經(jīng)濟學(xué)稅收原理PPT課件

1、學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解稅收含義、稅收的分類，稅收特征；理解稅收含義、稅收的分類，稅收特征； 了解稅收對經(jīng)濟的影響了解稅收對經(jīng)濟的影響 理解稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)，掌握稅負(fù)的影響因素理解稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)，掌握稅負(fù)的影響因素 掌握現(xiàn)代稅收原則的主要內(nèi)容掌握現(xiàn)代稅收原則的主要內(nèi)容 掌握稅收制度構(gòu)成的基本要素掌握稅收制度構(gòu)成的基本要素；第1頁/共81頁第一節(jié)稅收及經(jīng)濟影響第一節(jié)稅收及經(jīng)濟影響一、稅收產(chǎn)生的條件一、稅收產(chǎn)生的條件二、稅收的概念與一般特征二、稅收的概念與一般特征三、稅收的分類三、稅收的分類四、稅收的經(jīng)濟影響四、稅收的經(jīng)濟影響第2頁/共81頁一、稅收產(chǎn)生的條件從稅收的產(chǎn)生看，需要有從稅收的產(chǎn)生看，需要

2、有兩個前提條件：兩個前提條件： 國家的產(chǎn)生和存在；國家的產(chǎn)生和存在； 私有制私有制（當(dāng)社會存在私有制，國家將一部分屬于私人所有的社會產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械臅r候，國家便動用政治權(quán)利，稅收這種分配形式就產(chǎn)生了）社會條件社會條件經(jīng)濟條件經(jīng)濟條件第3頁/共81頁二、稅收的概念與一般特征二、稅收的概念與一般特征 稅收稅收是國家為了履行其職能，憑借其政治權(quán)力，運用法律手段，按法是國家為了履行其職能，憑借其政治權(quán)力，運用法律手段，按法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財政收入律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財政收入的方式。的方式。 第4頁/共81頁對稅收概念的理解對稅

3、收概念的理解1 1稅收屬于分配的范疇稅收屬于分配的范疇2 2稅收分配的主體是國家稅收分配的主體是國家3 3稅收的征收對象是國民收入稅收的征收對象是國民收入4 4征稅的目的是滿足國家行使其職能征稅的目的是滿足國家行使其職能 的物質(zhì)需要的物質(zhì)需要5.5.稅收是一種強制性、無償性、固定稅收是一種強制性、無償性、固定性征收性征收第5頁/共81頁稅收的形式特征稅收的形式特征 （1）強制性：）強制性： 依法征稅、納稅依法征稅、納稅 違法則受到制裁違法則受到制裁 （2）無償性：）無償性： 不向原納稅人付報酬不向原納稅人付報酬 提供共同生產(chǎn)、生活條件提供共同生產(chǎn)、生活條件 （3）固定性：）固定性： 按預(yù)先規(guī)定

4、的比例或數(shù)量按預(yù)先規(guī)定的比例或數(shù)量 連續(xù)性征納連續(xù)性征納第6頁/共81頁三、稅收的分類三、稅收的分類稅收的分類標(biāo)準(zhǔn)稅收的分類標(biāo)準(zhǔn)1.1.以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)2.2.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)3.3.以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)4.4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)5.5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)第7頁/共81頁1.1.以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)（1 1）流轉(zhuǎn)稅）流轉(zhuǎn)稅（2 2）所得稅）所得稅（3 3）財產(chǎn)稅）財產(chǎn)稅（4 4）行為稅）行為稅（5 5）資源稅）資源稅 通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類。通常被認(rèn)為

5、是稅收的最重要、最基本的分類。 第8頁/共81頁（1）流轉(zhuǎn)稅）流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種。目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種。第9頁/共81頁（2）所得稅）所得稅 所得稅是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的所得稅是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括公司所得稅、個人所得稅等稅種。主體稅類，目前包括公司所得稅、個人所得稅等稅種。第10頁/共81頁（3）財產(chǎn)稅）財產(chǎn)稅 財產(chǎn)

