談現(xiàn)代企業(yè)成本管理的變革

1、談現(xiàn)代企業(yè)成本管理的變革內(nèi)容摘要：成本問題是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)、技術(shù)密切相關(guān)的 問題，隨著企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和現(xiàn)代技術(shù)的飛 速發(fā)展，成本管理必須因勢而變。本文從成本管理的目標(biāo)、 主體、范圍、手段和分析方法五個(gè)方面探討了現(xiàn)代企業(yè)成 本管理的變革方向。關(guān)鍵詞：成本成本管理變革成本管理是企業(yè)管理永恒的主題。而成本問題又是一 個(gè)與經(jīng)濟(jì)、技術(shù)密切相關(guān)的問題，成本管理的理念和方法 必須隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件的變化而變革。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大變化，信息技術(shù) 的突飛猛進(jìn)，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求個(gè)性化、多變 化和國際化趨勢的加快，使得全球性市場競爭愈演愈烈， 企業(yè)為了爭奪市場和生

2、存發(fā)展的空間，必須站在戰(zhàn)略發(fā)展 的高度，培育長期的競爭優(yōu)勢，以適應(yīng)不斷變化的競爭環(huán) 境。為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本 管理的變革。傳統(tǒng)成本管理以成本節(jié)約或成本降低為目標(biāo), 以成本管理人員為主體，以產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制為 重點(diǎn)，以完成計(jì)劃降低任務(wù)為考核依據(jù)的模式越來越不適 應(yīng)新形勢下企業(yè)管理的需要，因此，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的 需要進(jìn)行成本管理的變革勢在必行?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的 變革將是從目標(biāo)到內(nèi)容、從范圍到手段的全方位的變革。成本管理的目標(biāo)變革傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從 降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和 節(jié)省。因此，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)可簡

3、單地歸納為減少支 出、降低成本。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，雖然仍然提倡盡量降 低消耗，減少支出，但卻不宜將其作為成本管理的目標(biāo)。 現(xiàn)代企業(yè)成本管理必須樹立成本效益觀念，即努力以盡可 能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取 更多的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)由單純的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向最 大化的成本效益觀念的轉(zhuǎn)變。“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本” 是有區(qū)別的?！氨M可能少的成本付出”，不是簡單的節(jié)省或 減少成本支出，它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè) 計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作，追求成本效益的最大化。與傳統(tǒng) 的節(jié)約觀念相比，新的節(jié)約觀點(diǎn)有兩大特點(diǎn)：其一，它是一種相對的成本節(jié)約。某些成本的增加,如果

4、能帶來效益更大的增加，則這種成本的增加是值得的。如在對市場需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識到如在產(chǎn)品 的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率 大幅度提高，那么，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)地 增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品 在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種 成本增加就是符合成本效益觀念的。其二，它是一種立足于長遠(yuǎn)的成本規(guī)劃。如為減少廢 次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖 然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力 和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；又如為論證決策備選方 案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策 的正

5、確性，使企業(yè)將來獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的 損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢篤都是成本效益觀的體現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)在市場上能否取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣 的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供 相同的使用價(jià)值”。因此成本管理要從單純的節(jié)約轉(zhuǎn)向成本 效益管理。要節(jié)約那些效率不高的成本、控制那些管理不 善的費(fèi)用，減少那些不必要的支出。而對那些能給企業(yè)帶 來結(jié)構(gòu)升級、提高產(chǎn)品質(zhì)量、市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi) 用支出以及那些雖然增加了眼前負(fù)擔(dān)但從長遠(yuǎn)看來能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和蓬勃發(fā)展的戰(zhàn)略性成本支出則必須予以保證。成本管理主體變化長期以來，人們存在一種偏差：認(rèn)為成

6、本管理是專設(shè) 的成本管理機(jī)構(gòu)及成本管理人員的職責(zé)，與其它部門或其 它人員無關(guān)。其實(shí)，成本管理機(jī)構(gòu)及成本管理人員只是企 業(yè)成本日常控制的組織者，只靠他們單方面的努力，是難 以完成成本控制的。這是因?yàn)槌杀镜男纬缮婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)。成本控制的主體應(yīng)該包括對企業(yè)成本的形成和產(chǎn)生負(fù) 有責(zé)任的影響者與參與者。成本的產(chǎn)生與各階層、各部門、 甚至各個(gè)人的活動都有密切的關(guān)系。例如：企業(yè)的決策者 決定和影響著企業(yè)成本形成的基礎(chǔ)條件，企業(yè)的工程技術(shù) 人員和生產(chǎn)工人影響著產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)成本的耗費(fèi)水平， 企業(yè)的供應(yīng)部門、銷售部門人員的業(yè)務(wù)活動影響著材料物 資的采購成本及產(chǎn)品銷售費(fèi)用水平，企業(yè)財(cái)務(wù)部

