全面總括反映經(jīng)濟活動情況

16、的賬簿。總分類賬一般只進行總括（價值）核算，對所屬的明細賬起統(tǒng)馭的作用。 明細分類賬是根據(jù)總賬賬戶所屬的明細賬戶開設的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿?；啬夸浀?7頁/共98頁賬薄按其形式訂本式賬簿活頁式賬簿 也稱訂本賬，是指啟用前就已經(jīng)把按順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點是可以防止賬頁的散失和非法抽換。 簡稱活頁賬，是指在啟用時賬頁不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入或抽出的賬簿。在同一時間內(nèi)，可由多人分工登賬。缺點是賬頁容易散失或被人抽走。明細賬大多使用活頁賬，如材料明細賬。 卡片式賬簿簡稱卡片賬，它是由許多一定格式的硬卡片組成，存放在卡片箱中，隨時可以取放的賬簿。

17、卡片式賬簿第28頁/共98頁二、記賬二、記賬（一）日記賬的設置和登記 企業(yè)通常需設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時記錄貨幣資金的收支情況。 賬頁的格式一般采用借方（收入）、貸方（付出）、余額（結余）三欄格式。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還應專設“對方科目”欄，登記對方科目名稱。 回目錄第29頁/共98頁表3-1 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 單位：元204年憑證摘 要對方科目借方貸方余額月日類別號數(shù)121 期初余額 400 3銀付1提現(xiàn)以備零用銀行存款600 1,000 25現(xiàn)付1支付水電費管理費用 800200 1231 本期發(fā)生額及余額 600800200

18、第30頁/共98頁表3-2 銀行存款日記賬銀行存款日記賬204年憑證號摘 要對方科目借方貸方余額月日121 期初余額 41,600 3銀付1提現(xiàn)以備零用現(xiàn)金 60041,000 4銀收1接受國家投資實收資本100,000 141,000 4銀收2收到銷售產(chǎn)品收入主營業(yè)務收入20,000 161,000 5銀付2歸還借款短期借款 40,000121,000 本期發(fā)生額及期末余額 120,00040,600121,000第31頁/共98頁（二）總分類賬的設置和登記 總分類賬是總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，一般只提供價值指標，因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本賬或活頁賬形式，按賬戶分類連續(xù)登記。 由

19、于總分類賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都應設置總分類賬，總分類賬是賬簿體系的核心。 回目錄第32頁/共98頁（三）明細分類賬的設置和登記 1 1三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬 三欄式明細分類賬的格式同三欄式總分類賬格式相同。這種格式適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實物量指標等）的賬戶，常用于應收賬款、應付賬款等債權、債務等明細科目的登記。 第33頁/共98頁2 2數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬 數(shù)量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額分別設置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。這種賬頁格式常用于財產(chǎn)物

20、資類科目的明細核算。如制造業(yè)的“原材料”、“產(chǎn)成品”等明細分類賬。回目錄第34頁/共98頁表3-3 原材料明細分類賬原材料明細分類賬品名：計算單位：件204年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額 第35頁/共98頁3 3多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬 多欄式明細分類賬不是按照明細科目開設的，而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細項目的內(nèi)容。多欄式明細賬非常適合于費用、成本、收入和利潤等賬戶的明細核算。第36頁/共98頁表3-4費用明細賬 204年憑證號數(shù)摘要借方（項目）貸方余額月日 合計 各種明細分類賬的登記方法，應根據(jù)各單位的

21、業(yè)務量大小，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及經(jīng)營管理的需要而定?？梢愿鶕?jù)原始憑證或標有明細科目及金額的記賬憑證，逐筆登記，也可以定期將有關原始憑證匯總，據(jù)以登記各明細分類賬。 回目錄進入第五節(jié)第37頁/共98頁第五節(jié)（一）權責發(fā)生制原則（一）權責發(fā)生制原則（二）會計分期假設（二）會計分期假設 （三）收入實現(xiàn)原則（三）收入實現(xiàn)原則（四）配比原則（四）配比原則 （五）重要性原則（五）重要性原則 （六）賬項調整（六）賬項調整期末賬項調整期末賬項調整與工作底稿與工作底稿試算平衡試算平衡 試算與調整第38頁/共98頁一、試算平衡一、試算平衡 將分類賬中各賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加總、以及借方總額和貸方總額相抵以后的