6、稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。中的房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。第11頁/共81頁（4 4）行為稅）行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的印花稅、城建稅和車輛購置稅制中的印花稅、城建稅和車輛購置稅都屬于行為稅。都屬于行為稅。行為稅的行為稅的主要特點主要特點是：是：課稅對象單一；課稅對象單一；稅源分散；稅源分散；第12頁/共81頁（5 5）資源稅）資

7、源稅 資源稅是指對開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的各種礦產(chǎn)資源的征資源稅是指對開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的各種礦產(chǎn)資源的征稅、能源開采的征稅都屬于資源稅。稅、能源開采的征稅都屬于資源稅。第13頁/共81頁2.2.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) （1 1）從量稅）從量稅 以課稅對象實物的計量單位（重量、以課稅對象實物的計量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅（2 2）從價稅）從價稅 指以課稅對象的價格為計稅依據(jù)的指以課稅對象的價

8、格為計稅依據(jù)的稅種。稅種。增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，都屬從價稅 第14頁/共81頁3.3.以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) （1 1）價內(nèi)稅）價內(nèi)稅（2 2）價外稅）價外稅第15頁/共81頁（1 1）價內(nèi)稅）價內(nèi)稅 價內(nèi)稅價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅和營業(yè)稅等稅種。我國現(xiàn)行的消費稅和營業(yè)稅等稅種。 價內(nèi)稅的價內(nèi)稅的優(yōu)點優(yōu)點是：是： 稅金包含在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金包含在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受； 稅金隨商品價格的實現(xiàn)而實現(xiàn)，有利于

9、及時組織財政收入；稅金隨商品價格的實現(xiàn)而實現(xiàn)，有利于及時組織財政收入；第16頁/共81頁（2 2）價外稅）價外稅價外稅價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅值稅（目前商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的目前商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價外稅性質(zhì)）價外稅性質(zhì)）。價外稅的優(yōu)點是：稅價分離，稅負(fù)透明。價外稅的優(yōu)點是：稅價分離，稅負(fù)透明。 第17頁/共81頁4.4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1 1）直接稅）直接稅（2 2）間接稅）間接稅 這種分類對于研

10、究這種分類對于研究稅收歸稅收歸屬、稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問屬、稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問題具有題具有重要意義。重要意義。 第18頁/共81頁（1）直接稅）直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如如所得稅和財產(chǎn)稅所得稅和財產(chǎn)稅等。等。 第19頁/共81頁（2）間接稅）間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。與他人的一類稅。如如流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。第20頁/共81頁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，是指納稅人交納稅

11、款以后，通過一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn) 、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn). .第21頁/共81頁5.5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn) （1 1）中央稅）中央稅（2 2）地方稅）地方稅 （3 3）中央與地方共享稅）中央與地方共享稅 這種分類方法是實行分稅這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。制財政體制的基礎(chǔ)。 第22頁/共81頁（1 1）中央稅）中央稅 中央稅中央稅是指由中央政府征收和管是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部理使用或由地方政府征收后

12、全部劃解中央政府所有并支配使用的劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱一類稅，也稱“國稅國稅”。如我國如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等?，F(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。 這類稅一般收入較大，征收范圍這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。廣泛。 第23頁/共81頁（2 2）地方稅）地方稅 地方稅地方稅是指由地方政府征收和管理是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡稱使用的一類稅，簡稱“地稅地稅”。如我。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅等。國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅等。 這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟利益關(guān)系密切。濟利益關(guān)系密切。第24頁/共81頁（3 3）中央與地方共享稅）中央與地方

13、共享稅 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡稱簡稱“共享稅共享稅”。如我國現(xiàn)行的增值稅和資如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。源稅等。 這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。第25頁/共81頁四、稅收的經(jīng)濟影響四、稅收的經(jīng)濟影響（一）稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（一）稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（二）稅收對收入分配的影響（二）稅收對收入分配的影響 （三）稅收對企業(yè)投資的影響（三）稅收對企業(yè)投資的影響（四）稅收對環(huán)境保護的影響（四）稅收對環(huán)境保護的影響

