企業(yè)會計(jì)制度及會計(jì)核算專題培訓(xùn)講座

1、企業(yè)會計(jì)制度講座（上）正當(dāng)我們辭舊迎新，迎接新世紀(jì)到來的時(shí)刻，財(cái)政部于2000年12月29日正式發(fā)布企業(yè)會計(jì)制度（財(cái)會200025號），并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。實(shí)施該制度后，財(cái)政部1998年發(fā)布并實(shí)施的股份有限公司會計(jì)制度會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（以下簡稱“股份有限公司會計(jì)制度”）同時(shí)廢止。企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)布是我國會計(jì)界的又一件大事，它是我國會計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，也標(biāo)志著我國會計(jì)改革又一新高潮的到來。它為規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。第一章背景介紹一、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求提高會計(jì)信息

2、質(zhì)量19921993年，我國進(jìn)行了重大的財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，先后發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度（以下簡稱“兩則兩制”），并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。“兩則兩制”的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)。隨著我國證券市場的進(jìn)一步開放，企業(yè)股份制

3、改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。同時(shí)，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應(yīng)地帶來了會計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾對上市公司的會計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對非上市公司會計(jì)信息的需求。因此，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的可靠性，提高會計(jì)信息的透明度，必然提到議事日程，尤其是瓊民源事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；此后又于1998年發(fā)布了股份有限公司

4、會計(jì)制度和收入、投資等七個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則。這些制度和準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計(jì)核算和會計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。此外值得提到的是1998年和1999年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會字1999第35號文件要求所有股份有限公司均計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，對于加強(qiáng)股份有限公司會計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有重要的意義。但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”時(shí)發(fā)布的分行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，而這些制度是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段所制定的，帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，其中不能真實(shí)反映企

5、業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計(jì)信息不可靠的主要原因之一。財(cái)務(wù)會計(jì)制度不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際工作的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在我國，長期以來形成了一套傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式，會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)會計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。雖然“兩則兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，但并沒有從財(cái)務(wù)會計(jì)制度的根本上解決財(cái)務(wù)會計(jì)管理以及所帶來的會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為執(zhí)行國家財(cái)政和計(jì)劃的基層單位，企業(yè)經(jīng)營國家授

6、權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤上交國家，發(fā)生虧損由國家彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益，在未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)前或財(cái)政部門不予批準(zhǔn)的損失只能將其掛在賬上，形成虛的資產(chǎn)。企業(yè)完成國家計(jì)劃是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)。雖然自改革開放以來，國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并沒有根本改變。面對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢，這種財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式已暴露出越來越多的問題。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)制度所規(guī)定的某些會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在：1、固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)

7、定，而不是按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化，跟不上社會主義市場經(jīng)濟(jì)對勞動資料的更新需求。2、壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為0.30.5%；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。3、不按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡單，已不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企

8、業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤，導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。4、由于存貨嚴(yán)重積壓，變觀能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。5、投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。6、某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。由于上述各種會計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所提供

9、的信息缺乏真實(shí)性。（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會計(jì)制度，造成相同行業(yè)會計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)政策、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計(jì)制度所反映的會計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等，因其分別執(zhí)行股份有限公司會計(jì)制度、外商投資企業(yè)會計(jì)制度、分行業(yè)會計(jì)制度，而使紡織行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)所提供的會計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表增加了難度。（四）分行業(yè)會計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的作

10、用?！皟蓜t兩制”以前，會計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，會計(jì)制度起到了會計(jì)核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計(jì)核算問題，通常情況下只要對照會計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。而在“兩則兩制”后制定的分行業(yè)會計(jì)制度末周全地考慮我國的現(xiàn)狀。舍棄了原會計(jì)制度操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，代之以簡單的指引。分行業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行八年來，不少企業(yè)會計(jì)人員反映，會計(jì)制度成了簡單的賬務(wù)處理程序，致使會計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會計(jì)制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會計(jì)處理。這樣的會計(jì)制度其權(quán)威性自然大大降低，甚至成了會計(jì)處理無章可循、各行其是的制度上的原因。（五）按行業(yè)分類建立會計(jì)制度已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)