22、余額匯總列表，以驗證分錄與記賬工作是否有誤的過程，稱為試試算算。 試算工作所用的賬戶匯總表，即為試算表試算表。 根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過編制試算表的形式，將本期所有賬戶的發(fā)生額（或余額）按照借方和貸方分別進行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯。這一過程在會計上稱為試算平衡試算平衡。第39頁/共98頁（1）全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù) 以上三方面的平衡關系，可以用來檢查賬戶記錄的正確性。但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤，如少計、重記、對應賬戶記賬方向記反、記錯金額等。賬戶之

23、間的平衡關系（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)（3）全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù) 第40頁/共98頁表3-5正正公司試算平衡表（結賬前） 20*4年12月31日單位：元 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000原材料172,000-172,000待攤費用6,0006,000產(chǎn)成品100,000-9,20090,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,00

24、0應付賬款20,00020,000105,000105,000預收賬款80,000-80,000實收資本320,00025,000130,000425,000主營業(yè)務收入-20,00020,000主營業(yè)務成本9,200-9,200管理費用800800合計520,000520,000325,600325,600700,000700,000回節(jié)目錄第41頁/共98頁二、期末賬項調整與工作底稿二、期末賬項調整與工作底稿 （一）權責發(fā)生制原則（一）權責發(fā)生制原則收入和費用何時予以確認及確認收入和費用何時予以確認及確認多少多少 權責發(fā)生制又稱應計制，是以權利和責任發(fā)生的時間作為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務，確定當

25、期收入和費用的會計核算基礎。所謂權責發(fā)生制，就是凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用，無論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期收入和費用；反之，凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收到或者已經(jīng)當期支付，都不能作為當期收入和費用。 所謂收付實現(xiàn)制，就是凡在本期收到的收入和支出的費用，不論是否屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理，反之，即使收入取得或費用發(fā)生，沒有實際款項的收付不作為當期的收入和費用。即只要收到或支出了款項，就作為當期的收入或費用，而只要沒有實際款項的收入，則一律不作為本期的收或費用。第42頁/共98頁（二）會計分期假設（二）會計分期假設 會計人員人為地將時間劃分為幾個階段，

26、并為每階段編制財務報表。這就是會計分期假設。（三）收入實現(xiàn)原則（三）收入實現(xiàn)原則何時確認收入何時確認收入 我國收入準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，同時滿足以下4個條件，才能確認為收入： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關的收入和成本能夠可靠地計量。第43頁/共98頁（四）配比原則（四）配比原則何時確認費用何時確認費用 收入與費用之間存在重大的關系，費用發(fā)生的目的是為了產(chǎn)生收入，產(chǎn)生收入必然要以付出這些費用為代價，因而收入與其相關的成本費用應當配比。當確定某一個會計期間

27、已經(jīng)實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關的已經(jīng)發(fā)生了的費用，這樣才能正確確定該期間的損益。這種在“因果關系”的基礎上把費用從收入中減去的概念稱為配比原則。 第44頁/共98頁（五）重要性原則（五）重要性原則什么更重要什么更重要 重要性原則是指一個項目或一個事件的相對重要性。如果一個項目的信息能影響會計信息使用者的決定，則該項目就被認為是重要的。會計人員必須確定所有重要的項目在會計報表中都已經(jīng)恰當?shù)嘏丁２贿^，財務會計報告的程序應遵循成本效益原則，即信息的價值應超過披露它的成本。第45頁/共98頁（六）賬項調整（六）賬項調整 在每個會計期末結賬前，都應該按照權責發(fā)生制原則對部分會計事項預以調整，