14、第26頁/共81頁第二節(jié)第二節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第27頁/共81頁一、稅收負(fù)擔(dān) ( (一一) )什么是稅收負(fù)擔(dān)什么是稅收負(fù)擔(dān) ( (二二) )稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) ( (三三) )影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素第28頁/共81頁( (一一) ) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅是指納稅人或負(fù)稅人由于履行納稅義務(wù)而承受的人由于履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。一種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。它是國家制定稅收制度法規(guī)它是國家制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。第29頁/

15、共81頁（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) 1 1、國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率、國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率 2 2、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率 %100GNPT國民生產(chǎn)總值稅收總額國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率 %100GDPT國民生產(chǎn)總值稅收總額國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率第30頁/共81頁 GDP的定義是：一定時期內(nèi)(一般是一年)一個國家內(nèi)部(不考慮生產(chǎn)者的國籍)生產(chǎn)的物品和勞務(wù)的市場價值的總和。 GNP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)恰恰相反，物品和勞務(wù)的生產(chǎn)者只能是具有本國國籍的公民，即使是你在國外進行的生產(chǎn)活動創(chuàng)造的價值，也將計入本國的GNP。第31頁/共81頁3 3、企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率%100潤企業(yè)一定時期獲得的利所得稅

16、款企業(yè)一定時期實際繳納企業(yè)所得稅負(fù)率第32頁/共81頁4.企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率%100企業(yè)一定時期稅利綜合各種稅款企業(yè)一定時期實際繳納企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率第33頁/共81頁各類國家的宏觀稅負(fù)率各類國家的宏觀稅負(fù)率 單位：單位：億億 類別類別國家國家國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收收入稅收收入宏觀稅負(fù)率宏觀稅負(fù)率低收入國低收入國 巴基斯坦（巴基斯坦（2000）31737盧比盧比3860.2盧比盧比12.16蒙古（蒙古（1999）8736.8圖格里克圖格里克1899圖格里克圖格里克21.74伊朗（伊朗（1999）4181690里亞爾里亞爾672450里亞爾里亞爾16.08中等收入中等收入國國 南非（南非（2000

17、）8736.4蘭特蘭特2409.6蘭特蘭特27.58俄羅斯（俄羅斯（2000）70633.9盧布盧布22934.9盧布盧布32.47土耳其（土耳其（2000）127424里拉里拉27528.9里拉里拉21.6高收入國高收入國 美國（美國（1999）92992美元美元26116.3美元美元28.08澳大利亞（澳大利亞（1999）6106.7澳元澳元1798.3澳元澳元29.45加拿大（加拿大（2000）10560.1加元加元3865.4加元加元36.60法國（法國（1998）82057法郎法郎35755法郎法郎43.57第34頁/共81頁中國1999-2003年宏觀稅負(fù)率 年度年度國內(nèi)生產(chǎn)總國內(nèi)

18、生產(chǎn)總值值(億元億元) 稅收收入稅收收入（億元（億元 ） 宏觀稅負(fù)率宏觀稅負(fù)率 199967884.66909.821068234.0411.06200178345.29262.8011.82200282067.510682.5813.02200389403.612581.5114.07第35頁/共81頁1、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟發(fā)展水平 2、國家宏觀經(jīng)濟政策、國家宏觀經(jīng)濟政策 3、稅收征管能力、稅收征管能力 香港香港（三）影響稅負(fù)的主要因素（三）影響稅負(fù)的主要因素第36頁/共81頁 1.高稅負(fù)國：高稅負(fù)國： 發(fā)達(dá)國家發(fā)達(dá)國家 30%(瑞典荷蘭瑞典荷蘭50-60%法國德國