11、多種經(jīng)營的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會計(jì)制度體系中找到其適用的會計(jì)制度。而且會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，長此以往，企業(yè)會計(jì)制度的制定將始終處于被動局面。二、國家法律、行政法規(guī)和會計(jì)國際化進(jìn)程要求會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化近幾年，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對會計(jì)信息的可靠性越來越關(guān)注，他們已越來越清醒地認(rèn)識到，由于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息不真實(shí)，整個(gè)會計(jì)信息的可靠性都會失去保障。從我國實(shí)際情況來看，一方面提高會計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會計(jì)核算制度的

12、呼聲越來越高，另一方面會計(jì)制度不規(guī)范導(dǎo)致會計(jì)信息不真實(shí)，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的而操縱利潤，提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。這些都迫切要求提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高會計(jì)信息透明度。（一）1999年發(fā)布的新修訂的會計(jì)法，要求企業(yè)保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，而國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為會計(jì)法配套法規(guī)由國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例，要求企業(yè)提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息，同時(shí)，對1992年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會計(jì)要素重新審視現(xiàn)行的會計(jì)制度，我們認(rèn)為仍然存在著與會計(jì)要素定義不一致的地方，如固定資產(chǎn)的核算

13、，仍然沒有滿足資產(chǎn)定義的要求。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，而沒有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映，還有些上市公司將長期停建、并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程發(fā)生的貸款利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，符合資產(chǎn)的定義。對此，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)各界，以及聘請的外國會計(jì)專家曾多次提出意見，要求我們從會計(jì)制度上

14、嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的要求予以規(guī)范。（二）隨著我國加入國際會計(jì)師聯(lián)合會，成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的一員，要求我們加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)。另外，隨著我國加入世界貿(mào)易組織進(jìn)程的加快，有關(guān)方面要求財(cái)政部提出具體的會計(jì)改革時(shí)間表，并且要求我們于2001年1月1日起與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例同步實(shí)施新的企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使會計(jì)信息更真實(shí)可靠，更具透明度。（三）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計(jì)人員要求統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性的呼聲很高。會計(jì)法修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行會計(jì)法的責(zé)任主體，他們要求首先從規(guī)范會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺，借以考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反

15、映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員要求統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會計(jì)制度的可操作性，便于指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)核算的呼聲也很高。因此，制定既滿足會計(jì)國際化的需要，又符合中國國情的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)提到了議事日程，并成為會計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)。另外，國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理基本規(guī)范（試行）的通知中也要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等；中央有關(guān)文件和中央領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度改革多次作出指示，要進(jìn)一步深化會計(jì)制度改革，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。如，中共中央關(guān)于國有

16、企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定（1999年9月22日中國共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會第四次會議通過）規(guī)定，建立健全全國統(tǒng)一的會計(jì)制度；江澤民總書記1999年在國有企業(yè)改革座談會中指出，要建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；李嵐清副總理在2000年國務(wù)院召開的貫徹實(shí)施會計(jì)法電視電話會議的講話中指出，要進(jìn)一步深化會計(jì)制度改革，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，實(shí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。這一系列重要指示為深化會計(jì)核算制度改革指明了方向，而新修訂的會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的發(fā)布和實(shí)施，為深化會計(jì)核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。三、建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型會計(jì)核算模式（一）統(tǒng)一會計(jì)核算制度在我國

17、，由國家制定統(tǒng)一的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)管理模式，已經(jīng)走過了漫長的五十年的歷史。從建國初期建立的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度為標(biāo)志，確立了會計(jì)制度在制定會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應(yīng)的，幾十年來，企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)深入人心，在企業(yè)會計(jì)工作中起著舉足輕重的作用。會計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算、對外提供會計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊會計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。一國的會計(jì)是與其國家的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定既不能走過去的老路子，又不

