企業(yè)與稅務(wù)研發(fā)費(fèi)內(nèi)容的比較

1、北京中天金稅稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司Beijing Zhongtianjinshui Taxation Co.，Ltd . 第一部分第一部分 從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的視角從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的視角考察研發(fā)費(fèi)考察研發(fā)費(fèi) 依據(jù)文件： 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號） 財(cái)政部 科技部關(guān)于印發(fā)國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的通知（財(cái)教2006160號） 國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法 一、企業(yè)研發(fā)活動的相關(guān)定義： 1.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，研發(fā)活動，就是指企業(yè)為了獲得更大的利潤空間，而進(jìn)行的為開發(fā)新產(chǎn)品、提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本、完善生產(chǎn)工藝、提高服務(wù)水平

2、，所開展的科技創(chuàng)新活動。一、企業(yè)研發(fā)活動的相關(guān)定義： 2、研發(fā)人員：指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。 一、企業(yè)研發(fā)活動的相關(guān)定義： 3、研發(fā)機(jī)構(gòu)：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家（重點(diǎn)、工程）實(shí)驗(yàn)室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。二、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用： 1、研發(fā)費(fèi)用的定義：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用： 2、研發(fā)費(fèi)用的范圍： 企業(yè)

3、發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： (1)人工費(fèi)：是指企業(yè)支付給在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等相關(guān)費(fèi)用。 (2) 設(shè)備費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造的費(fèi)用，和企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （3） 材料費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等材料的采購及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。 （4） 測試化驗(yàn)加工費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的檢

4、驗(yàn)、測試、化驗(yàn)和加工費(fèi)，和委托外單位進(jìn)行檢驗(yàn)、測試、化驗(yàn)、加工等工作所支付的費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （5）模具裝備費(fèi)：用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備的開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)的制造和購置費(fèi)。 （6） 燃料動力費(fèi)：是指在課題研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用等。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （7） 差旅費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中開展科學(xué)實(shí)驗(yàn)（試驗(yàn)）、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)用等。 （8） 會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研

5、討、咨詢以及協(xié)調(diào)項(xiàng)目或課題等活動而發(fā)生的會議費(fèi)用。研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （9） 國際合作與交流費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的費(fèi)用。 （10） 出版、文獻(xiàn)資料費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費(fèi)、資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （11）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 （12） 勞務(wù)費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員等的勞務(wù)性費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)

6、費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （13）委托研發(fā)支付的費(fèi)用：委托其他單位、個(gè)人進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。 （14） 專家咨詢費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中支付給臨時(shí)聘請的咨詢專家的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用一般由下面16種項(xiàng)目組成： （15）用于研發(fā)活動的專用軟件購買費(fèi)、和用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （16） 管理費(fèi)：是指企業(yè)在研究開發(fā)過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋的折舊費(fèi)，日常水、電、氣、暖費(fèi)用、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等、通信費(fèi)、辦公費(fèi)、以及其他列入管理費(fèi)用的相關(guān)支出。（只有當(dāng)上述管理費(fèi)能夠準(zhǔn)確地和其他日常管理費(fèi)用相區(qū)分時(shí)，才能歸入研發(fā)費(fèi)范疇進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。） 第二

7、部分第二部分 從稅務(wù)的視角考察研發(fā)費(fèi)從稅務(wù)的視角考察研發(fā)費(fèi) 一、稅法對企業(yè)研發(fā)活動的相關(guān)定義 1 、研發(fā)活動：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材

8、料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。一、稅法對企業(yè)研發(fā)活動的相關(guān)定義 2、研發(fā)人員：在職直接從事研發(fā)活動的企業(yè)工作人員，不包含外部臨時(shí)雇傭人員和企業(yè)經(jīng)營管理人員。3、研發(fā)機(jī)構(gòu)：企業(yè)為開展研發(fā)活動而專門設(shè)立的獨(dú)立于其他生產(chǎn)經(jīng)營部門之外的機(jī)構(gòu)，或委托企業(yè)以外的其他專業(yè)科研機(jī)構(gòu)，或集團(tuán)企業(yè)中的專職研發(fā)企業(yè)。研發(fā)人員：在職直接從事研發(fā)活動的企業(yè)工作人員，不包含外部臨時(shí)雇傭人員和企業(yè)經(jīng)營管理人員。二、研發(fā)費(fèi)用的定義 研發(fā)費(fèi)用即企業(yè)為完成上述【研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動

9、?！垦邪l(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除： 1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 根據(jù)國稅發(fā) 2008 116號文規(guī)定，只有在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）中列舉的項(xiàng)目才能加計(jì)扣除

10、。而且只有以下八類符合規(guī)定的費(fèi)用可以申請企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。 四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 (1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 (2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 (3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、五險(xiǎn)一金。 (4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 (5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費(fèi)用。 (6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)

11、及一般測試手段購置費(fèi)。 (7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)和新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 (8)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用和研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)核算研究開發(fā)費(fèi)與稅務(wù)加計(jì)扣除的不同點(diǎn)一、依據(jù)的文件 不同 企業(yè)財(cái)務(wù)核算研究開發(fā)費(fèi)依據(jù)以下三個(gè)文件： 1、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號） 2、財(cái)政部 科技部關(guān)于印發(fā)國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的通知（財(cái)教2006160號） 3、國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法 一、依據(jù)的文件 不同 所得稅稅前加計(jì)扣除企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)依據(jù)文件： 1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 2、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行）（國稅發(fā) 2008 116號，自2008年1月1日起執(zhí)行）中的相關(guān)條文。 3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370號）二、核算項(xiàng)目范圍不同 對比財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號）中規(guī)定的研發(fā)費(fèi)范圍，與企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā) 2008 116號）中規(guī)定可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目間的差異。 財(cái)政規(guī)定按研發(fā)費(fèi)管理但稅法不允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目 1、其他人