19、法國德國40-50%) 2.中等稅負(fù)國：發(fā)展中國家中等稅負(fù)國：發(fā)展中國家 20-30%（泰國（泰國20韓國韓國17巴西巴西27埃及埃及22） 3.輕稅負(fù)國：輕稅負(fù)國：15% -20 A 經(jīng)濟不發(fā)達(dá)。如非洲的內(nèi)陸國家經(jīng)濟不發(fā)達(dá)。如非洲的內(nèi)陸國家 B 避稅港避稅港 。 香港所得稅率香港所得稅率16.5%，新加坡，新加坡 16加納加納12，藏富于民，藏富于民第37頁/共81頁 我國稅負(fù)低原因分析：我國稅負(fù)低原因分析： -國有企業(yè)發(fā)展緩慢國有企業(yè)發(fā)展緩慢 -非稅收入膨脹非稅收入膨脹,費大于稅費大于稅,費擠稅費擠稅 “企業(yè)是一只羊企業(yè)是一只羊,周圍圍著一群狼，狼剝羊皮，周圍圍著一群狼，狼剝羊皮，喝羊血喝

20、羊血,吃羊肉，剩下羊骨頭送財政與銀行吃羊肉，剩下羊骨頭送財政與銀行 -現(xiàn)行稅制不科學(xué)，無社會保障稅遺產(chǎn)稅現(xiàn)行稅制不科學(xué)，無社會保障稅遺產(chǎn)稅 -稅收征管有待加強稅收征管有待加強 第38頁/共81頁 最佳稅率最佳稅率拉弗爾曲線，由供給學(xué)拉弗爾曲線，由供給學(xué)派代表人物派代表人物-美國經(jīng)濟學(xué)家南加利福尼亞美國經(jīng)濟學(xué)家南加利福尼亞大學(xué)教授阿瑟大學(xué)教授阿瑟.拉弗爾于拉弗爾于1974.12提出。提出。第39頁/共81頁 拉弗爾曲線E ACO稅收收入稅率BB課稅禁區(qū)第40頁/共81頁二、 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （一）含義（一）含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低價納稅人

21、通過提高銷售價格或壓低價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的經(jīng)濟現(xiàn)象。供應(yīng)者的經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收歸宿稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點。負(fù)的最終落腳點。第41頁/共81頁方式選擇方式選擇偷稅偷稅避稅避稅稅收籌劃稅收籌劃性質(zhì)性質(zhì) 違法、不合違法、不合理理 非違法、不合理非違法、不合理 合法、合理合法、合理 納稅義務(wù)發(fā)納稅義務(wù)發(fā)生時間生時間發(fā)生之后發(fā)生之后發(fā)生期間發(fā)生期間發(fā)生之前發(fā)生之前后果后果損失大損失大對微觀無利對微觀無利對宏觀無利對宏觀無利短期經(jīng)濟利益短期經(jīng)濟利益對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利長期經(jīng)濟利益長期經(jīng)濟利益對微觀有利

22、對微觀有利對宏觀有利對宏觀有利政府態(tài)度政府態(tài)度嚴(yán)厲打擊嚴(yán)厲打擊反避稅反避稅鼓勵保護鼓勵保護納稅水平納稅水平低低中中高高第42頁/共81頁(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1 1前轉(zhuǎn)嫁（最普遍方式）前轉(zhuǎn)嫁（最普遍方式）2 2后轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁3 3混合轉(zhuǎn)嫁混合轉(zhuǎn)嫁4. 4. 稅收資本化稅收資本化第43頁/共81頁 1 1前轉(zhuǎn)：指納稅人通過交易活動，將稅款附加前轉(zhuǎn)：指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉(zhuǎn)移給購買在價格之上，順著價格運動方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。者負(fù)擔(dān)。 2.2.后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購進商品進商品( (勞務(wù)勞務(wù)) )的