18、能照搬國外的做法，必須闖出自己的路子，建立中國特色的會計(jì)核算模式和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展方向的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢的發(fā)展，以及會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例發(fā)布后帶給會計(jì)界的重要課題。為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定企業(yè)會計(jì)制度大體分為立項(xiàng)、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修改定稿四個(gè)階段，社會各界進(jìn)行了廣泛的參與。最后，大多數(shù)意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度，以滿足會計(jì)核算和提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財(cái)務(wù)會計(jì)為一體的會計(jì)核算制度，包括會

19、計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立企業(yè)會計(jì)制度（不含金融保險(xiǎn)企業(yè)）、金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制和對外提

20、供辦法。進(jìn)而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式、會計(jì)報(bào)表附注披露格式等。第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計(jì)核算主要區(qū)別在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此，各行業(yè)、各所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會計(jì)核算辦法來解決。另外，針對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會計(jì)制度的重要手段。（二）分步實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)核算制度 如前所述，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制所致，一般企業(yè)特別是國有企業(yè)所采用的會計(jì)政策

21、仍然帶有很多的不符合會計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了企業(yè)大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國大部分企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有完善、有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度，有可能引起新情況下的會計(jì)信息失真。因此，企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。對于國有企業(yè)，在實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)、聘請注冊會計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，因而需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間，而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行股份有限公司會計(jì)制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)

22、備”后，已經(jīng)對實(shí)施會計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實(shí)施；如果國有企業(yè)有意先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請，報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。這一實(shí)施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計(jì)改革和會計(jì)國際化進(jìn)程的步伐，又考慮了我國的國情。四、制定企業(yè)會計(jì)制度的主要原則從1998年起，會計(jì)制度一直在致力于與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，致力于我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革。1998年發(fā)布的股份有限公司會計(jì)制度不再分行業(yè)，對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際通行的做法予以規(guī)范。該制度執(zhí)行三年來，反映良好

23、，為規(guī)范證券市場的會計(jì)信息披露，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。此次會計(jì)改革，建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，將以股份有限公司會計(jì)制度以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對各項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計(jì)制度符合會計(jì)真實(shí)性的要求。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，確立了以下主要原則：（一）統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入、費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是一的，而過去分行業(yè)的會計(jì)制度中大部分內(nèi)容都是相同的。因此，企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要

24、表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對于具有行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以企業(yè)會計(jì)制度和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會計(jì)核算辦法，作為其核算和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的依據(jù)。（二）以股份有限公司會計(jì)制度和實(shí)踐證明行之有效的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)制度主要以股份有限公司會計(jì)制度和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定的。從實(shí)際情況看，股份有限公司會計(jì)制度和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，以及部分具體會計(jì)準(zhǔn)則，對規(guī)范股份有限公司會計(jì)核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。因此，在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效

25、果較好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制定企業(yè)會計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí)，對于現(xiàn)行會計(jì)制度或具體會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題或不適用的部分，予以修正。如債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤的情況時(shí)有發(fā)生。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，大家一致認(rèn)為，在目前我國還沒有形成一個(gè)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價(jià)值。為此，我們在企業(yè)會計(jì)制度中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。（三）充分體現(xiàn)會計(jì)要素的質(zhì)量持性。企業(yè)會計(jì)制度遵循了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對會計(jì)要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)

26、值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)會計(jì)制度與股份有限公司會計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定縮短了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的距離。（四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。企業(yè)會計(jì)制度在體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從會計(jì)制度上能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補(bǔ)充、修改，使之不斷完善。（五）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實(shí)際情況，提高會計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會人員共同的心聲、為此，企業(yè)會計(jì)制度增加了可理解性和可操作性，更符合了我國廣大財(cái)會人員的閱讀習(xí)慣，便于

27、掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的作用。（六）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，本著在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。企業(yè)會計(jì)制度不是在“兩則兩制”基礎(chǔ)上的重復(fù)，而是在現(xiàn)有股份有限公司會計(jì)制度和已經(jīng)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了企業(yè)會計(jì)制度。從根本上改變了會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從會計(jì)制度上提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。值得說明的是，企業(yè)會

