【推薦】長(zhǎng)期股權(quán)投資：新準(zhǔn)則適用范圍縮小

1、精品資料歡迎下載長(zhǎng)期股權(quán)投資：新準(zhǔn)就適用范疇縮小修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)就將原“投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同把握或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”,并入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 2006；有四大變化：縮小了適用范疇、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就接軌、會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)、接受成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資與減值處理統(tǒng)一；財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)修訂 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的通知（財(cái)會(huì)202114 號(hào)）；自 2021 年 7 月 1 日起在全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的企業(yè)范疇內(nèi)施行,鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行；CAS22021所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指投資方對(duì)被投

2、資單位實(shí)施把握、重大影響的權(quán)益性投資,以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資；準(zhǔn)就修訂后的主要變化縮小范疇與風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)相匹配；CAS2（ 2021）規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),不具有把握、共同把握和重大影響的其他投資,投資方承擔(dān)的是投資資 產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)；出于風(fēng)險(xiǎn)治理的要求,對(duì)于不同的投資具有不 同的風(fēng)險(xiǎn)把握機(jī)制,因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)就中進(jìn)行規(guī)范；與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就接軌；在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)就體系中,企業(yè)持有的不具有把握、共同把握、重大影響,且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的股權(quán)投資,作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn) 進(jìn)行核算,不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)；不

3、具有把握、共同把握和重大影響的其他投資,大部分是作為以成本EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),極少可能作為其他類別；所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可；成本法核算價(jià)損合一；原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 2006規(guī)定,對(duì)子公司的投資和對(duì)投資單位不具有共同把握或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益性投資接受成本法核算,但其減值卻依據(jù)CAS222006處理；修訂后的準(zhǔn)就體系,對(duì)于不具有共同把握或重大影響的投資,不再區(qū)分公允價(jià)值是否牢靠計(jì)量,而是全部將其納入CAS2220

4、06,其減值的處理也參照CAS222006；案例分析例 1. 不具有把握、共同把握、重大影響,且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例甲公司 2021 年 7 月,取得對(duì)乙公司 5%的股權(quán),成本為 800 萬元； 2021 年 2 月,甲公司又以 1200 萬元取得對(duì)乙公司 6%的股權(quán)；假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同把握,且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng),公允價(jià)值無法取得；2021 年 3 月,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,甲公司按其持股比例可取得10 萬元；甲公司會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)8000000貸：銀行存款 8000000借：可供出售金融資產(chǎn)12000000貸：銀行存

5、款 12000000借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 100000該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同把握,且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值,與依據(jù)類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值缺失,計(jì)入當(dāng)期損益；假設(shè)以上投資發(fā)生減值 5000 元,就會(huì)計(jì)處理為： 借：資產(chǎn)減值缺失 5000貸：可供出售金融資產(chǎn)5000例 2. 不具有把握、共同把握、重大影響,且其公允價(jià)值能牢靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例；2021 年 7 月 1 日,丙公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股3

6、0 元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 0.4 元）的價(jià)格購入丁公司發(fā)行的股票100 萬股,占丁公司有表決權(quán)股份的5%,對(duì)丁公司無重大影響,丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)；其他資料如下：(1) 2021年 7 月 10 日,丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 萬元；(2) 2021年 12 月 31 日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股26 元；丙公司估量該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的；(3) 2021年,丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處；受此影響,丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌；至2021 年 12 月 31 日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股12 元；(4) 2021年,丁公司整改完成,

7、加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升,至12 月 31 日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股20 元；假定 2021 年和 2021 年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素的影響,就丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1) 2021年 7 月 1 日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本29600000（300.4 ）× 1000000應(yīng)收股利 400000貸：銀行存款 30000000(2) 2021年 7 月確認(rèn)現(xiàn)金股利EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載借：銀行存款 400000貸：應(yīng)收股利 400000(3) 2021年 12 月 31 日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積3600000（ 29.6 26）× 1000000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3600000(4) 2021年 12 月 31 日,確認(rèn)股票投資的減值缺失：借：資產(chǎn)減值缺失 17600000（ 29.6 12）× 1000000貸：資本公積其他資本公積 3600000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)14000000(5) 2