審計(jì)由厚到薄各章相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)(十一)

1、審計(jì)由厚到薄各章相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 十一 第十四章 采貨與付款循環(huán)審計(jì)表 14-1 重點(diǎn)掌握，教材 P327 - 采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序一.如果被審計(jì)單位具有健全且運(yùn)行良好的相關(guān)內(nèi)部控制 ,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師把審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序上 ,那么即可以降 低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ,又可大大減少報(bào)表工程實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ,提高審計(jì)效 率二.審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性 :其常用實(shí)質(zhì)性程序有：1. 復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大 額或不正常的金額2. 檢查采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑證是否 合理與真實(shí)3. 從原始憑證追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄4. 檢查

2、取得的固定資產(chǎn)實(shí)物 從明細(xì)賬追查到原始憑證， 追查到實(shí)物，即“逆查 ，確認(rèn)采購(gòu)交易的高估問(wèn)題三審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性 :其常用的實(shí)質(zhì)性程序有：1. 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬 “順查，查低估2. 從采購(gòu)發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬 “順查，查低估四.采購(gòu)與付款不相容崗位 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項(xiàng)職務(wù)必須別離，否那么出現(xiàn)舞 弊或舞弊之后不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)：1.請(qǐng)購(gòu)與預(yù)算審批；2.詢價(jià)與確定供給商；3. 采購(gòu)合同的訂立與采購(gòu)合同審批；4. 采購(gòu)與驗(yàn)收；5. 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6. 付款審批與付款執(zhí)行。三. 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)掌握，教材 P334 一.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序1將期末應(yīng)付賬款余額與

3、期初余額進(jìn)行比擬，分析波動(dòng)原因；2分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款， 要求被審計(jì)單位作出解釋， 判斷 被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是 否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依 據(jù)是否充分；3計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率， 并與以前年度相關(guān)比率比照分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；4分析存貨和營(yíng)業(yè)本錢等工程的增減變動(dòng)， 判斷應(yīng)付賬款增減 變動(dòng)的合理性。二.函證應(yīng)付賬款1應(yīng)函證的情形：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這 是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取 得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但假設(shè)存在以下

4、情況 應(yīng)進(jìn)行函證A.控制風(fēng)險(xiǎn)較高，B.某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大C.被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段；2函證對(duì)象：A.較大金額的債權(quán)人，B.以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供 貨人的債權(quán)人3函證方式：函證采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額；4函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函 證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分 析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。5函證的替代程序：如果存在未回函的重大工程，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比方，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)

5、的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。三.查找未入賬的應(yīng)付賬款1檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證 但未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日 期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；3檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑 證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；4檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后假設(shè)干天的付款事項(xiàng)，詢問(wèn)被審計(jì)單位 內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān) 記錄或文件。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采 購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來(lái)進(jìn)行。四.應(yīng)付賬款的重分類調(diào)整 :應(yīng)據(jù)應(yīng)付和預(yù)付賬款貸方余額填

6、列五.假設(shè)被審單位為上市公司 ,通常其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明以下 事項(xiàng)1. 有無(wú)欠持 5% 含以上表決權(quán)的股東單位貨款2. 說(shuō)明賬齡超 3 年的大額應(yīng)付賬款未歸還的原因四. 固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 重點(diǎn)掌握， 教材 P336-344 一.固定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)1在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符；(2) 在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱前任注冊(cè) 會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；(3) 如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受 審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng) 被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)

7、總額比重高時(shí)，最理 想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來(lái) “固定資產(chǎn) 和“累計(jì)折舊 賬戶中的所有重要的借貸記錄。(二) .固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序(1) 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比擬， 分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶 上注銷的問(wèn)題；(2) 計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率， 將此比率同 上期比擬，旨在發(fā)現(xiàn)事期拆舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤；(3) 計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率， 將此比率同上期比 較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤；(4) 比擬本期各月之間，本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi) 用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支中和收益性支出區(qū)

8、分上可能存在的錯(cuò)誤；(5) 比擬本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 由于被審計(jì)單 位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可 能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以 往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；6分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況， 與在建工程、 現(xiàn)金 流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交又復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合 理性和準(zhǔn)確性。三.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢 查范圍1以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì) 計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；2以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)

9、分類賬，以獲取實(shí)際 存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。四.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 1對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采 購(gòu)合同等予以確定；2對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、 財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；3對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí) 其并非經(jīng)營(yíng)租賃；4對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；5對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的 有關(guān)負(fù)債工程等予以證實(shí)。五. 累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序一.實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表 ,復(fù)核加計(jì)正確 ,并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2.檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)

10、計(jì)規(guī)定二.分析性復(fù)核程序 :1.復(fù)核折舊計(jì)提的總體合理性 ,做法 :在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘以本期限的折舊率2.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率 ,并與上期比擬3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的分配六. 本章關(guān)于固定資產(chǎn)和折舊及減值準(zhǔn)備的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)方面 參看實(shí)務(wù)教材 【W(wǎng)ord是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開(kāi)啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過(guò)號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對(duì)齊， Ctrl + R 右對(duì)齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問(wèn)！有時(shí)候Word文檔中有許多多余的空行需要?jiǎng)h除，這個(gè)時(shí)候我們可以完全可以用查找替換來(lái)輕松解決。翻開(kāi) 編輯菜單中的 替換對(duì)話框，把光標(biāo)定位在 查找內(nèi)容輸入框中，單擊 高級(jí)按