28、計(jì)制度與分行業(yè)的會計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會計(jì)知識進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等，都需要會計(jì)人員和注冊會計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。因此，除了掌握和領(lǐng)會會計(jì)制度的實(shí)質(zhì)精神外，還需要廣大實(shí)務(wù)工作者不斷提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度奠定良好的基礎(chǔ)，為提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量作出努力。第二章 會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的主要差異企業(yè)會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，與已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，但不包括2001年發(fā)布和修改后重新發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則）和股份有限公司會計(jì)制

29、度相比，主要有以下區(qū)別：一、會計(jì)核算原則（一）增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則1992年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了十二項(xiàng)會計(jì)核算的一般原則，包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。企業(yè)會計(jì)制度增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。雖

30、然在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，它是會計(jì)師和注冊會計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。我國發(fā)布的第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固

31、定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。1998年及以后陸續(xù)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算。近幾年來，我們在對上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（二）提出了不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備的要求謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下

32、作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或兼用。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對于企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，對防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。但是，企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備。例如，按照會計(jì)制度規(guī)定，從1999年起，股份有限公司必須按照股份有限公司會計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提原則和方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，并且采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。但是，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，有些股份公司濫用會計(jì)制度給予的會計(jì)政策，

33、在1999年度大量計(jì)提損失準(zhǔn)備，待2000年度再予以轉(zhuǎn)回。這種行為屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是會計(jì)制度所不允許的。因此，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如果計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，作為重大會計(jì)差錯，按重大會計(jì)差錯更正的處理方法進(jìn)行處理。二、按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例（中華人民共和國國務(wù)院令第287號）于2001年1月1日起實(shí)施。該條例系統(tǒng)規(guī)范了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等重大方面。具有重要意義的在于重新定義了會計(jì)要素，特別是規(guī)范了資產(chǎn)的定義，對企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提供了法律依據(jù)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有

34、或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”。按照我國基本準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)定義，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是：即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的

35、信息因此也失去其真實(shí)性。雖然從1998年起，國家對股份有限公司就資產(chǎn)的核算提出了符合資產(chǎn)基本特征的要求，但除股份公司外的其他企業(yè)仍未做到。企業(yè)因按基本準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義以及與此配套的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算的結(jié)果，造成大量虛資產(chǎn)，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)是資產(chǎn)的最基本性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

36、流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如待處理財(cái)產(chǎn)損失預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。按照資產(chǎn)定

37、義，企業(yè)會計(jì)制度從以下幾個(gè)方面作了規(guī)定，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值，真正符合資產(chǎn)的定義：（一）固定資產(chǎn)的折舊等由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)等過去均由國家統(tǒng)一規(guī)定，則不是根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無形損耗的具體情況來確定。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營的具體情況確定，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策等能夠反映其實(shí)際的價(jià)值磨損等。同時(shí)，為了避免企業(yè)濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，企業(yè)會計(jì)制度又規(guī)定，“企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)

38、凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明”。對于濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定作為重大會計(jì)差錯，按照重大會計(jì)差錯更正的處理方法進(jìn)行處理。（二）資產(chǎn)在期末時(shí)按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）計(jì)量。企業(yè)會計(jì)制度在資產(chǎn)的確認(rèn)、

39、計(jì)量中對資產(chǎn)減值單獨(dú)作出了規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。同時(shí)又規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響”。（三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢是企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧等產(chǎn)生的損失或溢余，在分行業(yè)的會計(jì)制度中，其期末余額列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映。股份有限

40、公司會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢在辦理年終決算前應(yīng)查明原因，并報(bào)經(jīng)董事會等批準(zhǔn)后處理，未能在年終決算前處理完畢的，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中予以說明。而未處理完畢的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，特別是待處理財(cái)產(chǎn)損失，不符合資產(chǎn)定義，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。因此，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后。在期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前處理完畢。如在期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先進(jìn)行會計(jì)處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)