23、價格，將其繳納的稅款沖抵價格的價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著價格運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售的一部分，逆著價格運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。者負(fù)擔(dān)。屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。 3.3.混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。而是分散給多人負(fù)擔(dān)。 后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn) 廠家廠家 商商 消費者消費者 （混轉(zhuǎn)）（混轉(zhuǎn)） 第44頁/共81頁4稅收資本化 稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是指納稅稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是

24、指納稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券時，將以后應(yīng)納的稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券時，將以后應(yīng)納的稅款在買價中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在款在買價中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際是由賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于按期繳納稅款，但實際是由賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。 稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價格的一部分。格的一部分。 當(dāng)然，稅收資本化是有當(dāng)然，稅收資本化是有條件條件的。首先，交易的財?shù)?。首先，交易的財產(chǎn)必須具有資本價值，可長時間使用，并有年利產(chǎn)必須具有資本價值，可長時間使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。其

25、次，沖抵資本的價或租金，如房屋、土地等。其次，沖抵資本的價值可能獲取的利益應(yīng)與轉(zhuǎn)移的稅負(fù)相同或相近。值可能獲取的利益應(yīng)與轉(zhuǎn)移的稅負(fù)相同或相近。第45頁/共81頁第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則 一、稅收原則概述一、稅收原則概述 二、稅收原則的內(nèi)涵二、稅收原則的內(nèi)涵第46頁/共81頁一、稅收原則概述一、稅收原則概述 稅收原則的含義-政府在設(shè)計稅制、實施政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn) 。 -它決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少它決定政府對什么征稅（課稅對

26、象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等第47頁/共81頁二、稅收原則的內(nèi)涵二、稅收原則的內(nèi)涵 ( (一一) ) 公平原則公平原則 ( (二二) ) 效率原則效率原則 ( (三三) ) 適度原則適度原則 ( (四四) ) 法治原則法治原則第48頁/共81頁( (一一) )公平原則公平原則 公平原則公平原則稅收應(yīng)以公平為本稅收應(yīng)以公平為本 稅收公平原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)確保公平，稅收公平原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。遵循公平原則。 公平是稅收的基本原則。 第49頁

27、/共81頁( (二二) )效率原則效率原則 效率原則效率原則這是公平的前提這是公平的前提 稅收效率原則稅收效率原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。遵循效率原則。 效率含義效率含義：一是：一是行政效率行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最??；二是納過程中耗費成本最小；二是經(jīng)濟效率經(jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小。或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小

28、。 第50頁/共81頁( (三三) )適度原則適度原則 稅收適度原則稅收適度原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，要與可能，做到取之有度。這里，“需要需要”是指財政的需要，是指財政的需要，“可能可能”則是指則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟的承受能力。稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟的承受能力。 第51頁/共81頁( (四四) )法治原則法治原則 稅收的法治原則稅收的法治原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，

29、依法治稅。 法治原則的法治原則的內(nèi)容內(nèi)容包括兩個方面：包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序，包括稅。前者要求稅收程序，包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序是法定的；后者要求征稅內(nèi)容是法定的。收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序是法定的；后者要求征稅內(nèi)容是法定的。 第52頁/共81頁第四節(jié)稅收制度與稅制改革第四節(jié)稅收制度與稅制改革 一、我國稅收制度的基本要素一、我國稅收制度的基本要素 二、近幾年的稅制改革二、近幾年的稅制改革第53頁/共81頁一、稅收制度的基本要素一、稅收制度的基本要素 稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素,也就是

30、也就是稅收術(shù)語稅收術(shù)語一般有下面幾項：一般有下面幾項： ( (一一) )納稅人納稅人( (課稅主體課稅主體) ) ( (二二) )課稅對象課稅對象 ( (三三) )稅率稅率 ( (四四) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) ( (五五) )納稅期限納稅期限 （六）減稅、免稅（六）減稅、免稅（七）違章處理（七）違章處理第54頁/共81頁（一）納稅人（一）納稅人 1 1、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。法律法律術(shù)語稱為課稅主體。術(shù)語稱為課稅主體。 自然人自然人公民或居民個人公民或居民個人 法人法人依法成立并能獨立行使法定權(quán)