28、這就是賬項調整，賬項調整時所編的會計分錄就是調整分錄。 通常的賬項調整包括預收收入、應計收入、預付費用、應計費用四類。 第46頁/共98頁1 1預收收入預收收入 預收收入是指企業(yè)本期或前期已收到現(xiàn)金并已入賬，但要待以后會計期間才能確認的收入。 【例3-1】正正公司曾預收產(chǎn)品定金80,000元，公司于12月31日交付一半產(chǎn)品，價款40,000元，成本為24,000元。 預收定金時，應作分錄如下：借：銀行存款80000貸：預收賬款80000第47頁/共98頁 月末發(fā)出產(chǎn)品時，對預收的款項進行賬項調整，調整分錄如下：借：預收賬款 40,000 貸：主營業(yè)務收入 40,000借：主營業(yè)務成本24,00

29、0貸：產(chǎn)成品24,000 剩下的50%預收賬款，將遞延到下期，待公司提供交付產(chǎn)品后再確認為主營業(yè)務收入。 第48頁/共98頁2 2應計收入應計收入 應計收入是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到款項的收入，如應收租金、應收銀行存款利息等。由于應計收入雖未在本期內(nèi)收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生收入的勞務或財產(chǎn)物資使用權已經(jīng)提供，因此，期未應調整入賬。 【例3-2】正正公司12月初將一批包裝物出租給甲單位，約定租期3個月，租金每月1,000元，租賃期滿時一次性付給租金。至年底租金尚未收到。年底調整分錄如下：借：其他應收款 1,000貸：其他業(yè)務收入1,000第49頁/共98頁3 3預付費用預付費用 預付費用是指本期或前期已

30、付出現(xiàn)金，但受益期要延續(xù)到后續(xù)會計期間。如預付保險費，預付租金，預付報刊訂閱費等。為了核算預付費用，我們需設置一個“待攤費用”賬戶。因為預付費用是要根據(jù)后續(xù)各期限的受益比例，予以分期攤銷記入的費用，所以我們稱之為待攤費用。 【例3-3】正正公司上月末向四通公司預付三個月的房屋租金6,000元。預付租金時，應作分錄：借：待攤費用6,000貸：銀行存款6,000第50頁/共98頁 將本月應負擔的租金2,000元（6,000/3）攤入管理費用，調整分錄如下：借：管理費用2,000貸：待攤費用 2,000第51頁/共98頁4 4應計費用應計費用 應計費用是指從費用的歸屬期來看，屬于本期的費用，但本期并

31、沒有入賬，也未付出現(xiàn)金。為了核算應計費用，應設置“預提費用”賬戶，預提費用是指應由本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用。如預提借款的利息、預提設備大修理費用等。 【例3-4】假設正正公司在12月末預提管理用設備修理費1,000元。預提修理費時，調整分錄如下：借：管理費用 1,000 貸：預提費用1,000第52頁/共98頁 企業(yè)的設備須進行日常維修（中小修理）和大修理，由于大修費用在支付時數(shù)額較大且間隔期較長，而其受益期不僅限于修理期，故該大修費用應預先估計提出，分期計入各期費用，待實際大修時再支付。即將來對設備進行大修理時，所發(fā)生的修理費用應借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，

32、而不能再將實際發(fā)生的修理費計入有關的費用賬戶中，以免重復。 第53頁/共98頁5 5其他賬項調整其他賬項調整 除上述預收收入、預付費用、應計收入和應計費用的期末賬項調整以外，會計期末還必須進行其他一些賬項的調整，如計提固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等。 【例3-5】月末，經(jīng)計算本月固定資產(chǎn)應提折舊5,000元。月末計提折舊時，應作分錄如下：借：管理費用5,000貸：累計折舊5,000第54頁/共98頁（七）工作底稿（七）工作底稿 工作底稿是會計人員為工作方便編制的多欄式草表，它以系統(tǒng)、方便的格式羅列期末所需的一切會計資料。用途1 便于編制財務報表2 便于編制調整分錄3 便于編制結賬分