41、項(xiàng)目的年初數(shù)。三、對債務(wù)重組和非貨幣性交易作了重新規(guī)定1998年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組和1999年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易，對規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會計(jì)核算起到了積極的作用。但是，在這兩個(gè)準(zhǔn)則中較多地運(yùn)用了公允價(jià)值概念，例如，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。從理論上講，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~，公允價(jià)值的公允性在于在公平交易中，交易雙方

42、不受其他方任何因素的影響下所確定的、交易雙方都能接受的交易價(jià)格。在我國，運(yùn)用公允價(jià)值存在兩個(gè)問題：（1）公允價(jià)值難以取得。在我國，雖然市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但不可否認(rèn)，在很多情況下資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，主要在于我國不存在活躍的市場。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，影響了會計(jì)要素計(jì)量的可靠性。（2）關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性。在我國，上市公司與其大股東之間的關(guān)聯(lián)交易比較普遍，特別是在上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，有的上市公司以少量的資產(chǎn)抵償大量債務(wù)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)利潤的目的。這種不公允的交易在規(guī)范的市

43、場經(jīng)濟(jì)下是不可能產(chǎn)生的。為了規(guī)范證券市場的發(fā)展，減少因會計(jì)規(guī)范不恰當(dāng)而形成的泡沫，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，對于企業(yè)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等方面的整合和再安排的事項(xiàng)，因其整個(gè)過程并不創(chuàng)造新價(jià)值。因此，企業(yè)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等過程中不應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)利潤。企業(yè)會計(jì)制度對債務(wù)重組和非貨幣性交易作了重新規(guī)定。（一）債務(wù)重組債務(wù)重組會計(jì)處理主要是改變了債務(wù)重組的定義和債務(wù)重組時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量，以及債務(wù)重組時(shí)產(chǎn)生差額的處理等。原債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)，即“讓步”是債務(wù)重組的主要特征。修改后的債務(wù)重組定義改為

44、，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。修改后的定義表明不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。例如，債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)賬面價(jià)值償還債務(wù)，也屬于債務(wù)重組。但是，債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債償舊債等，不屬于債務(wù)重組。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：（1）無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。（2）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資

45、產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，債權(quán)人收到補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

46、如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（4）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組中涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)的公允價(jià)值總額的比例，對重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)

47、值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。（5）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付金額，或重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于未來應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不作賬務(wù)處理。債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或

48、有支出包括在未來應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積；債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在未來應(yīng)收金額中，或有收益收到時(shí)，作為收到當(dāng)期的收益處理。這里所稱的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如果計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將給予他分人豁

49、免的債務(wù)作為損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計(jì)處理：（1）甲企業(yè)的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000資本公積其他資本公積40000（2）乙企業(yè)的會計(jì)處理：乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000-60000-10000=30000（元）借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營

50、業(yè)外支出債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)1000002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人可以以原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等清償債務(wù)。在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)貼面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。例：甲企業(yè)欠己企業(yè)購貸款80O00元，甲企業(yè)短

51、期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計(jì)處理：甲企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=80000-（60 000-8000）=28000（元）借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)80000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：短期投資60000資本公積其他資本公積28000乙企業(yè)的會計(jì)處理借：短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)80000如果債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)

52、的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的存貨成本、增值稅銷項(xiàng)稅額和支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的存貨成本、增值稅銷項(xiàng)稅額和支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，作為存貨的成本，如果所接受的存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與其他存貨一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550000元，實(shí)際成本440000元。甲企業(yè)為一

53、般納稅企業(yè)，增值稅率為17。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：甲企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=700000-440000-（550000×17）=166500（元）借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)700000貸：庫存商品440000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93500資本公積其他資本公積166500乙企業(yè)的會計(jì)處理借：庫存商品606500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93500貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)700000債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)

54、人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按上

55、述原則進(jìn)行會計(jì)處理。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：（1）債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股份面值總額的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資成本。（2）債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資成本。例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普

56、通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙公司以80000股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：乙企業(yè)會計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià)=208000-80000=128000（元）借：應(yīng)付賬款208000貸：股本80000資本公積股本溢價(jià)128000甲企業(yè)的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資198000壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款2080004、修改其他債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：（1）不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議，在這種