31、利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。各類企業(yè)。第55頁/共81頁2 2、與納稅人相關(guān)的概念、與納稅人相關(guān)的概念 負(fù)稅人負(fù)稅人（tax bearertax bearer）最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，納稅人不等于負(fù)稅人 稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時，納稅人等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時，納稅人等于負(fù)稅人第56頁/共81頁（二）課稅對象（二）課稅對象 課稅對象課稅對象又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物的物。 所得所得所得稅所得稅 商品商品商品稅商品稅 財產(chǎn)

32、財產(chǎn)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（1 1）稅源（）稅源（source of taxationsource of taxation）稅收的經(jīng)稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在濟來源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在的。的。 財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，而稅源是納財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，而稅源是納稅人的財產(chǎn)收益稅人的財產(chǎn)收益 商品稅的課稅對象是各種商品和服務(wù)，而稅源是商品稅的課稅對象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷售收入這些商品和服務(wù)的銷售收入 所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得（2 2）稅目）稅目（items of taxite

33、ms of tax）課稅對象的具體課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分項目或課稅對象的具體劃分第57頁/共81頁( (三三) )稅率稅率 1.1.含義含義： 稅率稅率（tax ratetax rate）課稅深度。稅率是應(yīng)納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系課稅深度。稅率是應(yīng)納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。或比率。第58頁/共81頁 2 2、稅率的基本形式、稅率的基本形式 （1 1）定額稅率）定額稅率 -稅額與價格無關(guān)稅額與價格無關(guān) （2 2）比例稅率）比例稅率 -稅額與價格有關(guān)稅額與價格有關(guān) （3 3）累進稅率）累進稅率 全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率第59頁/共81頁稅

34、率在計算中的運用 比例稅率比例稅率：其特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高。例如：其特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高。例如： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100=100萬元萬元17%17% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1000=1000萬元萬元17%17% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=10000=10000萬元萬元17%17% 其優(yōu)點是其優(yōu)點是：有利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營者擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因為生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大：有利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營者擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因為生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。第60頁/共81頁 累進

35、稅率：其特點是，稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)累進稅率：其特點是，稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個人所得稅稅率表額越大稅率也越高。例如：個人所得稅稅率表 全月應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除 500以下 5% 0超過500 - 2000部分10% 25超過2000 5000部分15% 125第61頁/共81頁 累進稅率的計算方法當(dāng)中，又累進稅率的計算方法當(dāng)中，又分為分為兩種計兩種計算方法。其中的全額累進，會導(dǎo)算方法。其中的全額累進，會導(dǎo)致收入臨界點的不公平。致收入臨界點的不公平。第62頁/共81頁全額累進稅率計算弊端說明 例如：張三月

36、收入例如：張三月收入25002500元，李四月收入元，李四月收入25012501元，元， 張三應(yīng)納稅張三應(yīng)納稅:(2500-2000):(2500-2000)X5% = 25X5% = 25元元 李四應(yīng)納稅李四應(yīng)納稅: :(2501-2000)X10%(2501-2000)X10% 50.150.1元元 顯然，這樣計算是極為不合理的。顯然，這樣計算是極為不合理的。 而如果采用超額累進稅率的方法來計算，就可以消除以上的弊端。而如果采用超額累進稅率的方法來計算，就可以消除以上的弊端。第63頁/共81頁超額累進稅率計算方法說明 超額累進稅率超額累進稅率：特點是，將收入分為若干個不同的等級，每個等級分