33、錄4 自行驗證發(fā)現(xiàn)錯誤第55頁/共98頁 工作底稿的編制以試算表為基礎，將調整項目一一記入調整欄內(nèi)。調整欄內(nèi)借貸總額也應加總并相互平衡。將試算表金額和調整項目金額加總，算出調整后余額。 根據(jù)調整后試算表，將屬于利潤表的各賬戶金額按原借貸方向移入利潤表欄內(nèi)，然后加總借、貸總額，并比較兩者大小。若貸方大于借方，表示有利潤，反之則表示發(fā)生虧損。調整后試算表中未列入利潤表的項目全部移到資產(chǎn)負債表，但須分別賬戶性質按原借貸方向移入。移項完畢后，將利潤表中本期損益數(shù)，作為平衡數(shù)列入資產(chǎn)負債表欄，至此，本欄借貸總額也應相等。第56頁/共98頁表3-6正正公司工作底稿 204年12月31日 單位：元 賬戶名稱

34、調整前試算表調整分錄調整后試算表利潤表資產(chǎn)負債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方 第57頁/共98頁注意： 編制工作底稿不是會計循環(huán)中必不可少的環(huán)節(jié)。它既不是正式的會計記錄，也不是正式的會計報表,而僅僅是期末賬項調整、結賬、編制報表的輔助手段。一般而言，經(jīng)濟業(yè)務復雜和頻繁的企業(yè)，編制工作底稿將有助于期末會計工作。 回目錄進入第六節(jié)第58頁/共98頁對賬 結賬編表 第59頁/共98頁一、對賬 所謂對賬，是指在結賬前，將賬簿記錄的有關數(shù)據(jù)與庫存實物、貨幣資金、往來結算等相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，從而使期末編制的會計報表數(shù)據(jù)翔實可靠。 賬證核對賬證核對賬賬核對賬賬核對賬實

35、核對賬實核對第60頁/共98頁賬證核對賬證核對 賬證核對是將各種賬簿記錄與有關會計憑證相核對。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)，將憑證和賬簿記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計科目等相互核對，保證二者相符，可以檢查登賬中是否有錯誤。 賬賬核對賬賬核對（1）檢查總分類賬的記錄。（2）總分類賬和明細分類賬戶之間的核對。（3）財產(chǎn)物資明細賬與保管賬（卡）之間的核對。賬實核對賬實核對 賬實核對必須采取對各項財產(chǎn)、物資進行實物盤點，將盤點數(shù)與賬存數(shù)進行核對；現(xiàn)金日記賬的賬面余額應和實際庫存現(xiàn)金相核對；銀行存款余額應同銀行對賬單相核對；此外，對結算中的債權、債務，可通過函詢、專訪等方式與對方核對，以確定其實有數(shù)。 賬實核

36、對，實際上就是財產(chǎn)清查。 第61頁/共98頁財產(chǎn)清查會計核算的一種專門方法作用 可以查明各項財產(chǎn)物資的實際結存數(shù)，并與賬簿記錄相核對，以便更好地發(fā)現(xiàn)記賬中的錯誤，確定賬實是否相符。 可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無毀損、變質，是否存在非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象。第62頁/共98頁作法 銀行存款的賬面數(shù)如果與銀行對賬單不符。如果是由于某一方的記賬差錯，應及時更正，否則就是未達賬項未達賬項，通過編制銀行存款余額調節(jié)表的形式進行核對相符。 企業(yè)財產(chǎn)物資的賬面數(shù)如果與實存數(shù)不符，可能是盤盈（賬面數(shù)小于實際數(shù)），也可能是盤虧（賬面數(shù)大于實際數(shù)）。對于盤盈和盤虧，需通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬

