【推薦】資產(chǎn)整體置換賬務(wù)處理

1、精品資料歡迎下載資產(chǎn)整體置換賬務(wù)處理近日,遼寧長城公司財務(wù)人員向當?shù)囟悇?wù)部門詢問：公司預備將其整體資產(chǎn)評估后與遼寧克大公司的整體資產(chǎn)相互交換,應(yīng)當如何進行會計及稅務(wù)處理；經(jīng)明白,雙方在資產(chǎn)評估基準日的資產(chǎn)情形為：遼寧長城公司全部資產(chǎn)賬面價值1200 萬元,公允價值 1500 萬元；其中,存貨賬面價值400 萬元,公允價值 500 萬元；長期股權(quán)投資賬面價值 160 萬元,公允價值 220 萬元；固定資產(chǎn)賬面價值500 萬元（其中原值620 萬元, 已提折舊 120 萬元）,公允價值 580 萬元；無形資產(chǎn)賬面價值 140 萬元,公允價值 200 萬元；遼寧克大公司經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)賬面價值10

2、00 萬元,公允價值 1350 萬元；其中,存貨賬面價值 300 萬元,公允價值400 萬元；長期股權(quán)投資賬面價值150 萬元,公允價值200 萬元；固定資產(chǎn)賬面價值320 萬元（其中原值 420 萬元,已提折舊 100 萬元）,公允價值400 萬元；無形資產(chǎn)賬面價值230 萬元,公允價值 350 萬元；差額 150 萬元由遼寧克大公 司以銀行存款支付；企業(yè)整體置換的會計處理：依據(jù)相關(guān)會計準就規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)置換實際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換,應(yīng)按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)進行會計處理；會計上對換出的整體資產(chǎn)不確認銷售實現(xiàn),只有涉及補價時,收到補價的一方由于資產(chǎn)交易

3、過程中部分資產(chǎn)價值的盈利過程已經(jīng)完成,因此要確認已實現(xiàn)部分的利潤,在確定實現(xiàn)部分利潤時,依據(jù)換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定；企業(yè)整體置換的稅務(wù)處理：企業(yè)整體資產(chǎn)置換原就上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定運算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或缺失；1. 假如整體資產(chǎn)置換交易中,作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所

4、得或缺失；不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換,須報國家稅務(wù)總局審核確認；2. 按規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易,交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行支配,據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本；企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方,應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本；企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價,作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)；結(jié)合上述案例,假設(shè)雙方整體資產(chǎn)置換固定資產(chǎn)均為機器設(shè)備且公允價值均

5、低于原值,存貨公允價值均為不含稅價值,無形資產(chǎn)均為土地使用權(quán)（不考慮土地增值稅）,雙方均為一般納稅人,增值稅稅率均為17%,企業(yè)所得稅稅率為 33,不考慮城市愛護建設(shè)稅及訓練費附加；分析如下：一、確認資產(chǎn)置換是否屬于非貨幣性交易；遼寧克大公司支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值 的比例為： 150÷1500×100 10 <25,屬于非貨幣性交易；依據(jù)非貨幣性交易準就規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換中,假猶如時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值 與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行支配,以確定各項 換入資產(chǎn)的入賬價值；二、運算遼寧長城公司應(yīng)確認

6、的收益；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載應(yīng)確認的收益： 150150÷1500×1200150÷1500×（ 500×17%200×5%）20.5 （萬元）；由于該項交易中涉及部分補價,對于收到補價的遼寧長城公司而言,應(yīng)確認部分收益；三、遼寧長城公司換出資產(chǎn)價值總額：1200500×17%200×5% 20.5 150400×17% 1097.5 （萬元）；四、遼寧長城公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值和計稅成本；存貨應(yīng)支配的價值 400÷1350

7、5;1097.5 325.18 （萬元）；長期投資應(yīng)支配的價值 200÷1350×1097.5 162.60 （萬元）； 固定資產(chǎn)應(yīng)支配的價值 400÷1350×1097.5 325.18 （萬元）； 無形資產(chǎn)應(yīng)支配的價值 350÷1350×1097.5 284.54 （萬元）；會計的入賬價值與稅務(wù)的計稅成本是一樣的；五、遼寧長城公司換出資產(chǎn)依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅金：1. 應(yīng)繳納的增值稅 500×17% 85（萬元）；2. 應(yīng)繳納營業(yè)稅 200×5% 10（萬元）；3. 收取補價部分中應(yīng)確認的收益為：150150&

8、#247;1500×1200150÷1500×（ 500×17%200×5%） 20.5 （萬元）；增值 20.5 萬元在會計上確認為收益,在稅務(wù)處理時,作為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 20.5 ×33% 6.77 （萬元）；合計應(yīng)繳納稅金 85106.77 101.77 （萬元）；六、遼寧長城公司應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 5000000累計折舊 1200000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載貸：固定資產(chǎn) 6200000借：原材料 3251800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）680000長期股權(quán)投資 1626000固定資產(chǎn) 3251800無形資產(chǎn) 2845400銀行存款 1500000貸：存貨 400000