37、別乘以適用稅率，最：特點是，將收入分為若干個不同的等級，每個等級分別乘以適用稅率，最后，將各個等級的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。后，將各個等級的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。 如上例：如上例： 張三應(yīng)納稅：張三應(yīng)納稅：500 500 X X 5% =25 5% =25 元元 李四應(yīng)納稅：李四應(yīng)納稅： 500 X 5% + 1 X 10% = 25.1500 X 5% + 1 X 10% = 25.1元元 顯然，超額累進稅率在實際運用中更為合理。因此顯然，超額累進稅率在實際運用中更為合理。因此第64頁/共81頁 但是，超額累進稅率在計算時又比較繁瑣。我國的個人所得稅將應(yīng)納稅收入劃為九但是，超額

38、累進稅率在計算時又比較繁瑣。我國的個人所得稅將應(yīng)納稅收入劃為九個級距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計算起來就要算好幾個乘法和加法。因此，在個級距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計算起來就要算好幾個乘法和加法。因此，在實際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進稅率計算，然后再減去多算的速算扣除實際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進稅率計算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。數(shù)。 例如例如:2000:200010% - 25 = 17510% - 25 = 175元元 2001200115% -125 = 175.1515% -125 = 175.15元元第65頁/共81頁( (四四) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納

39、稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。 納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問題。納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問題。第66頁/共81頁( (五五) )納稅期限納稅期限 納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后繳納稅款的最后時間限制時間限制。它是稅收。它是稅收強制性、強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。固定性在時間上的體現(xiàn)。 確定納稅

40、期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。例如，的不同特點來決定。例如，流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款繳納稅款( (降低稅收征收成本和納稅成本降低稅收征收成本和納稅成本) )，可以根據(jù)情況將納，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為稅期限確定為1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天或天或1 1個月。個月。第67頁/共81頁( (六六) )減稅、免稅減稅、免稅

41、1.1.含義含義 減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國家政策對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。是根據(jù)國家政策對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款； 免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。 第68頁/共81頁 2.2.相關(guān)概念相關(guān)概念 起征點和免征額起征點和免征額 起征點起征點是稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未是稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超

42、過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。 免征額免征額是征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅是征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。征稅。 第69頁/共81頁( (七七) )違章處理違章處理 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。處以罰款、送交人民法院依法處理等。 違章處理是稅收強制性在稅收制度

43、中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁( (包括法律制裁和行政處罰制裁等包括法律制裁和行政處罰制裁等) )。第70頁/共81頁 違章行為一般有以下情形：違章行為一般有以下情形： (1)(1)違反稅收征收管理法：違反稅收征收管理法： (2)(2)欠稅欠稅：納稅人超過規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款。：納稅人超過規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款。 (3)(3)漏稅漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。

44、：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。 第71頁/共81頁 (4)(4)偷稅偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。 例如，利用偽造、例如，利用偽造、涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少報或隱瞞應(yīng)納稅項目、銷售收入和經(jīng)營涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少報或隱瞞應(yīng)納稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤，虛增成本，亂攤費用，縮小利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤賬戶等手利潤，虛增成本，亂攤費用，縮小利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤賬戶等手段逃避應(yīng)納稅款。段逃避應(yīng)納稅款。 (5)(5)抗稅抗稅：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行

45、納稅義務(wù)的行為。 (6)(6)虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票。第72頁/共81頁對違章行為一般采取以下處罰措施對違章行為一般采取以下處罰措施 征收滯納金征收滯納金：滯納金是稅務(wù)機關(guān)對欠稅者所征的一種罰金。：滯納金是稅務(wù)機關(guān)對欠稅者所征的一種罰金。 例如稅務(wù)機關(guān)除令欠稅者限期照章補交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收例如稅務(wù)機關(guān)除令欠稅者限期照章補交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計算公式為：所欠稅款一定比例的滯納金。計算公式為： 滯納金滯納金= =所欠稅款所欠稅款滯納金比率滯納金比率滯納天數(shù)滯納天數(shù) 第73頁/共81頁 處以稅務(wù)罰款處以稅務(wù)罰款 稅收保全措施。稅收保全措施。指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。 追究刑事責(zé)任。追究刑事責(zé)任。第74頁/共81頁客觀題小測驗客觀題小測驗稅收小結(jié)第75頁/共8