37、戶進行計算。第63頁/共98頁表3-7 待處理財產(chǎn)損溢 財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)盤盈的轉銷數(shù)財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)盤虧的轉銷數(shù)余額：尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失余額：尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余 企業(yè)清查過程中出現(xiàn)的各種財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理的權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議批準后，在期末結賬前處理完畢?；毓?jié)目錄第64頁/共98頁二、結賬 （一）結賬的涵義（一）結賬的涵義 結賬是指會計期末將各賬戶結計出本期發(fā)生額和期末余額的過程。 賬戶 永久性賬戶永久性賬戶，如資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類賬戶。這些賬戶期末一般有余額，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間。在我國這

38、類賬戶也稱為實賬戶。 暫記性賬戶暫記性賬戶，如損益類賬戶。這些賬戶反映某一期間的經(jīng)營成果，應歸屬于特定的會計期間，只要該會計期間結束，這些賬戶就應該全部結平。這類賬戶在我國也稱為虛賬戶。 第65頁/共98頁為結平損益類虛賬戶所作的會計分錄，就是結賬分錄。 在會計期末結平所有虛賬戶而做的結賬分錄。 即結算各種收益、費用支出等損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期的利潤或虧損，把經(jīng)營成果在賬上揭示出來。 在將結賬分錄全部過賬的基礎上，結計出各實賬戶的期末余額，并轉入下期。 即結算各個資產(chǎn)、負債和所有者權益的總分類賬戶和明細分類賬戶，并分別結出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結轉到下期，作為下期的期

39、初余額。第66頁/共98頁（二）虛賬戶的結清（二）虛賬戶的結清 結清虛賬戶時，應通過設置“本年利潤”賬戶，以歸集當期收益、費用支出類賬戶的余額。若收益類賬戶為貸方余額，結賬時應借記各該賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；費用支出類賬戶為借方余額，結賬時應借記“本年利潤”賬戶，貸記各該賬戶。然后根據(jù)結賬分錄登記賬簿，至此，所有收益、費用支出等損益類賬戶借貸持平，余額均為零，劃線結平虛賬戶。第67頁/共98頁 【例3-7】期末，將本期發(fā)生的各成本、費用類賬戶結轉至 “本年利潤”賬戶。 【例3-6】期末，將本期實現(xiàn)的各收入類賬戶結轉至“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入60,000 其他業(yè)務收入 1,000貸

40、：本年利潤 61,000借：本年利潤 42,000 貸：主營業(yè)務成本 33,200 管理費用 8,800第68頁/共98頁（三）（三）“本年利潤本年利潤”賬戶的處理賬戶的處理 “本年利潤”賬戶只在結賬過程中使用，該賬戶貸方歸集所有有貸方余額的虛賬戶余額（即收益類賬戶），借方歸集所有有借方余額的虛賬戶余額（即費用支出類賬戶）。若該賬戶貸方總額大于借方總額，即出現(xiàn)貸方余額，為該企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤。反之，則出現(xiàn)借方余額，為企業(yè)發(fā)生的虧損。 按照我國會計制度規(guī)定，年終，企業(yè)應將本期實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）全部結轉到“利潤分配”賬戶，因此，年終“本年利潤”賬戶無期末余額。 借：本年利潤19,000貸：

41、利潤分配19,000【例3-8】年度終了，結轉本年利潤。第69頁/共98頁（四）實賬戶的結轉（四）實賬戶的結轉 資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶月末一般都有余額，故而在結賬時，應分別結出其本期借貸方發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉到下期。 月終結賬月終結賬時，可在賬戶記錄的最末一行之下劃一通欄紅線，表示本月結束；然后，在紅線下結算出本月發(fā)生額和月末余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“月份發(fā)生額及余額”或“本月合計”字樣；最后在本摘要欄下面劃一通欄紅線，表示本月完成月結工作。 第70頁/共98頁 年終結賬年終結賬時，應在12月份月結下面（需辦理季結的，應在第4季度的季結下面，需結出本年累計發(fā)生額的，應在“本