7、門的融資 方式影響著資金使用成本等等。因此，成本管理與控制不 單是一個(gè)專門成本管理機(jī)構(gòu)的工作，企業(yè)內(nèi)部每一部門和 每一員工都是成本形成的影響者和成本控制的參與者和實(shí) 施者。企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)將全體員工，特別是對成 本發(fā)生負(fù)有責(zé)任的管理者，諸如決策階層、部門負(fù)責(zé)人、 工程技術(shù)人員、專設(shè)成本機(jī)構(gòu)人員視為成本控制的主體， 并將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分，自上而下樹立 成本和效益意識，消除認(rèn)為成本與己無關(guān)的錯(cuò)誤思想，只 有樹立全員成本管理的意識，才能發(fā)現(xiàn)成本管理中的薄弱 環(huán)節(jié)，挖掘降低成本的途徑，提高成本效益的措施。事實(shí)上，很多節(jié)支增效的''點(diǎn)子”往往來自于生產(chǎn)第 一線的職

8、工。因此在成本管理中必須要樹立職工的民主和 自主管理意識，讓其以成本管理的主體身份參與到成本管 理工作中來。尤其是在日常成本管理中，要積極運(yùn)用心理 學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī) 范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機(jī)制。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人 性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。在運(yùn)用常用 的成本節(jié)約獎勵、成本超支懲罰等外在約束與激勵機(jī)制的 同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式, 也是降低成本最有效的管理方式。成本管理范圍的拓展傳統(tǒng)成本管理只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，只注 重生產(chǎn)過程中生產(chǎn)成本的管理，忽視產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、 試制及售后服務(wù)等過程中的成本管理，對于企業(yè)

9、外部的價(jià) 值鏈更是視而不見。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場環(huán) 境的變化，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重將呈下降趨勢, 而與產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成 本將不斷上升，其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。因此，為 使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力，成本管理就不能再 局限于對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的成本控制，而應(yīng)該重視對流通 領(lǐng)域成本的控制，對研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)過程的成本控制。 不僅應(yīng)重視內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理，還要重視行業(yè)價(jià)值鏈成 本管理、競爭對手價(jià)值鏈成本管理。行業(yè)價(jià)值鏈成本管理就是企業(yè)對所處的行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn) 行分析，明確自身所在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，了解其他同 處于該行業(yè)價(jià)值鏈上的企業(yè)形成的競爭勢態(tài)，

10、探尋利用行 業(yè)價(jià)值鏈整合、降低成本的途徑。競爭對手價(jià)值鏈的成本 管理就是通過對競爭對手價(jià)值鏈的分析，測算出競爭對手 的成本水平、成本結(jié)構(gòu)和成本支出情況，與企業(yè)產(chǎn)品成本 進(jìn)行比較，揭示出決定競爭優(yōu)勢的差異所在。基于價(jià)值鏈 的成本管理使企業(yè)從新的視野尋找降低成本、提高效益的 途徑。成本管理手段的提升傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活 動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本控制目標(biāo)。是 基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想。現(xiàn)代企業(yè)成本管理必須從 戰(zhàn)略的高度來加強(qiáng)成本管理。戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通 常所說的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略 的實(shí)施，而在于戰(zhàn)略的決策

11、。而從目前的成本管理手段來 看，無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算控制，還是后來的 成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量 管理和責(zé)任會計(jì)等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基 礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的 經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此, 依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn) 略決策所需要的成本信息的。戰(zhàn)略成本管理要求管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本 身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè) 戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持 續(xù)變化環(huán)境目的。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析 方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析

12、、戰(zhàn)略定位分析和成本動 因分析。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、競爭對手 價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。價(jià)值鏈分 析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu) 勢起著非常重要的作用。戰(zhàn)略定位分析，是將成本管理同 具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。 成本動因分析是在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上， 為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，要找出成本的驅(qū)動因素, 以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。成本動因分 析，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指 岀企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，可以更好地實(shí)現(xiàn) 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。成本分析的全面性成本分析是成本管

13、理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但很多企業(yè)的 成本分析只局限于事后的產(chǎn)品成本報(bào)表分析，反映產(chǎn)品成 本計(jì)劃的執(zhí)行或完成情況。這種分析對績效評估是有用的。 但是進(jìn)行成本分析的目的絕不單單在于揭示實(shí)際成本與計(jì) 劃（或口標(biāo)）成本的差異以評估績效，更重要的是通過了解 成本形成的過程及成本發(fā)生的前因后果，以便更好地進(jìn)行 成本控制。成本動因就是成本產(chǎn)生的原因。通過成本動因的分析, 不僅可以了解成本產(chǎn)生和變化的真正原因，而且有利于企 業(yè)優(yōu)化作業(yè)，降低成本?，F(xiàn)代作業(yè)成本管理認(rèn)為，企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營活動表現(xiàn)為滿足顧客需要而進(jìn)行的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、購 貨、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等一系列作業(yè)，每一作業(yè)會消耗一 定量的資源，同時(shí)又有一定量的價(jià)值產(chǎn)出，作業(yè)的下移， 伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終提供給顧客的產(chǎn)品價(jià)值就是該產(chǎn) 品的全部成本。這種作業(yè)成本管理將成本計(jì)算與分析對象 從產(chǎn)品成本深入到作業(yè)成本。企業(yè)在進(jìn)行成本分析時(shí)，首先應(yīng)對企業(yè)的“作業(yè)鏈” 進(jìn)行分析，明白哪些作業(yè)是主要作業(yè)，