42、年累計”下面）劃一通欄紅線，表示年度終了；然后，在紅線下面結算填列全年12個月份的月結發(fā)生額或4個季度的季結發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“年度發(fā)生額及余額”或“本年合計”字樣；在此基礎上，將年初借（貸）方余額抄列于“年度發(fā)生額”或“本年合計”下一行的借（貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，并在摘要欄內(nèi)注明“結轉下年”字樣；最后加計借貸兩方合計數(shù)相等，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線，表示完成年結工作。第71頁/共98頁 需要更換新賬的，應在進行年結的同時，在新賬中有關賬戶的第一行“摘要”欄內(nèi)注明“上年結轉”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。新舊賬有關賬戶余額的轉

43、記事項，不編制會計分錄。 為了驗證各賬戶結賬后的余額是否正確，通常還需要編制結賬后試算表。第72頁/共98頁表3-27 正正公司試算平衡表（結賬后）204年12月31日 單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000其他應收款01,0001,000待攤費用6,000-2,0004,000原材料172,000-172,000產(chǎn)成品100,000-33,20066,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000應付賬款20

44、,00020,000105,000105,000預收賬款80,00040,000-480,000預提費用0-1,0001,000累計折舊05,0005,000第73頁/共98頁賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方實收資本320,00025,000130,000425,000主營業(yè)務收入60,00060,000其他業(yè)務收入1,0001,000主營業(yè)務成本33,20033,200管理費用8,8008,800本年利潤61,00061,000未分配利潤19,00019,000合計520,000 520,000520,600520,600665,000665,000表3-27 正正

45、公司試算平衡表（結賬后）(續(xù)表) 204年12月31日 單位：元第74頁/共98頁 結賬后試算表中的“主營業(yè)務收入”、“管理費用”等損益類賬戶不再有余額，而且，年終結賬后，本年利潤也無余額，全部轉至“利潤分配未分配利潤”。 換句話說，結賬前試算必須將所有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用賬戶的余額羅列起來試算平衡，而結賬后試算表只須將有余額的賬戶保留下來進行試算平衡。 上述結賬后試算表表明，各賬戶借方余額合計與貸方余額合計數(shù)相等，證明結賬分錄及過賬基本正確，可以據(jù)此編制會計報表。結賬后的試算表與結賬前的試算表有什么不同呢？結賬后的試算表與結賬前的試算表有什么不同呢？回節(jié)目錄第75頁/共98頁三

46、、編表 會計的目標就是向信息使用者提供對他們有用的財務信息。在實際工作中，會計向信息使用者提供有用的財務信息，是通過財務會計報告來完成的，這也是會計循環(huán)的最后一個重要環(huán)節(jié)。 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分。其中會計報表是財務會計報告的主體核心組成部分。第76頁/共98頁基基本本會會計計報報表表 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表會計期間期初資產(chǎn)負債表利潤表、 現(xiàn)金流量表期末資產(chǎn)負債表圖圖3-2 財財務務報報表表與與會會計計期期間間的的聯(lián)聯(lián)系系 第77頁/共98頁資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

47、現(xiàn)金 * 應收賬款 *廠房和設備 *對外投資 *負債應付賬款 *長期借款 * 所有者權益實收資本 * 留存收益 * 利潤表收入 *費用 * 凈利潤 * 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動 *投資活動 *籌資活動 *現(xiàn)金變化額 *期初現(xiàn)金余額 * 期末現(xiàn)金余額 *圖圖 3-3 財財務務報報表表之之間間的的勾勾稽稽關關系系 第78頁/共98頁 資產(chǎn)負債表代表會計等式的擴展并說明了各種類別的資產(chǎn)、負債和所有者權益。 利潤表從收入、費用角度說明了由產(chǎn)生利潤的業(yè)務導致的財務狀況（即資產(chǎn)、負債及所有者權益）的變化。由此產(chǎn)生的凈利潤數(shù)額代表所有者在企業(yè)中權益的增加。 現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的角度說明了

48、該期間現(xiàn)金增加和減少的方式。在財務報表之間的這種聯(lián)系稱為勾稽關系?；啬夸浀?9頁/共98頁設置會計科目復式記賬填制和審核憑證第七節(jié)第七節(jié) 會計核算的方法會計核算的方法 登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表第80頁/共98頁設置會設置會計科目計科目 設置會計科目，是根據(jù)會計對象（即會計報表要素）的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，規(guī)定分類核算的項目，以便在賬簿上據(jù)以開設賬戶，記錄和積累會計信息。會計科目的設置是會計核算制度設計的一項重要內(nèi)容，它對于正確填制憑證、登記賬簿和編制會計報表都具有重要意義。第81頁/共98頁復式復式記賬記賬 復式記賬是記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種方法。這種方法的特征是，每一項經(jīng)濟業(yè)務都要

49、以相應的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。復式記賬要使得每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關系。這樣可以了解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，反映經(jīng)濟活動的全貌，并可以檢查賬戶記錄的正確性。第82頁/共98頁填制和填制和審核憑審核憑證證 對于已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟業(yè)務，都要由經(jīng)辦人員或有關單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要有會計部門和有關部門的審核，只有經(jīng)過審核并認為正確無誤的憑證，才能做為記賬的依據(jù)。填制和審核憑證，可保證賬簿記錄真實可靠，并為查賬提供依據(jù)。審核憑證，也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。 第83頁/共98頁登記登記賬簿賬簿 登記賬簿，就是把所有的經(jīng)濟業(yè)務按照發(fā)生的時間

50、順序，分門別類地記入有關賬戶。登記賬戶必須以憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中分設賬戶，把各項經(jīng)濟業(yè)務分別記入有關賬戶。這樣，賬簿記錄就對會計憑證中分散的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行了進一步分類、匯總，使之系統(tǒng)化。賬簿所提供的各種數(shù)據(jù)資料，也是編制會計報表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會計核算的主要方法。第84頁/共98頁成本成本計算計算 成本計算就是對應記入一定對象上的全部生產(chǎn)費用專門歸集、計算并確認各該對象的總成本和單位成本的方法。成本計算實際上是一種會計計量活動。廣義的成本計算存在于各個經(jīng)濟活動中，如材料成本的計算，工資成本的計算等。通過成本計算，可以正確地對會計對象進行計價，可以考核企業(yè)經(jīng)濟活

51、動中物化勞動和活勞動的耗資程度，也是正確計算利潤的前提條件之一。 第85頁/共98頁財產(chǎn)財產(chǎn)清查清查 財產(chǎn)清查就是通過實物盤點、往來款項的核對等來查明財產(chǎn)物資和資金實存數(shù)額。在編制會計報表之前，為了保證報表數(shù)字真實可靠，必須做到賬證、賬賬、賬實相符，因此，必須進行財產(chǎn)清查，這也是會計的專門方法之一。通過財產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)各項資產(chǎn)和負債管理中的問題，從而改進企業(yè)的管理水平。第86頁/共98頁編制會編制會計報表計報表 會計報表是以一定表格形式，對一定時期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反映，是在賬簿記錄基礎上對會計核算資料的進一步加工整理，是輸出會計信息的工具。為了正確傳送這些信息，應當按照會計準則和會計制度的規(guī)定來確認、計量和報告各項會計信息。因此，編制會計報表涉及的會計技術問題相當廣泛，與會計數(shù)據(jù)加工的各個步驟都有關系。 第87頁/共98頁 上述會計核算的各種方法是相互聯(lián)系，密切配合，缺一不可，構成了一個完整的方法體系